1、1第五章第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算2 主要內(nèi)容主要內(nèi)容資金籌集資金籌集供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程3主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、投資者投入的一、投資者投入的二、借入資金二、借入資金第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算41、資本的定義、資本的定義2、資本的種類、資本的種類（投資主體分）（投資主體分）個人資本個人資本外商資本外商資本法人資本法人資本國家資本國家資本3、投資者投入的方式、投資者投入的方式無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等實物實物貨幣資金貨幣資金4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型、經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益+一、投入資本一、投入資本投資者按章程、合同或

2、協(xié)議的約定，投資者按章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資金實際投入企業(yè)的資金51“實收資本（或股本）實收資本（或股本）”賬戶賬戶2“資本公積資本公積”賬戶賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算投資者投入資本賬戶，核算投資者投入資本的增、減、余的增、減、余 本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算非盈利形成的所有者公共權(quán)，核算非盈利形成的所有者公共權(quán)益（資本溢價等）增、減、余益（資本溢價等）增、減、余減少的資本減少的資本金金登記登記企業(yè)實際收企業(yè)實際收到投資者投入的到投資者投入的資本資本表示期末企業(yè)表示期末企業(yè)實有的資本數(shù)實有的資本數(shù)額或股本數(shù)額額或股

3、本數(shù)額期末余額期末余額登記登記由于其轉(zhuǎn)增由于其轉(zhuǎn)增資本而引起的資資本而引起的資本公積減少數(shù)本公積減少數(shù)登記登記企業(yè)取得的企業(yè)取得的資本公積資本公積期末余額期末余額反映企業(yè)實有的反映企業(yè)實有的資本公積數(shù)資本公積數(shù)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置6 經(jīng)批準，中華股份有限公司向社會公眾發(fā)行經(jīng)批準，中華股份有限公司向社會公眾發(fā)行普通股份普通股份2 000萬股，每股的面值萬股，每股的面值1元，發(fā)行價元，發(fā)行價4元，元，所籌集資金所籌集資金8 000萬元已存入銀行結(jié)算戶。萬元已存入銀行結(jié)算戶。借：銀行存款借：銀行存款 80 000 000 貸：股本貸：股本普通普通 20 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價

4、60 000 000例：例：7華安公司收到某公司投入的機器一臺，該機器原價華安公司收到某公司投入的機器一臺，該機器原價為為80萬元，已提折舊萬元，已提折舊30萬元，投資雙方確認的價值萬元，投資雙方確認的價值為為40萬元萬元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機器機器400 000 貸：實收資本貸：實收資本某公司某公司400 000 81、借款的種類、借款的種類（按償還期分）（按償還期分）長期借款長期借款短期借款短期借款2、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息歸還借款歸還借款按季付息按季付息分次付息，如：分次付息，如： 每年付息一次每年付息一次到期付息到期付息計入財務(wù)費用計入財務(wù)費用

5、二、借入資金二、借入資金91“短期借款短期借款”賬戶賬戶2“長期借款長期借款”賬戶賬戶 本賬戶屬于負債類賬戶，核算本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。的期限在一年以下的各種借款。 本賬戶屬于負債類賬戶，核算本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。的期限在一年以上的各種借款。登記登記短期借短期借款的歸還款的歸還登記登記借入的各借入的各種短期借款種短期借款反映企業(yè)尚未反映企業(yè)尚未償還的短期借償還的短期借款的本金款的本金期末余額期末余額登記登記償還的本金償還

6、的本金和支付的利息和支付的利息登記登記借入長期借借入長期借款的本金和按期款的本金和按期計提的利息計提的利息期末余額期末余額反映企業(yè)尚未反映企業(yè)尚未償還的長期借償還的長期借款本金和利息款本金和利息賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置103“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶4“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶 本賬戶屬于損益類賬戶，核算本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收的費用，包括利息支出（減利息收入）以及相關(guān)的手續(xù)費等。入）以及相關(guān)的手續(xù)費等。登記登記企業(yè)發(fā)企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費生的財務(wù)費用（利息支用（利息支出）出）登記登記發(fā)生的利息收入發(fā)生的利息收入

7、月末月末應(yīng)將本賬戶的余應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶期末余額期末余額登記登記費用的實際費用的實際支出（即支付的支出（即支付的預(yù)提費用）預(yù)提費用）登記登記企業(yè)按規(guī)定預(yù)企業(yè)按規(guī)定預(yù)先計入本期成本費先計入本期成本費用的各項支出用的各項支出期末余額期末余額反映企業(yè)已預(yù)提反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各但尚未支付的各項費用項費用 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 本賬戶屬于負債類賬戶，核本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)已發(fā)生利息費用但未支付算企業(yè)已發(fā)生利息費用但未支付款項而產(chǎn)生的負債款項而產(chǎn)生的負債0111短期借款核算短期借款核算2長期借款核算長期借款核算121短期借款核算短期借款核算華安公司由于生產(chǎn)

8、經(jīng)營需要，華安公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，2011年年1月月1日向銀日向銀行取得借款行取得借款100萬元，期限為萬元，期限為1年，年利率年，年利率6%，利息每季末支付，所得借款存入銀行。利息每季末支付，所得借款存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 13 華安公司華安公司1月月31日預(yù)提本月銀行短期借款利息。日預(yù)提本月銀行短期借款利息。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息費用利息費用 5 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息短期利息短期利息 5 0002月末預(yù)提借款利息月末預(yù)提借款利息會計分錄同上。會計分錄同上。14 3月末，華安公司以存款支付借款利

9、息。月末，華安公司以存款支付借款利息。借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息短期利息短期利息 10 000 財務(wù)費用財務(wù)費用利息費用利息費用 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 以后各季利息處理同上。以后各季利息處理同上。 2012年年1月月1日，華安公司以存款歸還到期的短期借日，華安公司以存款歸還到期的短期借款。款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 00015 華安公司華安公司2011年年4月月1日為了購買設(shè)備而向銀日為了購買設(shè)備而向銀行借入行借入2年期的借款年期的借款3 000 000元，年利率元，年利率6%，借，借款利息隨本金到期一次歸

10、還，此項借款已存入公款利息隨本金到期一次歸還，此項借款已存入公司在銀行開設(shè)的賬戶中。司在銀行開設(shè)的賬戶中。借：銀行存款借：銀行存款 3 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 3 000 0002長期借款核算長期借款核算16華安公司華安公司4月末計提借款利息。月末計提借款利息。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息費用利息費用 15 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息長期利息長期利息 15 000 以后各月末計提長期借款利息的會計分錄同上。以后各月末計提長期借款利息的會計分錄同上。3 000 0006% 1217華安公司華安公司2013年年4月月1日以存款歸還到期的借款本金和利息。日以存款歸還到期的借款

11、本金和利息。借：長期借款借：長期借款 3 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 360 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 360 00018主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)二、二、材料采購業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)第二節(jié) 生產(chǎn)準備活動業(yè)務(wù)核算19一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)（一）概述（一）概述（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置（三）案例（三）案例20（一）概述（一）概述1、固定資產(chǎn)的定義、固定資產(chǎn)的定義2、取得的主要方式、取得的主要方式（投資主體分）（投資主體分）接受捐贈接受捐贈接受投資接受投資自行建造自行建造購入購入3、固定資產(chǎn)的入帳價值、固定資產(chǎn)的入帳價值不需要安裝不需

12、要安裝需要安裝需要安裝即固定資產(chǎn)即固定資產(chǎn)的價值的價值達到使用狀態(tài)前達到使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理發(fā)生的一切合理的、必要的支出的、必要的支出買價買價+各種稅金各種稅金+包裝費包裝費+運輸費運輸費+保險費保險費+安裝費安裝費21（二）（二）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置1“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價的增減變動和結(jié)存情況。原價的增減變動和結(jié)存情況。登記登記增加的增加的固定資產(chǎn)原始價值固定資產(chǎn)原始價值登記登記減少的減少的固定資產(chǎn)原始價值固定資產(chǎn)原始價值反映企業(yè)反映企業(yè)期末期末固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的賬面原價賬面原價期末余額期末余額22 華

13、安公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價款華安公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價款50 000元，增值稅額元，增值稅額8 500元，包裝費元，包裝費1 000元，運輸元，運輸費費500元，保險費元，保險費300元，款項均以銀行存款付訖。元，款項均以銀行存款付訖。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 60 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 300固定資產(chǎn)的入帳價值固定資產(chǎn)的入帳價值= 50000+8500+1000+500+300 = 60 300 （元）（元）（三）（三）案例案例23二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）概述（一）概述（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置（三）案例（三）案

14、例24（一）概述（一）概述1、材料的分類、材料的分類（按其作用分）（按其作用分）修理用備件修理用備件外購半成品外購半成品輔助材料輔助材料原材料及主要材料原材料及主要材料2、材料的入帳價值、材料的入帳價值采用采用“實際成本實際成本”買價買價+采購費用采購費用即：買價即：買價+相關(guān)稅相關(guān)稅金金+包裝費包裝費+運輸費運輸費+保險費保險費包裝材料包裝材料燃料燃料外購?fù)赓?5（二）（二）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置1“在途物資在途物資”賬戶賬戶2 “原材料原材料”賬戶賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入各種物資的買價和采購費企業(yè)購入各種物資的買價和采購費用，從而確定物資采購成本。用，從

15、而確定物資采購成本。 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存各種材料的增減變算企業(yè)庫存各種材料的增減變動及其結(jié)存情況。動及其結(jié)存情況。登記登記購入材料物資購入材料物資的實際采購成本的實際采購成本登記登記已驗收入已驗收入庫材料物資的庫材料物資的實際成本實際成本表示尚未驗收入表示尚未驗收入庫的在途材料物庫的在途材料物資實際成本資實際成本期末余額期末余額登記登記已驗收入已驗收入庫材料的成本庫材料的成本登記登記發(fā)出庫存材發(fā)出庫存材料的成本料的成本期末余額期末余額反映企業(yè)庫存材反映企業(yè)庫存材料的成本料的成本26（二）（二）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置3. “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶4. “應(yīng)付

16、票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，核算該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)因購買貨物和接受勞務(wù)供應(yīng)等而企業(yè)因購買貨物和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 該賬戶屬于負債類賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。登記登記已經(jīng)支付或已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付匯票抵付的應(yīng)付款項；款項；登記登記登記因購買登記因購買貨物或接受勞務(wù)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的應(yīng)供應(yīng)等發(fā)生的應(yīng)付未付的款項付未付的款項反映企業(yè)尚未支

17、反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款付的應(yīng)付賬款期末余額期末余額登記登記已支付已支付的到期匯票的到期匯票金額金額登記登記登記企業(yè)開出、登記企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款的金額票抵付貨款的金額期末余額期末余額反映企業(yè)持有尚未反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款到期的應(yīng)付票據(jù)款27（二）（二）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置5“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶6“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購貨合同預(yù)先付給供應(yīng)單企業(yè)按照購貨合同預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項。位的款項。 本賬戶屬于負債類賬戶，本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，核算企業(yè)應(yīng)交納的

18、各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等所得稅等。登記登記按合同規(guī)定按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補付的的貨款和補付的貨款貨款登記登記收到所購收到所購貨物的應(yīng)付金貨物的應(yīng)付金額和收到退回額和收到退回多付的貨款多付的貨款反映企業(yè)實際預(yù)反映企業(yè)實際預(yù)付的款項付的款項期末余額期末余額登記登記各種稅費各種稅費的實際交納數(shù)的實際交納數(shù)登記登記企業(yè)按規(guī)定企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的各計算應(yīng)交納的各種稅費種稅費期末余額期末余額反映企業(yè)尚未交反映企業(yè)尚未交納的各種稅費納的各種稅費 期末余額期末余額反映企業(yè)尚未反映企業(yè)尚未補付的貨款補付的貨款28（三）（三）案例案例1

19、收料的核算收料的核算2付款的核算付款的核算3.材料采購費用的分配材料采購費用的分配 當企業(yè)當企業(yè)同時購進兩種同時購進兩種或或兩兩種以上種以上材料時發(fā)生的采購費用，材料時發(fā)生的采購費用，如果如果能分清能分清對象的，可以對象的，可以直接直接計入各種計入各種材料的物資采購成本；材料的物資采購成本；如果如果不能分清對象不能分清對象的，應(yīng)選擇的，應(yīng)選擇適當?shù)倪m當?shù)姆峙錁藴史峙錁藴试谟嘘P(guān)各種材在有關(guān)各種材料間進行分配，再分別計入各料間進行分配，再分別計入各種材料的物資采購成本。種材料的物資采購成本。其計算公式如下其計算公式如下分配標準合計數(shù)材料采購費用材料采購費用分配率 買價買價或重量或重量或體積或體積2

20、9華安公司為一般納稅人，向新星工廠購買甲材料，華安公司為一般納稅人，向新星工廠購買甲材料，收到新星工廠開出的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量收到新星工廠開出的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量1 000公公斤，單價斤，單價5元，價款元，價款5 000元，增值稅額元，增值稅額850元，對方元，對方代墊運雜費代墊運雜費150元，均以銀行存款付訖。元，均以銀行存款付訖。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5 150 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 00030華安公司向東方公司購進乙材料華安公司向東方公司購進乙材料2 000公斤，單價公斤，單價10元，增元

21、，增值稅率值稅率17%，對方代墊運雜費，對方代墊運雜費700元，款項尚未支付。元，款項尚未支付。借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 20 700 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款東方公司東方公司 24100華安公司根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款向東方公司預(yù)付華安公司根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款向東方公司預(yù)付購買乙材料的貨款購買乙材料的貨款10 000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款東方公司東方公司10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00031 華安公司收到東方公司運來的乙材料，增值稅專華安公司收到東方公司運來的乙材料，增值稅

22、專用發(fā)票載明乙材料用發(fā)票載明乙材料1 500公斤，單價公斤，單價10元，價款元，價款15 000元，增值稅額元，增值稅額2 550元，東方公司代墊運雜費元，東方公司代墊運雜費350元。元。貨款已預(yù)付貨款已預(yù)付10 000元。元。借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 15 350 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）2 550 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款東方公司東方公司 17 90032華安公司以存款補付欠東方公司乙材料的貨款。華安公司以存款補付欠東方公司乙材料的貨款。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款東方公司東方公司 7 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 900華安公司開出一張

23、轉(zhuǎn)賬支票，支付欠東方公司購買乙材料的貨華安公司開出一張轉(zhuǎn)賬支票，支付欠東方公司購買乙材料的貨款款24 100元元 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款東方公司東方公司 24 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 100 33 華安公司向華廈公司采購甲材料華安公司向華廈公司采購甲材料2 000公斤、乙材公斤、乙材料料1 000公斤，單價分別為公斤，單價分別為5元、元、10元，增值稅率元，增值稅率17%，款項以銀行存款支付。款項以銀行存款支付。借：在途物資借：在途物資甲材甲材 料料 10 000 乙材料乙材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款

24、貸：銀行存款 23 40034華安公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運雜費華安公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運雜費900元。元。(按重量比例分攤）按重量比例分攤）運雜費分配率運雜費分配率=900/(2 000+1 000)=0.3（元（元/公斤）公斤）甲材料應(yīng)負擔的運雜費甲材料應(yīng)負擔的運雜費=2 0000.3=600(元元)乙材料應(yīng)負擔的運雜費乙材料應(yīng)負擔的運雜費=1 0000.3=300（元）（元） 根據(jù)上述分配結(jié)果，編制會計分錄如下：根據(jù)上述分配結(jié)果，編制會計分錄如下：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料600 乙材料乙材料300 貸：銀行存款貸：銀行存款 90035 華安公司購入的甲

25、、乙兩種材料均已驗收入華安公司購入的甲、乙兩種材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。 物資采購過程結(jié)束后，月末一般應(yīng)編入庫材物資采購過程結(jié)束后，月末一般應(yīng)編入庫材料的采購成本計算表料的采購成本計算表。36成本項目甲材料（3 000公斤）乙材料（4 500公斤）成本合計總成本單位成本總成本單位成本買價15 000545 0001060 000采購費用7500.251 3500.32 100采購成本15 7505.2546 35010.362 100借：原材料借：原材料甲材料甲材料15 750 乙材料乙材料46 350 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 15 750 乙材料乙材

26、料 46 350材料采購成本計算表材料采購成本計算表37銀行存款銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款預(yù)付帳款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費在途物資在途物資原材料原材料已付款已付款未付款未付款驗收入庫驗收入庫38一、概述一、概述二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置三、案例三、案例第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算391、費用的定義、費用的定義2、費用的分類、費用的分類（2）非制造成本）非制造成本（1）制造成本）制造成本或生產(chǎn)成本或生產(chǎn)成本3、制造成本的分類、制造成本的分類能按產(chǎn)品進行能按產(chǎn)品進行對象化的費用對象化的費用按成本項目分按成本項目分直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用一、概述一、

27、概述 不能按產(chǎn)品不能按產(chǎn)品對象化的費用對象化的費用在銷售商品、提供勞務(wù)等在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，叫做費用利益的流出，叫做費用40二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置（一）（一）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶（二）（二）“制造費用制造費用”賬戶賬戶（三）（三）“管理費用管理費用”賬戶賬戶（四）四）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬賬戶戶（五）（五）“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶 （六）（六）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 41（一）（一）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 1、性質(zhì)、性質(zhì)成本類賬戶成本類賬戶 2、用途、用途核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種核算企業(yè)進行

28、工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本實際生產(chǎn)成本。 3、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu) 借方：借方：登記企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接費用以及應(yīng)由登記企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接費用以及應(yīng)由產(chǎn)品成本負擔的間接費用分配數(shù)；產(chǎn)品成本負擔的間接費用分配數(shù)； 貸方：貸方：登記已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的產(chǎn)品以及自制登記已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的產(chǎn)品以及自制半成品等的實際成本；半成品等的實際成本； 期末余額（借方）期末余額（借

29、方）：反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)：反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。品的成本。 42（二）（二）“制造費用制造費用”賬戶賬戶 1、性質(zhì)、性質(zhì)屬于成本類賬戶屬于成本類賬戶 2、用途、用途核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用各項間接費用 。 3、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu) 借方：借方：登記各項間接費用的發(fā)生數(shù)；登記各項間接費用的發(fā)生數(shù)； 貸方：貸方：登記分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費用；登記分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費用； 期末：期末：除季節(jié)性生產(chǎn)外：該賬戶除季節(jié)性生產(chǎn)外：該賬戶無余額無余額。43（三）（三）“管理費用管理費用”賬戶賬戶 1、性質(zhì)、性

30、質(zhì)屬于損益類賬戶屬于損益類賬戶 2、用途、用途核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用發(fā)生的管理費用 3、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu) 借方：借方：登記發(fā)生的各項管理費用；登記發(fā)生的各項管理費用； 貸方：貸方：登記其沖減和轉(zhuǎn)入登記其沖減和轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的管理賬戶的管理費用；費用； 期末期末：結(jié)賬后：結(jié)賬后無余額無余額。 44（四）四）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶 1、性質(zhì)、性質(zhì)屬于負債類賬戶屬于負債類賬戶 2、用途、用途核算企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。核算企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 3、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu) 貸方：貸方：登記企業(yè)應(yīng)付數(shù)；登記企業(yè)應(yīng)付數(shù)； 借方：借方

31、：登記實際支付數(shù)以及代扣款項；登記實際支付數(shù)以及代扣款項； 期末：期末：一般一般無無余額，但余額，但也可能有余額也可能有余額：如：如有貸方有貸方余額余額，則表示期末，則表示期末應(yīng)付而未應(yīng)付而未；如有如有借方借方余額，則表示期末余額，則表示期末多付多付。45（六）（六）“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶 1、性質(zhì)、性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 2、用途、用途核算企業(yè)各種庫存商品成本增減變動情況的賬核算企業(yè)各種庫存商品成本增減變動情況的賬戶。戶。 3、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu) 借方：借方：登記已經(jīng)驗收入庫的商品成本；登記已經(jīng)驗收入庫的商品成本； 貸方：貸方：登記發(fā)出商品成本；登記發(fā)出商品成本； 期末期末借方借方余

32、額余額：反映企業(yè)各種庫存商品的成本。：反映企業(yè)各種庫存商品的成本。 46三、案例三、案例（六）完工產(chǎn)品制造成本核算（六）完工產(chǎn)品制造成本核算 （五）制造費用分配的核算（五）制造費用分配的核算（二）人工費用的核算（二）人工費用的核算 （一）材料費用的核算（一）材料費用的核算47 華安公司本月編制的材料費用匯總表：元華安公司本月編制的材料費用匯總表：元用 途甲材料乙材料合 計數(shù) 量單 價金 額數(shù) 量單 價金 額制造產(chǎn)品耗用8 0005.544 00010 0001111000015400其中：A產(chǎn)品6 0005.533 0006 0001166 00099 000 B產(chǎn)品2 0005.511 00

33、04 0001144 00055 000生產(chǎn)車間一般耗用1 0005.55 500500115 50011 000管理部門耗用1 0005.55 500500115 50011 000合 計10 0005.555 00011 0001112100017600（一）材料費用的核算（一）材料費用的核算48借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品99 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品55 000 制造費用制造費用11 000 管理費用管理費用11 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 55 000 乙材料乙材料 121 000 49 華安公司月末結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中制造華安公司月末結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中制

34、造A產(chǎn)品的職工工資產(chǎn)品的職工工資30 000元，制造元，制造B產(chǎn)品的職工工資產(chǎn)品的職工工資20 000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資5 000元，行政管理人元，行政管理人員工資員工資20 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品30 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品20 000 制造費用制造費用 5 000 管理費用管理費用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 75 000（二）人工費用的核算（二）人工費用的核算 50華安公司按工資總額的華安公司按工資總額的14%計提職工福利費。計提職工福利費。華安公司應(yīng)計提福利費金額如下：華安公司應(yīng)計提福利費金額如下

35、： 按制造按制造A產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：30 00014%=4 200 按制造按制造B產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：20 00014%=2 800 按車間管理人員工資計提數(shù)：按車間管理人員工資計提數(shù)： 5 00014%=700 按行政管理人員工資計提數(shù)：按行政管理人員工資計提數(shù)： 20 00014%=2 800借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品4 200 B產(chǎn)品產(chǎn)品2 800 制造費用制造費用 700 管理費用管理費用 2 800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費福利費 10 50051月末華安公司從銀行提取現(xiàn)金月末華安公司從銀行提取現(xiàn)金75 000元，以備

36、發(fā)放工資。元，以備發(fā)放工資。 華安公司以現(xiàn)金實際發(fā)放職工工資華安公司以現(xiàn)金實際發(fā)放職工工資75 000元。元。 華安公司給予某職工生活困難補助華安公司給予某職工生活困難補助1 000元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 75 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 75 000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 75 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 75 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-福利費福利費 1 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 00052設(shè)置設(shè)置“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 1、性質(zhì)、性質(zhì)資產(chǎn)類資產(chǎn)類 2、用途、用途用來核算固定資產(chǎn)用來核算固定資

37、產(chǎn)在使用過程中累計損耗在使用過程中累計損耗的價的價值。值。 3、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu) 貸方：貸方：登記固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù)；登記固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù)； 借方：借方：登記由于出售、報廢、盤虧固定資產(chǎn)等原因注銷登記由于出售、報廢、盤虧固定資產(chǎn)等原因注銷已提折舊數(shù)額已提折舊數(shù)額; 期末貸方余額期末貸方余額：反映企業(yè)累計提取折舊數(shù)額。：反映企業(yè)累計提取折舊數(shù)額。 （三）折舊費用的核算（三）折舊費用的核算53華安公司計提本月固定資產(chǎn)折舊華安公司計提本月固定資產(chǎn)折舊10 000元，其中車間固定元，其中車間固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊8 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊2 000元。元。 借：制

38、造費用借：制造費用 8 000 管理費用管理費用 2 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 10 00054華安公司以銀行存款支付本月的水電費華安公司以銀行存款支付本月的水電費18 000元。其中車間元。其中車間負擔負擔13 500元，行政管理部門負擔元，行政管理部門負擔4 500元。元。華安公司以銀行存款支付本月的辦公費華安公司以銀行存款支付本月的辦公費1 500元，其中車間元，其中車間負擔負擔500元，行政管理部門負擔元，行政管理部門負擔1 000元。元。 （四）其他費用的核算（四）其他費用的核算借：制造費用借：制造費用13 500 管理費用管理費用 4 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 18

39、 000借：制造費用借：制造費用 500 管理費用管理費用 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 50055 制造費用制造費用 是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。（車間）（車間）（五）制造費用分配的核算（五）制造費用分配的核算分配標準分配標準合計數(shù)合計數(shù)制造費用總額 制造費用分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用 = 某種產(chǎn)品所占分配標準數(shù)某種產(chǎn)品所占分配標準數(shù)制造費用分配率制造費用分配率工時（實際或定額）、生產(chǎn)工人的工資56華安公司生產(chǎn)華安公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，月末按生產(chǎn)工人工資比例兩種產(chǎn)品

40、，月末按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。應(yīng)借帳戶應(yīng)借帳戶分配標準數(shù)分配標準數(shù)分配率分配率分配金額分配金額生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品30 0000.77423 220生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品20 0000.77415 480 合計合計50 000 38 700制造費用分配表制造費用分配表制造費用分配率制造費用分配率 = 38700 / （30000+20000）= 0.774A產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用 = 30 0000.774=23 220（元）（元）B產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用 = 20 0000.774=15 480（元）（元） 57本期發(fā)生額本

41、期發(fā)生額 38 700 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 38 700 期末余額期末余額0（37）38 700（36） 500（35）13 500（30） 8 000（26） 700 （25） 5 000（24）11 000制造費用制造費用58借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品23 220 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品15 480 貸：制造費用貸：制造費用38 700（24）99 000直接人工直接材料制造費用（25）30 000（26） 4 200（37）23 220生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品59在上式中，等式左邊為已知數(shù)，右邊為未知數(shù)。具體計算完在上式中，等式左邊為已知數(shù)，右邊為未知數(shù)。具體計算完工產(chǎn)

42、品成本有三種方法：工產(chǎn)品成本有三種方法：1先計算期末在產(chǎn)品成本，然后算出本期完工產(chǎn)品成本；先計算期末在產(chǎn)品成本，然后算出本期完工產(chǎn)品成本；2先計算出本期完工產(chǎn)品成本，然后算出期末在產(chǎn)品成本；先計算出本期完工產(chǎn)品成本，然后算出期末在產(chǎn)品成本；3兩者同時計算。兩者同時計算。由于計算完工產(chǎn)品成本屬于由于計算完工產(chǎn)品成本屬于成本會計成本會計范疇，在此，僅介紹范疇，在此，僅介紹第第一種方法一種方法。其公式如下：。其公式如下：（七）完工產(chǎn)品制造成本核算（七）完工產(chǎn)品制造成本核算 期初期初在產(chǎn)品在產(chǎn)品成本成本 + 本期本期發(fā)生發(fā)生的生產(chǎn)費用的生產(chǎn)費用 = 本期本期完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本成本 +期末期末在產(chǎn)品在

43、產(chǎn)品成本成本進行分配進行分配 本期完工產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本60華安公司本月完工華安公司本月完工A產(chǎn)品產(chǎn)品3 000件，件，B產(chǎn)品產(chǎn)品1 000件，均已驗收件，均已驗收入庫。其中月末在產(chǎn)品入庫。其中月末在產(chǎn)品A產(chǎn)品產(chǎn)品500件，件，B產(chǎn)品產(chǎn)品200件。件。A、B產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品成本資料 已知已知 。61 期初在產(chǎn)品成本資料期初在產(chǎn)品成本資料 單位：元單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費用合 計A產(chǎn)品B產(chǎn)品14 000 6 0004 0003 0003 2001 200

44、21 20010 200合 計20 0007 0004 40031 400 期末在產(chǎn)品成本資料期末在產(chǎn)品成本資料 單位：元單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費用合 計A產(chǎn)品B產(chǎn)品17 000 7 0005 2004 8006 2002 20028 40014 000合 計24 00010 0008 40042 40062生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品期初余額期初余額 21 200（24） 99 000（25） 30 000（26） 4 200（37） 23 220本期發(fā)生額本期發(fā)生額156 420 本期發(fā)生額本期發(fā)生額？期末余額期末余額 28 40021 200156 420 28 400 14

45、9 220（元）（元）（38）149 22063生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品期初余額期初余額 10 200（24） 55 000（25） 20 000（26） 2 800（37） 15 480本期發(fā)生額本期發(fā)生額93 280 本期發(fā)生額本期發(fā)生額？期末余額期末余額 14 00010 20093 280 14 000 89 480（元）（元）（38）89 48064 其計算過程是在其計算過程是在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細賬中進行的明細賬中進行的 借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品149 220 庫存商品庫存商品B產(chǎn)品產(chǎn)品 89 480 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 149 220 生產(chǎn)成本生產(chǎn)

46、成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 89 480 公司根據(jù)上述分錄登賬后，一般還應(yīng)編制產(chǎn)品成公司根據(jù)上述分錄登賬后，一般還應(yīng)編制產(chǎn)品成本計算表本計算表 。65A產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細帳產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細帳項目項目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用 合計合計期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本14 0004 0003 20021 200本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用99 00034 20023 220156 420生產(chǎn)費用合計生產(chǎn)費用合計113 00038 20026 420177 620完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本96 00033 00020 220149 220期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本17 0005 2006 2002

47、8 400B產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細帳成本明細帳請同學(xué)們自己完成請同學(xué)們自己完成66成本項目成本項目 A產(chǎn)品（產(chǎn)品（3000件）件） B產(chǎn)品（產(chǎn)品（1000件）件）總成本總成本單位成本單位成本總成本總成本單位成本單位成本直接材料直接材料96 000 3254 000 54直接人工直接人工33 000 1121 000 21制造費用制造費用20 220 6.7414 480 14.48 合計合計149 220 49.7489 480 89.48 產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品成本計算表67原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存商品庫存商品管理費用管理費用直接材料直接材料直

48、接人工直接人工間接費用間接費用分配計入分配計入完工入庫完工入庫產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用車間耗用車間耗用廠部行政部門耗用廠部行政部門耗用庫存商品成本庫存商品成本生產(chǎn)過程帳戶關(guān)系流程圖生產(chǎn)過程帳戶關(guān)系流程圖68一、概述一、概述二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置三、案例三、案例第四節(jié)第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算691、收入的定義、收入的定義3、收入的確認原則、收入的確認原則（企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定）（一）概述（一）概述指在銷售商品、提供勞務(wù)指在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流入濟利益的總流入（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移

49、給購貨方；要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售商品實施控制；權(quán)，也沒有對已售商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。2、收入的分類、收入的分類主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入70（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置1“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶2“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶3“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 賬戶賬戶4“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)” 賬戶賬戶5“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”

50、 賬戶賬戶711“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 （1）性質(zhì)）性質(zhì)損益類賬戶損益類賬戶 （2）用途）用途核算企業(yè)在銷售商品、提供勞核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。 （3）結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu) 貸方：貸方：登記企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等所實現(xiàn)登記企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入；的收入； 借方：借方：登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的收入；賬戶的收入； 期末期末：結(jié)賬后無余額結(jié)賬后無余額722“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 （1）性質(zhì)）性質(zhì)損益類賬戶損益類賬戶 （2）用途）用途核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他

51、銷售或核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租、沒收包裝物押其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租、沒收包裝物押金等收入。金等收入。 （3）結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu) 貸方：貸方：登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入； 借方：借方：登記轉(zhuǎn)入登記轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的收入；賬戶的收入； 期末期末：結(jié)賬后無余額結(jié)賬后無余額733“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 賬戶賬戶 （1）性質(zhì)）性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 （2）用途）用途核算企業(yè)因銷售商品、提供勞核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項

52、。 （3）結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu) 借方：借方：登記由于銷售商品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收登記由于銷售商品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款賬款 貸方：貸方：登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款等登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款等 期末余額：期末余額：在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款744“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)” 賬戶賬戶 （1）性質(zhì)）性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 （2）用途）用途核算企業(yè)因銷售商品、提供勞核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票。 （3）結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu) 借方：借方：登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票；登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票； 貸方：貸方：登記票據(jù)到期收回的金額和持未到期票據(jù)

53、登記票據(jù)到期收回的金額和持未到期票據(jù)向向銀行貼現(xiàn)的銀行貼現(xiàn)的票面金額票面金額 期末余額期末余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額額。755“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 賬戶賬戶 （1）性質(zhì)）性質(zhì)屬于負債類賬戶屬于負債類賬戶 （2）用途）用途核算企業(yè)按照合同向購貨單位預(yù)收的款項。核算企業(yè)按照合同向購貨單位預(yù)收的款項。 （3）結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu) 貸方：貸方：登記預(yù)收購貨單位的貨款和購貨單位補付的貨款登記預(yù)收購貨單位的貨款和購貨單位補付的貨款； 借方：借方：登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回購登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回購貨單位多付的貨款。貨單位多付的貨款。

54、期末期末余額余額：可能是貸方：可能是貸方余額，則余額，則反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項的款項；有可能是有可能是借方借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補付的款余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補付的款項。項。76華安公司銷售華安公司銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品2 000件，單價件，單價100元，增值稅元，增值稅率率17%。貨物已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，已收。貨物已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，已收到轉(zhuǎn)賬支票并送存銀行。到轉(zhuǎn)賬支票并送存銀行。 借：借：銀行存款銀行存款234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品產(chǎn)品 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3

55、4 00077華安公司采用托收承付結(jié)算方式向異地發(fā)出華安公司采用托收承付結(jié)算方式向異地發(fā)出B產(chǎn)產(chǎn)品品500件，單價件，單價200元，增值稅率元，增值稅率17%，代墊運雜，代墊運雜費費1 000元，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和運雜費憑證，元，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和運雜費憑證，已向銀行辦理委托收款手續(xù)，但貨款尚未收到已向銀行辦理委托收款手續(xù)，但貨款尚未收到 。借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款118 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品產(chǎn)品 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 銀行存款銀行存款 1 00078華安公司銷售華安公司銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品1 000

56、件，單價件，單價100元，增值稅額元，增值稅額17 000元。元。收到購貨單位簽發(fā)并由銀行承兌的收到購貨單位簽發(fā)并由銀行承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票一張。一張。借：借：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品產(chǎn)品 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000華安公司華安公司12月月2日預(yù)收某企業(yè)貨款日預(yù)收某企業(yè)貨款50 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款某企業(yè)某企業(yè) 50 0007912月月15日華安公司發(fā)運日華安公司發(fā)運B產(chǎn)品產(chǎn)品400件給某企業(yè)，件給某企業(yè)，開出增值稅專用發(fā)

57、票，注明價款開出增值稅專用發(fā)票，注明價款80 000元，增元，增值稅值稅13 600元。原已預(yù)收貨款元。原已預(yù)收貨款50 000元。元。借：借：預(yù)收賬款預(yù)收賬款某企業(yè)某企業(yè) 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品產(chǎn)品 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ） 13 60080華安公司華安公司12月月30日收到某企業(yè)補付的貨款日收到某企業(yè)補付的貨款 43 600元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 43 600 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款某企業(yè)某企業(yè) 43 600華安公司銷售不需用的材料一批華安公司銷售不需用的材料一批500公斤，單價公斤，單價20元，

58、增值稅元，增值稅1 700元。款已收到。元。款已收到。 借：銀行存款借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 70081二、銷售成本、費用的核算二、銷售成本、費用的核算一、概述一、概述二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置三、案例三、案例821、費用的定義、費用的定義3、費用的核算內(nèi)容、費用的核算內(nèi)容（一）概述（一）概述指在銷售商品、提供勞務(wù)指在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出濟利益的總流出（1）主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)成本（2）營業(yè)稅金及附加）營業(yè)稅金及附加（3）銷

59、售費用）銷售費用（4）其他業(yè)務(wù)成本）其他業(yè)務(wù)成本2、費用的分類、費用的分類主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本83（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置1“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶2“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶3“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶4“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶841“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶 （1）性質(zhì)）性質(zhì)損益類賬戶損益類賬戶 （2）用途）用途核算企業(yè)因銷售商品、提供勞核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動而發(fā)生的實際成本。務(wù)等日常活動而發(fā)生的實際成本。 （3）結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu) 借方：借方：登記登記已銷售商品等的生產(chǎn)成本已銷售商品等的生產(chǎn)成本；

60、貸方：貸方：登記登記本期發(fā)生銷售退回商品等成本和期本期發(fā)生銷售退回商品等成本和期末轉(zhuǎn)入末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的當期銷售商品成本賬戶的當期銷售商品成本； 期末期末：結(jié)賬后無余額結(jié)賬后無余額852“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶 （1）性質(zhì)）性質(zhì)損益類賬戶損益類賬戶 （2）用途）用途核算企業(yè)日常活動應(yīng)負擔的稅金及核算企業(yè)日常活動應(yīng)負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和源稅、土地增值稅和教育費附加教育費附加等。等。 （3）結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu) 借方：借方：登記登記企業(yè)按照規(guī)定計算應(yīng)負擔的稅金及附加企業(yè)按照規(guī)定計算應(yīng)