1、第第1414章章 個人所得稅個人所得稅第一節(jié)第一節(jié) 概論概論 一、個人所得稅及其特點(diǎn)一、個人所得稅及其特點(diǎn)o1 1、實(shí)行分類征收、實(shí)行分類征收o2 2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用、累進(jìn)稅率與比例稅率并用o3 3、定額定率扣除、定額定率扣除o4 4、按月按次計算、按月按次計算o5 5、采取課源制和申報制兩種征納方法、采取課源制和申報制兩種征納方法二、個人所得稅制的演變二、個人所得稅制的演變o（一）（一）5050年代設(shè)置個人所得稅稅種年代設(shè)置個人所得稅稅種o（二）（二）8080年代建立個人所得稅制年代建立個人所得稅制o（三）（三）9090年代個人所得稅制的改革和完善年代個人所得稅制的改革和完善o（四）

2、個人所得稅的發(fā)展趨勢（四）個人所得稅的發(fā)展趨勢第二節(jié)基本制度第二節(jié)基本制度一、納稅人一、納稅人1 1、居民納稅人的納稅義務(wù)、居民納稅人的納稅義務(wù)o在我國境內(nèi)有住所，或者雖然無住所，但在在我國境內(nèi)有住所，或者雖然無住所，但在1 1個納稅年度在我國境內(nèi)居住滿個納稅年度在我國境內(nèi)居住滿1 1年的個人。年的個人。居民納稅人應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)和境外的居民納稅人應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)和境外的所得，向我國政府履行全面納稅義務(wù)，依法所得，向我國政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。繳納個人所得稅。 2 2、非居民納稅人的納稅義務(wù)、非居民納稅人的納稅義務(wù) o在我國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在我國境內(nèi)無

3、住所又不居住，或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿在我國境內(nèi)居住不滿1 1年的個人，屬于我國年的個人，屬于我國的非居民納稅人，只就其來源于我國境內(nèi)的的非居民納稅人，只就其來源于我國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳所得向我國政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。納個人所得稅。 二、所得來源地的確定二、所得來源地的確定 o下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在我國境內(nèi)，均為來下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在我國境內(nèi)，均為來源于我國境內(nèi)的所得：源于我國境內(nèi)的所得： o1 1、在我國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所、在我國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。對工資、薪金這類非獨(dú)立個人勞動所得的征稅，得

4、。對工資、薪金這類非獨(dú)立個人勞動所得的征稅，以勞務(wù)活動所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由以勞務(wù)活動所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務(wù)活動所在地政府對該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。勞務(wù)活動所在地政府對該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。o2 2、在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。經(jīng)營所得。 o3 3、因任職、受雇、履約等而在我國境內(nèi)提供各種、因任職、受雇、履約等而在我國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得。o4 4、將財產(chǎn)出租給承租人在我國境內(nèi)使用而取得的、將財產(chǎn)出租給承租人在我國境內(nèi)使用而取得的所得。所得。 o5 5、轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)的建筑

5、物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，、轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。以及在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。o 6 6、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在我國境內(nèi)使用的所得。以及其他特許權(quán)在我國境內(nèi)使用的所得。 o7 7、因持有我國的各種債券、股票、股權(quán)而從我國、因持有我國的各種債券、股票、股權(quán)而從我國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個人取得的境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個人取得的利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 三、稅率三、稅率 1 1、工資、工資 、薪金所得、薪金所得o適用適用5

6、45%545%的的9 9級超額累進(jìn)稅率。級超額累進(jìn)稅率。2 2、個體工商業(yè)戶、獨(dú)資和合伙企業(yè)、個體工商業(yè)戶、獨(dú)資和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。的生產(chǎn)經(jīng)營所得。o 535% 535%的的5 5級超額累進(jìn)稅率級超額累進(jìn)稅率 3 3、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得所得o適用適用535%535%的的5 5級超額累進(jìn)稅率級超額累進(jìn)稅率 和和545%545%的的9 9級超額累進(jìn)稅率級超額累進(jìn)稅率4 4、其他所得、其他所得o稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、

7、紅利所得、偶然所得和其他所得。股息、紅利所得、偶然所得和其他所得。o適用適用20%20%的比例稅率。的比例稅率。 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額計算一、應(yīng)稅收入一、應(yīng)稅收入o類收入類收入二、費(fèi)用扣除二、費(fèi)用扣除o1. 1. 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)o2. 2. 附加費(fèi)用扣除附加費(fèi)用扣除o3. 3. 每次收入確定每次收入確定4. 4. 減征和加成征稅規(guī)定減征和加成征稅規(guī)定 o減征規(guī)定。對稿酬所得，規(guī)定在適用減征規(guī)定。對稿酬所得，規(guī)定在適用20%20%稅率征稅稅率征稅時，按應(yīng)納稅額減征時，按應(yīng)納稅額減征30%30%，即只征收，即只征收70%70%的稅額。的稅額。o加成征稅規(guī)定。對勞務(wù)報

8、酬所得一次性收入畸高的，加成征稅規(guī)定。對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，規(guī)定在適用規(guī)定在適用20%20%稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。對應(yīng)納稅所得額辦法。對應(yīng)納稅所得額20,00020,000元至元至50,00050,000元的部分，元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征征5 5成；超過成；超過50,00050,000元的部分，加征元的部分，加征1010成。成。 o項(xiàng)目項(xiàng)目 稅率稅率 費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除o工資薪金工資薪金5 54545 月月20002000或或48004800o個體經(jīng)營個體經(jīng)營5 53

9、535 成本、費(fèi)用成本、費(fèi)用 o承包承租承包承租5 53535 月月800800 o勞務(wù)報酬勞務(wù)報酬2020 次次800800或或2020o稿酬稿酬2020次次800800或或2020o特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)2020次次800800或或2020o財產(chǎn)租賃財產(chǎn)租賃2020次次800800或或2020o財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓2020財產(chǎn)原值和費(fèi)用財產(chǎn)原值和費(fèi)用o利息股息紅利利息股息紅利2020 0 0o偶然偶然2020 0 0o其他其他第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額計算 1. 1. 工資、薪金所得工資、薪金所得 o工資、薪金所得以個人每月收入額減除工資、薪金所得以個人每月收入額減除20002000

10、元或元或48004800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：其計算公式為： o應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入20002000元元或或48004800元元 o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算適用稅率速算扣除數(shù)扣除數(shù) (1)(1)個人一次取得數(shù)月獎金應(yīng)納稅額個人一次取得數(shù)月獎金應(yīng)納稅額的計算的計算o可單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得，就以一次取可單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得，就以一次取得的獎金總額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計算得的獎金總額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月

11、納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎金原則上不再減除費(fèi)扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率，計算用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率，計算應(yīng)納所得稅額。如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、應(yīng)納所得稅額。如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得不足薪金所得不足20002000元的，可將獎金收入減除當(dāng)月元的，可將獎金收入減除當(dāng)月工資與工資與20002000元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。 例例o某職工個人某職工個人1212月份取得工資所得月份取得工資

12、所得32003200元，元，同期取得全年年終獎同期取得全年年終獎60006000元，計算該職工個元，計算該職工個人人1212月份應(yīng)納個人所得稅。月份應(yīng)納個人所得稅。o工資所得稅（工資所得稅（3200320020002000）10%10%25259595元元o年終獎所得稅年終獎所得稅6000600020%20%375375825825元元 (2)(2)不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算納稅額的計算o均按全月工資、薪金所得為依據(jù)計算實(shí)際應(yīng)納稅額。均按全月工資、薪金所得為依據(jù)計算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計算公式為；其計算公式為；o應(yīng)納稅額（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得稅額應(yīng)納稅

13、額（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得稅額適適用稅率速算扣除數(shù)）用稅率速算扣除數(shù)）（當(dāng)月實(shí)際在我國境內(nèi)的（當(dāng)月實(shí)際在我國境內(nèi)的天數(shù)天數(shù) / / 當(dāng)月天數(shù)）當(dāng)月天數(shù)） o如果屬于上述情況的個人取得的是日工資、薪金，如果屬于上述情況的個人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計算應(yīng)納稅額。后，再按上述公式計算應(yīng)納稅額。(3)(3)雇傭和派遣單位分別分付工資、雇傭和派遣單位分別分付工資、薪金應(yīng)納稅額的計算薪金應(yīng)納稅額的計算o在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得

14、的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法管，采取由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工規(guī)定減除費(fèi)用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定

15、適用稅率，計算扣稅。稅率，計算扣稅。例例o某居民個人某居民個人年年月取得以下所得月取得以下所得: :從原派出從原派出A A國有國有企業(yè)取得月工資所得企業(yè)取得月工資所得20002000元；從派往任職元；從派往任職B B合資企合資企業(yè)取得工資所得業(yè)取得工資所得42004200元元, ,獎金所得獎金所得10001000元，計算該元，計算該個人應(yīng)納個人所得稅。個人應(yīng)納個人所得稅。o解：解：A A單位代扣代繳所得稅單位代扣代繳所得稅2000200010%10%2525175175元元B B單位代扣代繳所得稅（單位代扣代繳所得稅（420042001000100020002000）15%15%1251253

16、55355元元個人申報繳納所得稅（個人申報繳納所得稅（20002000420042001000100020002000）20%20%375375175175355355135135元元(4)(4)雇傭單位將部分工資、薪金上交雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位應(yīng)納稅額的計算派遣單位應(yīng)納稅額的計算o對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計稅。但對于可以提供有效合同或有應(yīng)全額計稅。但對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一

17、部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計征個以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。人所得稅。 (5)(5)對實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)納對實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)納4242的計算的計算o可以實(shí)行按年計稅、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)可以實(shí)行按年計稅、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除20002000元的元的費(fèi)用之后，按適用稅率計稅應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度費(fèi)用之后，按適用稅率計稅應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益終了領(lǐng)取效益收入后，合

18、計其全年基本收入和效益收入，再按收入，再按1212個月平均計算實(shí)際應(yīng)納的稅款。計算個月平均計算實(shí)際應(yīng)納的稅款。計算公式為：公式為：o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 （全得基本上收和效益收入（全得基本上收和效益收入 / 12/ 12費(fèi)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 12 12 年薪制和月薪制納稅區(qū)別年薪制和月薪制納稅區(qū)別o假定假定2 2個員工，年工資總額個員工，年工資總額 均為均為7200072000元，其中元，其中A A每月每月60006000元，而元，而B B有有6 6個月每月個月每月40004000元，另外元，另外6 6個月個月每月每月80008000元。（費(fèi)用扣除為元。

19、（費(fèi)用扣除為2000 2000 元）元）oA A合計應(yīng)納個人所得稅合計應(yīng)納個人所得稅 （6000-20006000-2000） 15%-15%-125 125 12=570012=5700元元oB B合計應(yīng)納個人所得稅合計應(yīng)納個人所得稅 （4000-20004000-2000） 10%-10%-25 25 6+ 6+ （8000-20008000-2000）20%-375 20%-375 6 =60006 =6000元元(6)(6)退職費(fèi)收入退職費(fèi)收入o符合規(guī)定的免稅；不符合規(guī)定的應(yīng)繳稅，但符合規(guī)定的免稅；不符合規(guī)定的應(yīng)繳稅，但可按不超過個月平均劃分計算可按不超過個月平均劃分計算(7)(7)失

20、業(yè)保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)o不超過失業(yè)保險條例規(guī)定的不計入當(dāng)期工薪不超過失業(yè)保險條例規(guī)定的不計入當(dāng)期工薪所得，超過部分應(yīng)計入當(dāng)期工薪所得計征所所得，超過部分應(yīng)計入當(dāng)期工薪所得計征所得稅得稅(8)(8)解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入收入o年平均工資年內(nèi)免稅，超過年部分征稅。年平均工資年內(nèi)免稅，超過年部分征稅。(9)(9)內(nèi)退人員內(nèi)退人員o法定退稅期內(nèi)收入為工薪所得征稅；一次性法定退稅期內(nèi)收入為工薪所得征稅；一次性收入可除以內(nèi)退至法定退休期月份，加上當(dāng)收入可除以內(nèi)退至法定退休期月份，加上當(dāng)月所得計算所得稅月所得計算所得稅境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得境內(nèi)、境外分別取得工資、

21、薪金所得應(yīng)納稅額計算。應(yīng)納稅額計算。o納稅人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得，應(yīng)納稅人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得，如果因任職、受雇、履約等而在我國境內(nèi)的所得，如果因任職、受雇、履約等而在我國境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點(diǎn)是否在我國境內(nèi)，提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點(diǎn)是否在我國境內(nèi)，均為來源于我國境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境均為來源于我國境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分

22、別來自境內(nèi)和境有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計稅。外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計稅。(10)(10)在我國境內(nèi)無住所個人工資薪金在我國境內(nèi)無住所個人工資薪金所得應(yīng)納稅額計算。所得應(yīng)納稅額計算。工資薪金所得來源地的確定工資薪金所得來源地的確定o屬于來源于我國境內(nèi)的工資薪金所得，是指屬于來源于我國境內(nèi)的工資薪金所得，是指個人實(shí)際在我國境內(nèi)工作期間取得的工資薪個人實(shí)際在我國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，無論是由我國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人金，無論是由我國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于我國境內(nèi)的所得；雇主支付的，均屬來源于我國境內(nèi)的所得；個人實(shí)際在我國境外工作期

23、間取得的工資薪個人實(shí)際在我國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由我國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人金，不論是由我國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人支付的，均屬于來源于我國境外的所得。支付的，均屬于來源于我國境外的所得。 無住所非居民納稅人取得的工資薪金無住所非居民納稅人取得的工資薪金所得的計稅方法所得的計稅方法o對于在我國境內(nèi)無住所，在對于在我國境內(nèi)無住所，在1 1個納稅年度在我國境個納稅年度在我國境內(nèi)居住又不滿內(nèi)居住又不滿1 1年的個人為非居民納稅人，僅就其年的個人為非居民納稅人，僅就其我國境內(nèi)所得征稅。我國境內(nèi)所得征稅。o在在1 1個納稅年度中在我國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超個納稅年度中在我國境內(nèi)連續(xù)或累計居住

24、不超過過9090日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在我國境內(nèi)連續(xù)日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在我國境內(nèi)連續(xù)或累計不超過或累計不超過183183日的個人，由我國境外雇主支付日的個人，由我國境外雇主支付并且不是由該雇主的我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金并且不是由該雇主的我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得可免于申報繳納個人所得稅，僅就其實(shí)際在我所得可免于申報繳納個人所得稅，僅就其實(shí)際在我國境內(nèi)工作期間由我國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或國境內(nèi)工作期間由我國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。者由我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。 無住所居民納稅人取得的工資薪金所無住所居民納稅人取得的工資

25、薪金所得的計稅方法得的計稅方法o對于在我國境內(nèi)無住所，在對于在我國境內(nèi)無住所，在1 1個納稅年度在我國境個納稅年度在我國境內(nèi)居住滿內(nèi)居住滿1 1年的個人為居民納稅人，應(yīng)對其我國境年的個人為居民納稅人，應(yīng)對其我國境內(nèi)和境外所得征稅。但對于在我國境內(nèi)居住滿內(nèi)和境外所得征稅。但對于在我國境內(nèi)居住滿1 1年年而不超過而不超過5 5年的個人，其在我國境內(nèi)工作期間取得年的個人，其在我國境內(nèi)工作期間取得的由我國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由我國境外企的由我國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由我國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在臨時離境工作期間的工

26、資薪金所得，所得稅；其在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就其我國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納僅就其我國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。稅。例：例：o某一美國公司雇員派往我國合資企業(yè)工作，每月美某一美國公司雇員派往我國合資企業(yè)工作，每月美國公司支付工薪所得折合人民幣國公司支付工薪所得折合人民幣3000030000元，我國合元，我國合資企業(yè)每月支付工資資企業(yè)每月支付工資2000020000元。元。o（1 1）如果該雇員）如果該雇員20072007年年1 1月月1 1日來我國，日來我國，2 2月月2929日日（全月（全月2929天）離開我國，計算該雇員在我國應(yīng)納個天）離開我國，計算該雇

27、員在我國應(yīng)納個人所得稅；人所得稅；o應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅 （200002000048004800）20%20%375 375 2 253305330元元o（2 2）如果該雇員）如果該雇員20072007年年1 1月月1 1日來我國，日來我國，8 8月月3131日日離開我國，計算該雇員在我國應(yīng)納個人所得稅；離開我國，計算該雇員在我國應(yīng)納個人所得稅；o應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅 （2000020000300003000048004800）30%30%3375 3375 8 88148081480元元o（3 3）如果該雇員）如果該雇員20072007年年1 1月月1 1日來我國，日來我國，

28、1212月月3131日日離開我國，其間于離開我國，其間于2 2月離開月離開1 1個月，計算該雇員在我個月，計算該雇員在我國應(yīng)納個人所得稅。國應(yīng)納個人所得稅。o應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅 （2000020000300003000048004800）30%30%3375 3375 1111 （200002000048004800）20%20%375375114700114700元元2. 2. 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法稅方法 (1) (1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額o應(yīng)納稅所得額收入總額（成本費(fèi)用應(yīng)納稅所得額收入總額（成本費(fèi)用損失準(zhǔn)予扣除的稅金）損失準(zhǔn)予扣除的稅

29、金）收入總額收入總額o個體戶的收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)個體戶的收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。業(yè)外收入。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目o在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用

30、、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。o工資、工資、 利息、低值易耗品、保險費(fèi)、修理費(fèi)用、利息、低值易耗品、保險費(fèi)、修理費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、三新研究開發(fā)費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、三新研究開發(fā)費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用、 稅金、壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、稅金、壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、 匯況損益。匯況損益。o業(yè)主工資不能扣除業(yè)主工資不能扣除o研究開發(fā)費(fèi)沒有加計扣除研究開發(fā)費(fèi)沒有加計扣除o壞壞 賬不提準(zhǔn)備金據(jù)實(shí)扣除賬不提準(zhǔn)備金據(jù)實(shí)扣除 不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目o資本性支出，被沒收的財物、支付的罰款，資本性支出，被沒收的財物、支付的罰款，繳納的個人所得稅和各種稅收的滯納金、罰繳納的個人所得稅和各種稅收的滯納金、罰款和罰金，贊助支

31、出（國家另有規(guī)定者除款和罰金，贊助支出（國家另有規(guī)定者除外），自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)耐猓匀粸?zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑峙浣o投資者的股利，用于個人和家部分，分配給投資者的股利，用于個人和家庭的支出，與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的其他支出，庭的支出，與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的其他支出，國家稅務(wù)總局規(guī)定不能扣除的其他支出，國家稅務(wù)總局規(guī)定不能扣除的其他支出， 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理o第一，固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營第一，固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中使用的使用期限超過過程中使用的使用期限超過1 1年，且單位價值在年，且單位價值在10001000元以上的房屋、建筑物、

32、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及以下同等，為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及以下同方面的問題：方面的問題：o第二，無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理第二，無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理o第三，遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三，遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)o納稅人本納稅年度發(fā)生經(jīng)營虧損，經(jīng)過稅務(wù)納稅人本納稅年度發(fā)生經(jīng)營虧損，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核以后，可以用下一納稅年度的經(jīng)營機(jī)關(guān)審核以后，可以用下一納稅年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的經(jīng)營所得不足彌所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的經(jīng)營所得不足彌

33、補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最多不能超補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最多不能超過過5 5年。年。(2)(2)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算o個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：算應(yīng)納稅額。其計算公式為： o全年應(yīng)納稅所得額年度生產(chǎn)、經(jīng)營收入總?cè)陸?yīng)納稅所得額年度生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額額成本、費(fèi)用、稅金、損失成本、費(fèi)用、稅金、損失o全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額適用稅適用稅率率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)3. 3. 個人獨(dú)資、合伙企業(yè)所得的計算個

34、人獨(dú)資、合伙企業(yè)所得的計算方法方法(1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額o個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）投資者個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指企業(yè)每一納稅年度的收入總的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、損失以后的余額。收入總額是額減除成本、費(fèi)用、損失以后的余額。收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營和與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)活動取指企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營和與生產(chǎn)、經(jīng)營有

35、關(guān)活動取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或者轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收者轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。入。(2)(2)應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額的計算方法o個人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，以企業(yè)的個人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，以企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。合伙全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人，按照企業(yè)的企業(yè)以每一個合伙人為納稅人，按照企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配全部

36、生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙分配比例的，以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。查帳征稅方法查帳征稅方法o實(shí)行查賬征稅辦法的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企實(shí)行查賬征稅辦法的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得比照個體工商戶所得業(yè)，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得比照個體工商戶所得稅計稅辦法確定，但是下列項(xiàng)目除外：稅計稅辦法確定，但是下列項(xiàng)目除外： 核定征稅方法核定征稅方法o核定征稅適用范圍核定征稅適用范圍: :企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)

37、當(dāng)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿而沒有設(shè)置賬簿的；企業(yè)雖然設(shè)置賬設(shè)置賬簿而沒有設(shè)置賬簿的；企業(yè)雖然設(shè)置賬簿，但是賬目混亂或者成本資料、收入憑證、簿，但是賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；納稅人發(fā)生費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，沒有按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，納稅義務(wù)，沒有按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報逾期仍不申報的。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報逾期仍不申報的。o核定征稅計算方法核定征稅計算方法: :核定征稅方法包括定額征收、核定征稅方法包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式

38、。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅稅額的計算公式如下：稅額的計算公式如下：o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)o應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率o或者成本、費(fèi)用支出額或者成本、費(fèi)用支出額/ /（11應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率o應(yīng)稅所得率的規(guī)定是：工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)應(yīng)稅所得率的規(guī)定是：工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)，輸業(yè)，5%5%一一20%20%；建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)，；建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)，7%7%一一20%20%；飲食服務(wù)業(yè)，；飲食服務(wù)業(yè)，7%7%一一25%25%；

39、娛樂業(yè)，；娛樂業(yè)，20%20%一一40%40%；其他行業(yè)，；其他行業(yè)，10%10%一一20%20%。例：例：o某某2 2人合伙企業(yè)人合伙企業(yè)年商品銷售收入年商品銷售收入6060萬元，銷售成本萬元，銷售成本3535萬元，萬元，銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用5 5萬元，附加稅金萬元，附加稅金1 1萬元，在成本費(fèi)用中列支工資萬元，在成本費(fèi)用中列支工資7 7萬萬元（包括元（包括2 2位合伙人），福利經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)位合伙人），福利經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)1.2251.225萬元，核定雇用職工萬元，核定雇用職工5 5人，計稅工資標(biāo)準(zhǔn)人，計稅工資標(biāo)準(zhǔn)20002000元元/ /人均月，列支人均月，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)

40、務(wù)招待費(fèi)0.50.5萬元。按查帳征收方式計算該合伙企業(yè)主應(yīng)納個萬元。按查帳征收方式計算該合伙企業(yè)主應(yīng)納個人所得稅；人所得稅；o應(yīng)納稅所得額（應(yīng)納稅所得額（60000060000035000035000050000500001000010000） （70000700001225012250）2000200012125 5（1 117.5%17.5%） 2000200012122 2（5000500060000060000055）9732597325元元o應(yīng)納所得稅（應(yīng)納所得稅（97325973252 230%30%42504250）2 220697.5020697.50元元（2 2）核定征稅，應(yīng)

41、稅所得率為）核定征稅，應(yīng)稅所得率為16%16%o應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得60000060000017%17%9600096000元元o應(yīng)納所得稅（應(yīng)納所得稅（96000960002 230%30%42504250）2 22030020300元元o注：注：2000200012122 2為合伙人工資不能在成本為合伙人工資不能在成本費(fèi)用中列支，但可按個人所得稅的費(fèi)用扣除費(fèi)用中列支，但可按個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。應(yīng)納所得稅為合伙人合計應(yīng)納個標(biāo)準(zhǔn)扣除。應(yīng)納所得稅為合伙人合計應(yīng)納個人所得稅人所得稅(3)(3)應(yīng)納稅額的征收管理應(yīng)納稅額的征收管理o適用稅率確定。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的適用稅率確定。投資

42、者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時，應(yīng)當(dāng)匯總（包括參與興辦，下同），年度終了時，應(yīng)當(dāng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納所得稅稅款。率并計算繳納應(yīng)納所得稅稅款。o利息、股息、紅利征稅。不并人企業(yè)的收入，而應(yīng)利息、股息、紅利征稅。不并人企業(yè)的收入，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所當(dāng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資得計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)當(dāng)按照合伙企業(yè)投分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)當(dāng)按

43、照合伙企業(yè)投資者計算應(yīng)納稅所得額的規(guī)定確定各個投資者的利資者計算應(yīng)納稅所得額的規(guī)定確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別計算繳納個人所得稅。息、股息、紅利所得，分別計算繳納個人所得稅。4. 4. 對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法得的計稅方法(1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額o以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所規(guī)定分得的經(jīng)營利

44、潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。減除必要費(fèi)用是指按月減除得。減除必要費(fèi)用是指按月減除800800元。其元。其計算公式為：計算公式為：(2)(2)應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額的計算方法o承包人、承租人按照合同（協(xié)議）的規(guī)定，只向發(fā)承包人、承租人按照合同（協(xié)議）的規(guī)定，只向發(fā)包方、出租方交納一定的費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營成果歸承包方、出租方交納一定的費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營成果歸承包人、承租人所有的，按照個體工商戶所得繳納個包人、承租人所有的，按照個體工商戶所得繳納個人所得稅。如果承包人、承租人對企業(yè)的經(jīng)營成果人所得稅。如果承包人、承租人對企業(yè)的經(jīng)營成果沒有所有權(quán)，只是按照合同（協(xié)議）的規(guī)定取得一沒有所有權(quán)，只是按照合同（協(xié)

45、議）的規(guī)定取得一定的收入，則應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得繳納個人所定的收入，則應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得繳納個人所得稅。計算公式為：得稅。計算公式為：o應(yīng)納稅所得額該年度承包、承租經(jīng)營收入額應(yīng)納稅所得額該年度承包、承租經(jīng)營收入額（20002000該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)數(shù)5. 5. 勞務(wù)報酬所得的計稅方法勞務(wù)報酬所得的計稅方法(1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額o勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得或定率減除規(guī)

46、定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過額。每次收入不超過40004000元的，定額減除費(fèi)元的，定額減除費(fèi)用用800800元；每次收入在元；每次收入在40004000元以上的，定率元以上的，定率減除減除20%20%的費(fèi)用。其計算公式為：的費(fèi)用。其計算公式為：(2)(2)應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額的計算方法o勞務(wù)報酬所得適用勞務(wù)報酬所得適用20%20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：計算公式為：o應(yīng)納稅所得額每次收入總額應(yīng)納稅所得額每次收入總額800800元元o 或每次收入總額或每次收入總額（1 120%20%）o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適

47、用稅率o如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過2000020000元，元，應(yīng)實(shí)行加成征稅。其中，應(yīng)實(shí)行加成征稅。其中，2000020000元至元至5000050000元的加元的加五成，五成，5000050000元以上的加十成。元以上的加十成。 例：例：o某居民個人某居民個人年年月取得以下所得：從月取得以下所得：從A A單位一次單位一次性取得工程設(shè)計勞務(wù)所得性取得工程設(shè)計勞務(wù)所得40,00040,000元；從元；從B B單位取得單位取得4 4次講學(xué)所得次講學(xué)所得, ,每次每次800800元，計算該個人應(yīng)納個人所得元，計算該個人應(yīng)納個人所得稅。稅。o解：解：o工程

48、設(shè)計勞務(wù)所得稅工程設(shè)計勞務(wù)所得稅40,00040,000（1 120%20%）30%30%200020007,6007,600元元o或或20,00020,00020%20%120001200030%30%7,6007,600元元o講學(xué)勞務(wù)所得稅（講學(xué)勞務(wù)所得稅（8008004 4800800）20%20%480480元元6. 6. 稿酬所得的計稅方法稿酬所得的計稅方法(1)(1)應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額o稿酬所得以個人每次取得的收入，定額或定稿酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過每次收入不超過4,0004,0

49、00元的，定額減除費(fèi)用元的，定額減除費(fèi)用800800元；每次收入在元；每次收入在4,0004,000元以上的，定率減元以上的，定率減除除20%20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計算方法與勞務(wù)報的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。所謂每次取得的收入，是指以每次酬相同。所謂每次取得的收入，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額。納稅所得額。(2)(2)應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額的計算方法o稿酬所得適用稿酬所得適用20%20%的比例稅率，并按規(guī)定對的比例稅率，并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征應(yīng)納稅額減征30%30%，即實(shí)際繳納稅額是應(yīng)納，即實(shí)際繳納稅額是應(yīng)納稅

50、額的稅額的70%70%，其計算公式為：，其計算公式為：o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率o實(shí)際繳納稅額應(yīng)納稅額實(shí)際繳納稅額應(yīng)納稅額（1 130%30%）例例6 6：o某居民個人某居民個人年年月取得以下所得：文學(xué)作品出版月取得以下所得：文學(xué)作品出版稿酬所得稿酬所得30003000元元, ,同時取得該作品在報刊連載稿酬同時取得該作品在報刊連載稿酬所得所得2 2次次, ,每次數(shù)每次數(shù)10001000元，計算該個人應(yīng)納個人所得元，計算該個人應(yīng)納個人所得稅。稅。o解：解：o出版稿酬所得稅（出版稿酬所得稅（30003000800800）20%20%70%70%308308元元o連載

51、稿酬所得稅（連載稿酬所得稅（1000100010001000800800）20%20%70%70%168168元元7. 7. 特許權(quán)使用費(fèi)所得的計稅方法特許權(quán)使用費(fèi)所得的計稅方法 (1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 o特許權(quán)使用費(fèi)所得以個人每次取得的收入，定額或特許權(quán)使用費(fèi)所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收定率減除規(guī)定費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過入不超過4,0004,000元的，定額減除費(fèi)用元的，定額減除費(fèi)用800800元；每次收元；每次收入在入在4,0004,000元以上的，定率減除元以上的，定率減除20%20%的費(fèi)用。費(fèi)用的費(fèi)用。費(fèi)用

52、扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。其中，每次收入是扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。其中，每次收入是指一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入。對個指一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入。對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法發(fā)憑證，允許從其所得中扣除。合法發(fā)憑證，允許從其所得中扣除。 (2)(2)應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額的計算方法 o特許權(quán)使用費(fèi)所得適用特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%20%的比例稅率，其的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率8. 8. 利息、股息、紅利所得的計稅

53、方利息、股息、紅利所得的計稅方法法 (1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 o利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其中，每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、中，每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人所取得的收入。對于股份制企股息、紅利時，個人所取得的收入。對于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派

54、發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計算征收個人所得稅。股的股票票面金額為收入額，計算征收個人所得稅。 (2)(2)應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額的計算方法 o利息、股息、紅利所得適用利息、股息、紅利所得適用20%20%的比例稅率。的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：其應(yīng)納稅額的計算公式為： o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額（每次收入額）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額（每次收入額）適用稅率適用稅率9. 9. 財產(chǎn)租賃所得的計稅方法財產(chǎn)租賃所得的計稅方法 (1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 o財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所

55、得額。每次收入不超過定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4,0004,000元，元，定額減除費(fèi)用定額減除費(fèi)用800800元；每次收入在元；每次收入在4,0004,000元以上，定率減除元以上，定率減除20%20%的費(fèi)用。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。的費(fèi)用。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 o在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)租賃收入中

56、扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次每次800800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。直到扣完為止。 應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額的計算公式為： o每次（月）收入不超過每次（月）收入不超過4,0004,000元的：元的：應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除

57、項(xiàng)目修繕費(fèi)用（除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800800元為限）元為限）800800元元o每次（月）收入超過每次（月）收入超過4,0004,000元的：元的：應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800800元為限）元為限）（1 120%20%）(2)(2)應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額的計算方法 o財產(chǎn)租賃所得適用財產(chǎn)租賃所得適用20%20%的比例稅率。其應(yīng)納的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：稅額的計算公式為：o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 10. 10. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法 o應(yīng)納稅所得額應(yīng)

58、納稅所得額 o財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 o應(yīng)納稅所得額每次收入額財產(chǎn)原值合理費(fèi)用應(yīng)納稅所得額每次收入額財產(chǎn)原值合理費(fèi)用 o應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額的計算方法 o財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：計算公式為： o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 11. 11. 偶然所得的計稅方法偶然所得的計稅方法 o(1)(1)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額偶然所得以個人每

59、次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，偶然所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就不扣除任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。是應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。 o(2)(2)應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額的計算方法偶然所得適用偶然所得適用20%20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額（每次收入額）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額（每次收入額）適用稅適用稅率第八節(jié)率第八節(jié) 改革探討改革探討12. 12. 境外所得稅收抵免境外所得稅收抵免o中國居民個人在境外取得所得應(yīng)

60、按中國稅法中國居民個人在境外取得所得應(yīng)按中國稅法計算繳穰，境外所得在境外繳納的所得稅準(zhǔn)計算繳穰，境外所得在境外繳納的所得稅準(zhǔn)予抵扣，抵扣分國不分項(xiàng)計算予抵扣，抵扣分國不分項(xiàng)計算第四節(jié)第四節(jié) 個人所得稅制改革個人所得稅制改革 1 1、實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的課征模、實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的課征模式式o中國現(xiàn)行個人所得實(shí)行分類課征制，區(qū)分不中國現(xiàn)行個人所得實(shí)行分類課征制，區(qū)分不同的所得項(xiàng)目適用不同稅率，按月或按次計同的所得項(xiàng)目適用不同稅率，按月或按次計算。分類課征制相對于綜合課征制，雖然具算。分類課征制相對于綜合課征制，雖然具有計算、征收和管理比較簡單優(yōu)優(yōu)點(diǎn)。但也有計算、征收和管理比較簡單優(yōu)優(yōu)點(diǎn)。但也