1、管理會計系列講解之三成本性態分析講義講解提綱：一、成本性態分析概述二、成本性態分類三、成本分解方法第一課時一、成本性態分析概述成本性態分析，就是研究成本與業務量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和業務量之間的特定的數量關系，把握業務量的變動對各類成本變動的影響。由此可見，成本性態分析問題，實際上就是將成本按其同業務量的相互關系進行適當的分類。它是進行成本預測、成本計劃、成本控制和成本決策的前提。所謂成本性態，也稱成本習性，是指成本變動與業務量變動之間的內在聯系，這種聯系具體表現為業務量的某種變動，與其相應的成本的某種變動之間具有一定的依存性。二、成本性態分類1.固定成本指在一定時期、一定業務

2、量范圍內，其總額保持不變的有關成本，如廠房、建筑物折舊，設備租金，管理人員工資等。一般以總額表示。其特點是：（1）相關范圍內，固定成本總額不受業務量變動影響；（2）隨著業務量的增減，單位產品固定成本將相應降低或升高。企業在一定期間內的固定成本還可進一步劃分為：“約束性固定成本”也叫“經營能力成本”，指同企業生產經營能力的形成及其正常維護相聯系的有關固定成本。這類成本的發生及其數額的多少，直接受企業已經形成的生產、銷售能力和已經建立的基本組織機構所制約，在短期內不會輕易改變。因而，它可在企業生產經營的較長時期內繼續存在和發揮作用。通常這部分成本不受企業管理當局短期決策行為影響。典型的約束性固定成

3、本如按年限法計提的折舊費等?！白昧啃怨潭ǔ杀尽币步小半S意性固定成本”，是指由企業高層的管理者按照經營方針的特殊要求，經確定未來某一期間的預算額所形成的有關固定成本。這類成本的發生及其數額的多少服從于不同期間生產經營的實際需要，取決于管理者本人對不同費用項目所做的具體預算。典型的酌量性固定成本如廣告費、研究開發經費等。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。【例題】固定成本性態模型已知：甲企業只生產一種A產品，原來一個月的最大生產能力是400件。為滿足市場需求，企業決定從20X4年起將每月最大生產能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設備。每月付租金15 000元，租期兩年。2

4、04年上半年各月產量與租賃費用資料如表1所示。表1 A產品產量與租賃費用資料月 份 產 量(件)租賃費用(元) 單位產品負擔的租金(元件) 140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00由此可見，該企業每月發生的租金總額(1 500元)與A產品的產量多少毫無關系，但單位A產品負擔的租金(15000/x)卻隨產量的不斷增長而呈現反比例變動趨勢。2.變動成本是指隨著業務量的增減變動，其總額也發生相應的正比例變動的有關成本，如直接材料、直接人工、產品包裝費等。這就是說

5、，作為變動成本，只要業務量發生某種變動，其總額也隨之發生某種變動，且變動的方向和幅度都與業務量相同。 按產量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產工人工資等均是變動成本。變動成本的主要特點是：（1）變動成本發生總額與業務量成正比例關系；（2）單位產品變動成本不因業務量變動而變動。變動成本的進一步分類分類標志：成本發生原因。（1）技術性變動成本發生與否及數額多少取決于產品特定工藝技術設計的變動成本。（2）選擇性變動成本發生與否及數額多少取決于企業方針政策和管理者意志的變動成本。要降低變動成本就應從降低單位產品變動成本的消耗量著手。3.混合成本作為混合成本，它的增減變動要受業務量變動的影響：業務

6、量增加，混合成本總額也將增加；業務量減少，混合成本總額也將減少。但是，混合成本的這種變動并不完全取決于業務量的變動，它還要受到生產經營過程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額的變動與業務量變動通常保持同一方向，但不保持同一比例?；旌铣杀就ǔＳ幸弧俺跏剂俊?，具體表現為：無論是半固定成本還是半變動成本，它們的增減變動往往都以某一特定的成本基數開始。在一定期間內，單位混合成本隨著業務量的增加或減少而相應地下降或上升，但其升降幅度卻小于單位固定成本的升降幅度是指隨著業務量的增減變動，其總額將發生與之相應的、幅度不等地變動的有關成本，如設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。 混合成本還

7、可以進一步區分為“半固定成本”、“半變動成本”、“延期變動成本”和“曲線式混合成本” 。（1）半固定成本是指總額依次在不同業務量水平上保持相對固定的有關成本，如產品檢驗人員和貨運人員工資等。（2）半變動成本從某一特定基數開始，隨業務量增減呈正比例變動的成本，如固話費。（3）延期變動成本（折線式成本）總量在一定業務量范圍內不變，超過該范圍時隨業務量呈正比例變動的成本，如推銷員工資。（4）曲線式混合成本是什么：成本總額與業務量之間表現為非線性關系的成本。為什么：成本或某一成本項目除與業務量直接相關外，還會受到社會的、經濟的、技術的、管理的等特定 因素的影響和制約。怎么樣：具體表現為遞增型和遞減型兩

8、大類型。A 遞增型曲線成本：成本增長率高于業務量增長率的成本，如銀行吸儲成本。B 遞減型曲線成本：成本增長率低于業務量增長率的成本，如電爐熱處理能耗成本。4.混合成本的特點混合成本的變動只是在一定程度上受業務量變動的影響，具體表現為：混合成本總額盡管伴隨業務量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關系。5.成本按性態分類應注意的問題（一）時間因素：從較長時期看，所有的成本均是可變的；將成本按性態分類，基于“短期”的考量。期間長與短取決于管理者判斷、決策與執行過程的快慢，以及分析的特定目的。（二）相關范圍：指使成本保持某種特定狀態不變的產量區間。超過這一范圍時狀態可變。事實上，很少有純粹的線

9、性關系；假定存在線性關系，既使分析工作簡潔直觀，又使理論概括切實可行（三）線性關系三、成本分解方法（一）高低點法根據一定期間內最高業務量和最低業務量之間的差額，以及與之相對應的最高業務量混合成本與最低業務量混合成本之間的差額，推算混合成本總額中固定成本和變動成本含量的一種簡捷方法。這種方法主要適用于生產經營活動比較正常、混合成本增減變動較小的企業。其原理就是是根據兩點確定一條直線的原理，在歷史資料數據中分別選定業務量最低和業務量最高的兩點及其所對應的混合成本數據，分別代入上述的混合成本的基本模型，求解固定成本總額“a”和單位變動成本“b”，將混合成本分解為變動成本和固定成本的方法。混合成本基本

10、模型：y=a+bx選擇高低兩點坐標依據：業務量xxmin(xd)， xmax (xg) x1，x2，xn高點坐標（xg，yg)低點坐標（xd，yd)b =（最高點成本最低點成本）/(最高點業務量最低點業務量)a =(最高點成本b最高點業務量) 例：京華公司A產品產量和制造費用數據資料如下表，用高低點法分解固定成本和變動成本。產量x(件) 100150200250300350400制造費用y(百元)500490600730800900890設制造費用的性態模型為：y=a+bxb =（890500）/（400100）=1.3a = 8901.3400 = 370(百元)所以：y = 370+1.3

11、x 二、散布圖法 在以橫軸代表業務量，縱軸代表成本的坐標圖中，分別標明一定時間內產量以及與之相應的混合成本的坐標點；然后，經目測，于坐標點中確定可近似地反映業務量與混合成本之間相互依存關系的趨勢直線，借以區分混合成本總額中固定成本和變動成本含量的一種方法?；静襟E是：根據業務量和混合成本的歷史觀測數據，確定相應的坐標點。用目測法確定趨勢直線，盡量使直線上、下各方的坐標點數目相近，分布均勻。（3）確定固定成本含量；（4）確定變動成本含量；（5）建立混合成本與業務量的相互關系模型。分解混合成本的方法散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業務量和成本的歷史數據標注在坐標紙上，通過目測

12、畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據此來推算固定成本和單位變動成本的一種成本性態分析方法。散布圖法的應用程序三、回歸分析法回歸分析法是將業務量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過建立起描述產量和混合成本相互關系的回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變動成本含量的一種數理統計方法。這種混合成本分解方法較為精確，一般可適于成本增減變動趨勢較大的企業?；静襟E是： 確定混合成本同業務量之間的相互關系，并用回歸方程予以表達，該方程所示回歸直線同觀測數據(散布點)距離(誤差)的平方和為最小值；求解回歸方程中、參數值。 ()/()/(2（）2)管理會計系列講解之三成本性態分析（共5題）【1】 【判

13、斷】固定成本是指在一定的業務量范圍內，其單位成本保持穩定，不隨業務量的變化而變化的成本。( )正確正確錯誤解析固定成本指在一定時期、一定業務量范圍內，其總額保持不變的有關成本，其特點是：相關范圍內，固定成本總額不受業務量變動影響；隨著業務量的增減，單位產品固定成本將相應降低或升高。【2】 【判斷】定期支付的廣告費屬于酌量性固定成本。 （ ）正確正確錯誤解析“酌量性固定成本”也叫“隨意性固定成本”，是指由企業高層的管理者按照經營方針的特殊要求，經確定未來某一期間的預算額所形成的有關固定成本。【3】 【單選】企業的生產經營能力一旦形成，在短期內難以作重大改變。屬于這種經營能力成本的是（ ）正確A 約束性固定成本B 酌量性固定成本C 重置成本D 沉沒成本解析根據定義，“約束性固定成本”也叫“經營能力成本”，指同企業生產經營能力的形成及其正常維護相聯系的有關固定成本。【4】 【單選】在應用高低點法進行混合成本分解時，選擇高點坐標的依據是（ ）正確A 最高的業務量B 最高的成本C 最高的業務量和最低的成