1、第第1010章章 成本報表與成本分析成本報表與成本分析學習目標學習目標1.1.理解成本報表的作用、種類和特點。理解成本報表的作用、種類和特點。 2.2.掌握各種產品成本報表和各種費用報表的編制方法。掌握各種產品成本報表和各種費用報表的編制方法。3.3.理解成本分析的一般方法和程序。理解成本分析的一般方法和程序。4.4.掌握全部商品產品成本、計劃完成情況分析、可比產掌握全部商品產品成本、計劃完成情況分析、可比產品成本降低計劃完成情況分析、主要產品單位成本分品成本降低計劃完成情況分析、主要產品單位成本分析、各種費用報表的分析，以及成本效益分析的方法。析、各種費用報表的分析，以及成本效益分析的方法。

2、5.5.理解技術經濟指標變動對成本影響的分析方法。理解技術經濟指標變動對成本影響的分析方法。6.6.了解期中成本預報的步驟和方法。了解期中成本預報的步驟和方法。10.1 10.1 成本報表的作用、種類和特點成本報表的作用、種類和特點成本報表是根據產品成本和期間費用的核成本報表是根據產品成本和期間費用的核算資料以及其他有關資料編制的，用以反算資料以及其他有關資料編制的，用以反映和監督企業一定時期產品成本和期間費映和監督企業一定時期產品成本和期間費用水平及其構成情況的報告文件。用水平及其構成情況的報告文件。10.1.1 10.1.1 成本報表的作用成本報表的作用v可以檢查成本計劃的執行情況，考核企

3、業成可以檢查成本計劃的執行情況，考核企業成本工作績效。本工作績效。v可以解釋影響產品成本指標和費用項目變動可以解釋影響產品成本指標和費用項目變動的因素和原因，挖掘降低產品成本的潛力。的因素和原因，挖掘降低產品成本的潛力。v不僅可以滿足企業、車間和部門加強日常成不僅可以滿足企業、車間和部門加強日常成本、費用管理的需要，而且是企業進行成本、本、費用管理的需要，而且是企業進行成本、利潤的預測、決策以及編制產品成本和各項利潤的預測、決策以及編制產品成本和各項費用計劃、制定產品價格的重要依據。費用計劃、制定產品價格的重要依據。10.1.2 10.1.2 成本報表的種類成本報表的種類u1.1.反映產品成本

4、情況的報表反映產品成本情況的報表u2.2.反映各種費用支出的報表反映各種費用支出的報表u3.3.除定期編制上述報表外，還可以編制如下報表：除定期編制上述報表外，還可以編制如下報表：v(1)(1)對成本耗費的主要指標還可以按旬、按周、按日對成本耗費的主要指標還可以按旬、按周、按日甚至按班編報。甚至按班編報。v(2)(2)將成本會計指標、統計指標和經濟技術指標結合將成本會計指標、統計指標和經濟技術指標結合起來，編制技術經濟指標對成本影響的報表。起來，編制技術經濟指標對成本影響的報表。v(3)(3)編制未來時期能否完成成本計劃的分析報告。編制未來時期能否完成成本計劃的分析報告。10.1.3 10.1

5、.3 成本報表的特點成本報表的特點1.1.編制目的主要是滿足企業內部經營管理的編制目的主要是滿足企業內部經營管理的需要，因而內容更具有針對性。需要，因而內容更具有針對性。2.2.成本報表的種類、內容和格式由企業自行成本報表的種類、內容和格式由企業自行決定，更具有靈活性。決定，更具有靈活性。3.3.成本報表作為對內報表更注重時效性。成本報表作為對內報表更注重時效性。10.2 10.2 成本報表的編制成本報表的編制* 10.2.1 10.2.1 成本報表的編制方法成本報表的編制方法* 10.2.2 10.2.2 全部產品生產成本報表的編制全部產品生產成本報表的編制* 10.2.3 10.2.3 主

6、要產品單位成本報表的編制主要產品單位成本報表的編制* 10.2.4 10.2.4 各種費用報表的編制各種費用報表的編制10.2.110.2.1 成本報表的編制方法成本報表的編制方法成本報表中的實際成本、費用，應根據有關產品成本報表中的實際成本、費用，應根據有關產品成本和費用明細賬的實際發生額填列。成本和費用明細賬的實際發生額填列。成本報表中的累計實際成本、費用，應根據本期成本報表中的累計實際成本、費用，應根據本期報表的本期實際成本、費用加上上期報表的累計報表的本期實際成本、費用加上上期報表的累計實際成本、費用計算填列；如果有關明細賬中有實際成本、費用計算填列；如果有關明細賬中有累計實際成本、費

7、用，可根據明細賬填列。累計實際成本、費用，可根據明細賬填列。成本報表中的計劃數，應根據有關的計劃填列。成本報表中的計劃數，應根據有關的計劃填列。10.2.210.2.2 全部產品生產成本報表的編制全部產品生產成本報表的編制n按產品種類編制全部產品生產成本報表，反映企按產品種類編制全部產品生產成本報表，反映企業在報告期所產全部產品的總成本及主要產品業在報告期所產全部產品的總成本及主要產品（含可比產品和不可比產品）單位成本和總成本。（含可比產品和不可比產品）單位成本和總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業全部利用此表可以定期、總括地考核和分析企業全部產品成本計劃的完成情況和可比產品成本降低

8、計產品成本計劃的完成情況和可比產品成本降低計劃的完成情況。劃的完成情況。n按成本項目編制全部產品生產成本報表，匯總反按成本項目編制全部產品生產成本報表，匯總反映企業在報告期發生的全部生產費用（按成本項映企業在報告期發生的全部生產費用（按成本項目反映）和全部產品總成本。利用此表可以定期、目反映）和全部產品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業全部生產費用和全部產品總括地考核和分析企業全部生產費用和全部產品總成本計劃的完成情況。總成本計劃的完成情況。1.1.全部產品生產成本表（按產品種類反映）的編制全部產品生產成本表（按產品種類反映）的編制n例例10-110-1 某企業某年某企業某年121

9、2月份的全部產品生產成本表（按產月份的全部產品生產成本表（按產品種類反映）格式見表品種類反映）格式見表10-110-1。2.2.全部產品生產成本表（按成本項目反映）的編制全部產品生產成本表（按成本項目反映）的編制n例例10-210-2 某企業某年某企業某年1212月份的全部產品生產成本表（按月份的全部產品生產成本表（按產品種類反映）格式見表產品種類反映）格式見表10-210-2。10.2.310.2.3 主要產品單位成本報表的編制主要產品單位成本報表的編制u主要產品單位成本報表是反映企業在報告期內生產主要產品單位成本報表是反映企業在報告期內生產的各種主要產品單位成本水平和構成情況的報表。的各種

10、主要產品單位成本水平和構成情況的報表。該表應按主要產品分別編制。該表應按主要產品分別編制。u利用此表可以按照成本項目分析和考核主要產品單利用此表可以按照成本項目分析和考核主要產品單位成本計劃的執行情況；可以按照成本項目分析單位成本計劃的執行情況；可以按照成本項目分析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產品位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產品的主要技術經濟指標的執行情況，進而查明各種主的主要技術經濟指標的執行情況，進而查明各種主要產品單位成本升降的具體原因。要產品單位成本升降的具體原因。n例例10-310-3某企業乙產品單位成本表的格式和內容詳見表某企業乙產品單位成本表的格式和內容

11、詳見表10-310-3。10.2.410.2.4 各種費用報表的編制各種費用報表的編制費用報表的作用在于反映各項費用計劃的執費用報表的作用在于反映各項費用計劃的執行情況，分析各種費用變動的原因以及對產品行情況，分析各種費用變動的原因以及對產品成本和當期損益的影響。成本和當期損益的影響。制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表分別按制造費用項用明細表和財務費用明細表分別按制造費用項目、銷售費用項目、管理費用項目和財務費用目、銷售費用項目、管理費用項目和財務費用項目，反映各項費用的本年計劃數、上年同期項目，反映各項費用的本年計劃數、上年同

12、期實際數、本月實際數和本年累計實際數。實際數、本月實際數和本年累計實際數。1.1.制造費用明細表的結構和編制方法制造費用明細表的結構和編制方法n例例10-410-4 某企業某企業200200年年1212月份制造費用明細表的格式如表月份制造費用明細表的格式如表10-410-4所示。所示。2.2.銷售費用明細表的結構和編制方法銷售費用明細表的結構和編制方法n例例10-510-5 某企業某企業200200年年1212月份銷售費用明細表的格式如表月份銷售費用明細表的格式如表10-510-5所示。所示。3.3.管理費用明細表的結構和編制方法管理費用明細表的結構和編制方法n例例10-610-6某企業某企業

13、200200年年1212月份管理費用明細表的格式如表月份管理費用明細表的格式如表10-610-6所示。所示。4.4.財務費用明細表的結構和編制方法財務費用明細表的結構和編制方法n例例10-710-7 某企業某企業200200年年1212月份制造費用明細表的格式如表月份制造費用明細表的格式如表10-710-7所示。所示。10.3 10.3 成本分析成本分析v10.3.1 10.3.1 成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法v10.3.2 10.3.2 全部商品產品成本計劃完成情況分析全部商品產品成本計劃完成情況分析v10.3.3 10.3.3 可比產品成本降低計劃完成情況分析可比產品成

14、本降低計劃完成情況分析v10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析v10.3.5 10.3.5 制造費用和各項期間費用的分析制造費用和各項期間費用的分析v10.3.6 10.3.6 成本效益分析成本效益分析v10.3.7 10.3.7 技術經濟指標變動對產品成本影響的分析技術經濟指標變動對產品成本影響的分析10.3.1 10.3.1 成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法1.1.成本分析的一般程序成本分析的一般程序2.2.成本報表的數量分析方法成本報表的數量分析方法1.1.成本分析的一般程序成本分析的一般程序(1)(1)明確分析目標，制定分析計劃明確分析目標

15、，制定分析計劃(2)(2)廣泛收集資料，掌握全面情況廣泛收集資料，掌握全面情況(3)(3)從總體分析入手，深入進行因素和項目分析，確定各從總體分析入手，深入進行因素和項目分析，確定各種差異及其影響因素種差異及其影響因素(4)(4)結合實際情況，查明各種因素變動的具體原因結合實際情況，查明各種因素變動的具體原因(5)(5)以全面、發展的觀點對企業成本工作進行評價以全面、發展的觀點對企業成本工作進行評價(6)(6)編寫成本分析報告編寫成本分析報告2.2.成本報表的數量分析方法成本報表的數量分析方法（1 1）比較分析法比較分析法：通過指標對比，從數量上確定差異的一種分析：通過指標對比，從數量上確定差

16、異的一種分析方法。方法。以成本的實際指標與計劃或定額指標對比，分析成本計劃或定以成本的實際指標與計劃或定額指標對比，分析成本計劃或定額的完成情況。額的完成情況。以本期實際成本指標與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）以本期實際成本指標與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實際成本指標對比，觀察企業成本指標的變動情況和變動趨的實際成本指標對比，觀察企業成本指標的變動情況和變動趨勢。勢。以本企業實際成本指標（或某項技術經濟指標）與國內外同行以本企業實際成本指標（或某項技術經濟指標）與國內外同行業先進指標對比，可以在更大范圍內找出差距，推動企業改進業先進指標對比，可以在更大范圍內找出差距，推動企業

17、改進經營管理。經營管理。（2 2）比率分析法比率分析法：通過計算經濟指標的比率進行數量：通過計算經濟指標的比率進行數量分析的一種方法。分析的一種方法。相關比率：將兩個性質不同但又相關的指標進行對相關比率：將兩個性質不同但又相關的指標進行對比求出的比率。比求出的比率。構成比率：某項經濟指標的各個組成部分占總體的構成比率：某項經濟指標的各個組成部分占總體的比重。比重。動態比率：將不同時期的同類指標進行對比求出的動態比率：將不同時期的同類指標進行對比求出的比率。比率。分析期指標數額基期指數固定期指標數額分析期指標數額環比指數前一期指標數額n例例10-810-8 假定某企業甲產品某年四個季度實際單位成

18、本分別為假定某企業甲產品某年四個季度實際單位成本分別為9090元、元、9292元、元、9595元、元、9494元。元。 如果以第一季度為基期，以該季單位成本如果以第一季度為基期，以該季單位成本9090元為基數，可元為基數，可以計算其他各季產品單位成本與之相比的定基比率如下：以計算其他各季產品單位成本與之相比的定基比率如下： 通過以上計算可以看出，甲產品單位成本第二、三季度比通過以上計算可以看出，甲產品單位成本第二、三季度比第一季度有上升的趨勢，但第四季度又有所下降。第一季度有上升的趨勢，但第四季度又有所下降。9 21 0 0 %1 0 2 %9 09 51 0 0 %1 0 6 %9 09 4

19、1 0 0 %1 0 4 %9 0第二季度：第三季度：第四季度：n例例10-810-8 如果分別以上季度為基期，可以計算各季度環比比率如下： 通過以上計算可以看出，甲產品的單位成本變動趨勢呈倒馬鞍形，第二、三季度呈上升趨勢，第四季度又有所下降。92100%102%9095100%103%9294100%99%95第 二 季 度 比 第 一 季 度 ：第 三 季 度 比 第 二 季 度 ：第 四 季 度 比 第 三 季 度 ：（3 3）連環替代法連環替代法：用來計算幾個相互聯系的因素對綜合：用來計算幾個相互聯系的因素對綜合經濟指標變動影響程度的一種分析方法。這一方法具有經濟指標變動影響程度的一種

20、分析方法。這一方法具有如下特點：如下特點：計算程序的連環性：嚴格按照各因素的排列順序，逐計算程序的連環性：嚴格按照各因素的排列順序，逐次以一個因素的實際數替換其基數。次以一個因素的實際數替換其基數。因素替換的順序性：先數量指標，后質量指標；先實因素替換的順序性：先數量指標，后質量指標；先實物量指標，后價值量指標。物量指標，后價值量指標。計算條件的假定性：在測定某一因素變動影響時，是計算條件的假定性：在測定某一因素變動影響時，是以假定其他因素不變為條件的。以假定其他因素不變為條件的。n例例10-910-9 影響材料費用總額的因素很多，按其相互關系可歸影響材料費用總額的因素很多，按其相互關系可歸納

21、為三個：產品產量、單位產品材料消耗量和材料單納為三個：產品產量、單位產品材料消耗量和材料單價。某企業上述指標的計劃和實際資料詳見表價。某企業上述指標的計劃和實際資料詳見表10-810-8。以計劃數為基數以計劃數為基數 2020181810=360010=3600（元）（元）第一次替換第一次替換 2121181810=378010=3780（元）（元） - -產量變動影響產量變動影響 +180+180（元）（元）第二次替換第二次替換 2121171710=357010=3570（元）（元） - -單位產品材料消耗量變動影響單位產品材料消耗量變動影響 -210-210（元）（元）第三次替換第三次替

22、換 2121171712=428412=4284（元）（元） - -材料單價變動影響材料單價變動影響 +714+714（元）（元） 合合 計計 +684+684（元）（元）（4 4）差額計算法差額計算法：是連環替代法的一種簡化：是連環替代法的一種簡化形式。先確定個因素實際數與計劃數之間形式。先確定個因素實際數與計劃數之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影響程度。次求出各因素變動的影響程度。n 用例用例10-910-9中的數字資料，以差額計算法測定各因素影中的數字資料，以差額計算法測定各因素影響程度如下：響程度如下：1 1）分析對象：分析

23、對象： 4284-3600=+6844284-3600=+684（元）（元）2 2）各因素影響程度：各因素影響程度： 產量變動影響產量變動影響= =（+1+1）181810=+18010=+180（元）（元） 單位產品材料消耗定額變動影響單位產品材料消耗定額變動影響 =21 =21（-1-1）10=-21010=-210（元）（元） 材料單價變動影響材料單價變動影響 =21 =211717（+ 2+ 2） =+714 =+714（元）（元） 合合 計計 +684+684（元）（元）10.3.2 10.3.2 全部商品產品成本計劃完成情況分析全部商品產品成本計劃完成情況分析1.1.按產品種類分析

24、全部商品產品成本計劃完成按產品種類分析全部商品產品成本計劃完成情況情況v既要從總體出發，分析全部商品產品成本計既要從總體出發，分析全部商品產品成本計劃完成的總括情況，也要分析每種產品成本劃完成的總括情況，也要分析每種產品成本計劃的完成情況。既可以對全部商品產品成計劃的完成情況。既可以對全部商品產品成本計劃的完成情況有總括了解，也為進一步本計劃的完成情況有總括了解，也為進一步分析指明方向和重點。分析指明方向和重點。 n例例10-1010-10 根據表根據表10-110-1的資料編制分析表，詳見表的資料編制分析表，詳見表10-910-9。n例例10-1010-10 表10-9中數字計算如下：2 9

25、 3 1 8 02 8 9 5 5 03 6 3 01 0 0 %2 9 3 1 8 01 0 0 %1 0 1 .2 5 %2 8 9 5 5 01 0 1 .2 5 %1 0 0 %1 .2 5 % 本 年 累 計 全 部 產 品 成 本 實 際 比 計 劃 升 降 額實 際 總 成 本計 劃 總 成 本（ 元 ） 本 年 累 計 全 部 產 品 成 本 計 劃 完 成 率（ 各 種 產 品 實 際 單 位 成 本實 際 產 量 ）（ 各 種 產 品 計 劃 單 位 成 本實 際 產 量 ）成 本 升 降 率2.2.按成本項目分析全部商品產品成本計劃完成按成本項目分析全部商品產品成本計劃完

26、成情況情況v可根據前述的全部產品生產成本表（按成可根據前述的全部產品生產成本表（按成本項目反映）所提供的資料以及其他有關本項目反映）所提供的資料以及其他有關計劃、核算資料，采用比較分析法、構成計劃、核算資料，采用比較分析法、構成比率分析法等方法進行分析。比率分析法等方法進行分析。u要進行可比產品成本降低計劃完成情況分析，就必要進行可比產品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產品成本降低計劃指標和計劃完成情況的須取得可比產品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。前者反映在企業的成本計劃中，后者可以從前資料。前者反映在企業的成本計劃中，后者可以從前述的產品生產成本表（按成本種類反映）中取得。述

27、的產品生產成本表（按成本種類反映）中取得。u分析步驟：分析步驟：確定分析對象，以可比產品成本實際降低額、降低確定分析對象，以可比產品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。實際脫離計劃的差異。確定影響可比產品成本計劃完成情況的因素和各因確定影響可比產品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產品產量、產品品素的影響程度。影響因素主要有產品產量、產品品種構成和產品單位成本。種構成和產品單位成本。n例例10-1110-11 假定例假定例10-110-1中企業本年可比產品成本降低計劃如表中企業本年

28、可比產品成本降低計劃如表10-1010-10所示。所示。185600 18280028002800100%1.5086%185600可比產品成本計劃降低額（元）可比產品成本計劃降低率n例例10-1110-11 可比產品成本降低計劃的完成情況，詳見根據表可比產品成本降低計劃的完成情況，詳見根據表10-110-1編制的分析表編制的分析表10-1110-11。n在取得以上分析資料的基礎上，按照下面的步驟在取得以上分析資料的基礎上，按照下面的步驟進行分析。進行分析。 （1 1）確定分析對象，以可比產品成本實際降低額、）確定分析對象，以可比產品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，

29、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。確定實際脫離計劃的差異。 計劃降低額計劃降低額28002800元元 計劃降低率計劃降低率1.5086% 1.5086% 實際降低額實際降低額 600600元元 實際降低率實際降低率0.2222%0.2222% 實際脫離計劃差異：實際脫離計劃差異： 降低額降低額=600-2800= -2200=600-2800= -2200（元）（元） 降低率降低率= 0.2222%-1.5086%=-1.2864%= 0.2222%-1.5086%=-1.2864%（2 2）確定影響可比產品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響）確定影響可比產

30、品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產品產量、產品品種構成和產品單位成本。程度。影響因素主要有產品產量、產品品種構成和產品單位成本。計算程序和計算結果見表計算程序和計算結果見表10-1310-13。n例例10-1110-11（3 3）根據以上分析結果，可以對可比產品成本降低計劃完成）根據以上分析結果，可以對可比產品成本降低計劃完成情況做出總括評價。總的來看，企業未完成可比產品成本情況做出總括評價?？偟膩砜矗髽I未完成可比產品成本降低計劃，實際比計劃少降低降低計劃，實際比計劃少降低22002200元或為元或為1.2864%1.2864%。原因主。原因主要是產品單位成本升高，

31、使成本少降低要是產品單位成本升高，使成本少降低34003400元，約合降低元，約合降低率率-1.2593%-1.2593%。其中主要是乙產品成本升高，而甲產品成本。其中主要是乙產品成本升高，而甲產品成本卻是降低的。值得注意的是，本月（卻是降低的。值得注意的是，本月（1212月）甲產品單位成月）甲產品單位成本雖然低于上年全年實際平均成本，卻高于本年計劃和本本雖然低于上年全年實際平均成本，卻高于本年計劃和本年累計實際平均成本；而乙產品則相反，本月實際單位成年累計實際平均成本；而乙產品則相反，本月實際單位成本比上年實際平均、本年計劃和本年累計實際平均成本都本比上年實際平均、本年計劃和本年累計實際平均

32、成本都低。進一步應結合單位成本分析查明原因。此外，產量增低。進一步應結合單位成本分析查明原因。此外，產量增加使成本實際比計劃多降低加使成本實際比計劃多降低1273.221273.22元，而品種構成變動卻元，而品種構成變動卻使成本實際比計劃少降低使成本實際比計劃少降低73.2273.22元。對于這一變動原因需結元。對于這一變動原因需結合生產分析和銷售分析查明原因。合生產分析和銷售分析查明原因。10.3.4 10.3.4 主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析分析意義：分析意義：v揭示各種產品單位成本及其各個成本項目的變動情況，揭示各種產品單位成本及其各個成本項目的變動情況，尤其是各項消耗定額的

33、執行情況；尤其是各項消耗定額的執行情況；v確定產品結構、工藝和操作方法的改變以及有關技術確定產品結構、工藝和操作方法的改變以及有關技術經濟指標變動對產品單位成本的影響，查明產品單位經濟指標變動對產品單位成本的影響，查明產品單位成本升降的具體原因。成本升降的具體原因。分析依據：分析依據：v主要產品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，主要產品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術經濟指標的業務技術資料等。以及反映各項技術經濟指標的業務技術資料等。n分析程序：分析程序：*首先檢查本月（或本季、本年度等）各種首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產品單位成本實際比計劃、比上年實際、

34、產品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況；比歷史最好水平的升降情況；*然后按成本項目分析其增減變動，查明造然后按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。成單位成本升降的具體原因。*在可能的情況下還可以組織廠際間同類產在可能的情況下還可以組織廠際間同類產品單位成本的對比分析。品單位成本的對比分析。根據前述的主要產品單位成本表（表根據前述的主要產品單位成本表（表10-310-3）的有關數據，）的有關數據，可編制可編制1212月份乙產品單位成本分析表，見表月份乙產品單位成本分析表，見表10-1410-14。1.1.主要產品單位成本變動分析主要產品單位成本變動分析

35、從表從表1 10-140-14可知可知，乙產品本月實際單位成本比本年計乙產品本月實際單位成本比本年計劃劃、上年實際平均上年實際平均、全年累計實際平均都降低了全年累計實際平均都降低了，雖然雖然還未達到歷史最好水平還未達到歷史最好水平，但總的情況是好的但總的情況是好的。從成本項從成本項目對比中可以看出目對比中可以看出，產品單位成本的降低主要是由于直產品單位成本的降低主要是由于直接材料接材料、燃料及動力燃料及動力、直接人工的節約直接人工的節約，說明企業在降說明企業在降低乙產品直接材料低乙產品直接材料、燃料及動力消耗方面燃料及動力消耗方面，在改進乙產在改進乙產品的生產組織和勞動組織品的生產組織和勞動組

36、織、提高勞動生產率方面采取了提高勞動生產率方面采取了措施措施，取得了成績取得了成績。但是但是，也要看到制造費用本月實際也要看到制造費用本月實際比本年計劃比本年計劃、上年實際平均都超支了上年實際平均都超支了，說明還存在薄弱說明還存在薄弱環節環節。2.2.主要成本項目分析主要成本項目分析（1 1）直接材料費用的分析）直接材料費用的分析 原材料消耗數量變動的影響=（實際單位耗用量-計劃單位耗用量）原材料計劃單價 原材料價格變動的影響=（原材料實際單價-原材料計劃單價）單位產品原材料實際耗用量n假定有關資料如表假定有關資料如表10-1510-15所示。所示。n例例10-1310-13 乙產品直接材料費

37、用實際比計劃降低乙產品直接材料費用實際比計劃降低2828元，其中：元，其中： 第一，由于耗用量變動第一，由于耗用量變動 A A材料材料 -2-213.50=-27 13.50=-27 （元）（元） B B材料材料 -2-28.75=-17.508.75=-17.50（元）（元） 合計合計 -44.50-44.50（元）（元） 第二，由于價格變動第二，由于價格變動 A A材料材料 （14-13.5014-13.50）18=918=9（元）（元） B B材料材料 （9-8.759-8.75）30=7.5030=7.50（元）（元） 合計合計 16.5016.50（元）（元） 產品重量變動對單位產品

38、直接材料費用的影響變動后產品重量=（1-） 變動前單位產品直接材料費用變動前產品重量n原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產品原材料消耗數量變動的原因主要有以下幾品原材料消耗數量變動的原因主要有以下幾點。點。 第一，產品或產品零部件結構的變化。第一，產品或產品零部件結構的變化。n例例10-1410-14n假定企業用鋼材制造某種產品，產品原凈重假定企業用鋼材制造某種產品，產品原凈重3030千克，耗用鋼材的成本為千克，耗用鋼材的成本為10001000元。改進產元。改進產品設計后，產品結構更加合理，產品凈重縮品設計后，產品結構更加合理，產品凈重縮減為減為2727

39、千克。這項措施使產品單位成本變動千克。這項措施使產品單位成本變動的金額為：的金額為：2730（1-）1000=100（元）（降低） 第二，原材料加工方法的改變。第二，原材料加工方法的改變。100%產品有效重量原材料利用率=投入生產的原材料重量 原材料利用率變動對單位產品直接材料費用的影響變動前的原材料利用率=（1-）變動前單位產品直接材料費用變動后的原材料利用率n例例10-1510-15 假定某種產品改進原材料加工方法前后的有關資料假定某種產品改進原材料加工方法前后的有關資料如表如表10-1610-16所示。所示。100%90%100%92%11250改 進 前 原 材 料 利 用 率 =12

40、50010856改 進 后 原 材 料 利 用 率 =11800 原 材 料 利 用 率 變 動 對 單 位 產 品 直 接 材 料 費 用 的 影 響90%=（ 1-） 5000=108.7（ 元 ） （ 降 低 ）92%n例例10-1510-15 1 1）原材料利用率提高對單位產品直接材料成本的影響：）原材料利用率提高對單位產品直接材料成本的影響： 產品重量減輕對單位產品直接材料費用的影響217.12=（1-） （5000-108.7）=171.3（元）（降低）2252 2）產品重量減輕對單位產品直接材料成本的影響：）產品重量減輕對單位產品直接材料成本的影響： 第三，材料質量的變化。第三，

41、材料質量的變化。 實際耗用的原實際耗用的原材料質量如高于計劃規定，可能會提高產品材料質量如高于計劃規定，可能會提高產品質量或者節約材料消耗，但材料費用會升高；質量或者節約材料消耗，但材料費用會升高；反之，如果質量低于計劃要求，價格雖低，反之，如果質量低于計劃要求，價格雖低，但會增大材料消耗量，增加生產操作時間，但會增大材料消耗量，增加生產操作時間，或者降低產品質量?；蛘呓档彤a品質量。第四，原材料代用或配料比例的變化。第四，原材料代用或配料比例的變化。 由于原材料代用而形成的節約或（超支）=（原使用的原材料消耗量 該材料的計劃單價） -（代用的原材料消耗量 該材料的計劃單價） 原材料配料比例變動

42、對單位產品直接材料費用的影響=單位產品實際耗用配料總量 （按實際配方計算的平均單價-按計劃配方計算的平均單價） 如果各種原材料配料比例的變動時在原材料單價如果各種原材料配料比例的變動時在原材料單價和原材料消耗總量同時變化的情況下發生的，三個因和原材料消耗總量同時變化的情況下發生的，三個因素變動對產品單位成本影響的計算公式如下：素變動對產品單位成本影響的計算公式如下： 原材料消耗總量變動的影響=（實際消耗總量 計劃消耗總量）計劃配方的計劃平均單價 配料比例變動的影響=實際消耗總量（實際配方的計劃平均單價-計劃配方的計劃平均單價） 原材料價格變動的影響=實際消耗總量（實際配方的實際平均單價-實際配

43、方的計劃平均單價）n例例10-1610-16 假定生產某種產品所消耗的各種原材料的單價不變，原材假定生產某種產品所消耗的各種原材料的單價不變，原材料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發生變化，其對產料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發生變化，其對產品單位成本的影響分析計算詳見表品單位成本的影響分析計算詳見表10-1710-17。 配料比例變動對單位成本的影響配料比例變動對單位成本的影響 =300 =300（10.5-1110.5-11）=-150=-150（元）（降低）（元）（降低）v第五，原材料綜合利用。有些工業企業在利用原材料第五，原材料綜合利用。有些工業企業在利用原材料生產主產

44、品的同時還生產副產品，開展原材料的綜合生產主產品的同時還生產副產品，開展原材料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費用分配到更利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費用分配到更多品種和數量的產品，從而降低主產品的直接材料費多品種和數量的產品，從而降低主產品的直接材料費用。用。v第六，生產中產生廢料數量和廢料回收利用情況的變第六，生產中產生廢料數量和廢料回收利用情況的變化?；?。v此外，生產工人的勞動態度、技術操作水平、機械設此外，生產工人的勞動態度、技術操作水平、機械設備性能以及材料節約獎勵制度的實施等，都會影響原備性能以及材料節約獎勵制度的實施等，都會影響原材料消耗數量的增減。材料消耗數量的增

45、減。（2 2）直接人工費用的分析。分析單位成本）直接人工費用的分析。分析單位成本中的工資費用，應結合生產技術、工藝和中的工資費用，應結合生產技術、工藝和勞動組織等方面的情況，重點查明單位產勞動組織等方面的情況，重點查明單位產品生產工時和每小時工資變動的原因。品生產工時和每小時工資變動的原因。n例例10-1710-17 假定乙產品每件所耗工時數和每小時工資的計劃數和實際假定乙產品每件所耗工時數和每小時工資的計劃數和實際數如表數如表10-1810-18所示。所示。v 以實際與計劃對比，乙產品單位成本中直接人工費用本月實際數以實際與計劃對比，乙產品單位成本中直接人工費用本月實際數比本年計劃數降低比本

46、年計劃數降低7 7元。采用差額計算法分析各因素影響程度：元。采用差額計算法分析各因素影響程度： 單位產品所耗工時變動的影響單位產品所耗工時變動的影響=-0.5=-0.541=-20.541=-20.5（元）（元） 每小時工資變動的影響每小時工資變動的影響=9=91.5=+13.51.5=+13.5（元）（元） 合計合計 -7-7（元）（元）（3 3）制造費用的分析。先分析單位產品）制造費用的分析。先分析單位產品所耗工時和每小時制造費用兩因素變所耗工時和每小時制造費用兩因素變動的影響，然后查明這兩個因素變動動的影響，然后查明這兩個因素變動的原因。的原因。n例例10-1810-18 假定乙產品每件

47、所耗工時數和每小時制造費用的計劃假定乙產品每件所耗工時數和每小時制造費用的計劃數和實際數如表數和實際數如表10-1910-19所示。所示。采用差額計算法分析各因素影響程度：采用差額計算法分析各因素影響程度：單位產品所耗工時變動的影響單位產品所耗工時變動的影響=-0.5=-0.570=-3570=-35（元）（元）每小時工資變動的影響每小時工資變動的影響=26.67=26.671.5=+401.5=+40（元）（元） 合計合計 +5+5（元）（元）n在進行上述產品成本計劃完成情況的分析在進行上述產品成本計劃完成情況的分析中，還要注意以下問題：中，還要注意以下問題：成本計劃本身的正確性成本計劃本身

48、的正確性成本核算資料的真實性成本核算資料的真實性劃清經濟責任劃清經濟責任10.3.5 10.3.5 制造費用和各項期間費用的分析制造費用和各項期間費用的分析v分析這些費用的支出情況，不僅是促進節約各項費分析這些費用的支出情況，不僅是促進節約各項費用支出、杜絕一切鋪張浪費、不斷降低成本和增加用支出、杜絕一切鋪張浪費、不斷降低成本和增加盈利的重要途徑，也是推動企業改進生產經營管理盈利的重要途徑，也是推動企業改進生產經營管理工作、提高工作效率的重要措施。工作、提高工作效率的重要措施。v首先應根據各費用明細表中資料，以本年實際數與首先應根據各費用明細表中資料，以本年實際數與計劃數相比較，確定實際脫離計

49、劃差異，然后分析計劃數相比較，確定實際脫離計劃差異，然后分析差異原因。應按各種費用組成項目分別進行，而不差異原因。應按各種費用組成項目分別進行，而不能只檢查各種費用總額計劃的完成情況。能只檢查各種費用總額計劃的完成情況。v應對費用支出占總支出比重較大的、或與計劃相比應對費用支出占總支出比重較大的、或與計劃相比發生較大偏差的項目進行重點分析。發生較大偏差的項目進行重點分析。n例例10-1910-19以前述的管理費用明細表的資料，可以編制管理費用分析以前述的管理費用明細表的資料，可以編制管理費用分析表，如表表，如表10-2010-20所示。所示。* 不能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看作不合不能

50、簡單地把任何超過計劃的費用支出都看作不合理的；同樣，對某些費用項目支出的減少也要作具理的；同樣，對某些費用項目支出的減少也要作具體分析。體分析。* 還應將本年實際數與上年同期實際數進行對比，以還應將本年實際數與上年同期實際數進行對比，以了解企業工作的改進情況。了解企業工作的改進情況。* 為了深入研究費用變動的原因，評價費用支出的合為了深入研究費用變動的原因，評價費用支出的合理性，尋求降低各種費用支出的途徑和方法，也可理性，尋求降低各種費用支出的途徑和方法，也可按費用的用途及影響費用變動的因素，將各種費用按費用的用途及影響費用變動的因素，將各種費用項目分為生產性費用、管理性費用、發展性費用、項目

51、分為生產性費用、管理性費用、發展性費用、防護性費用和非生產性費用，分別進行研究。防護性費用和非生產性費用，分別進行研究。10.3.6 10.3.6 成本效益分析成本效益分析產值成本率分析產值成本率分析主營業務成本費用率分析主營業務成本費用率分析成本費用利潤率分析成本費用利潤率分析1.1.產值成本率分析產值成本率分析n一般是先運用比較法，將本期實際數與計劃、上期實際、一般是先運用比較法，將本期實際數與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業實際數進行對比，檢查其計劃上年實際平均或同類企業實際數進行對比，檢查其計劃完成情況，分析其發展變化趨勢以及與同類企業的差距。完成情況，分析其發展變化趨勢以及與同

52、類企業的差距。n在此基礎上，應研究影響產值成本率變動的各個因素，在此基礎上，應研究影響產值成本率變動的各個因素，確定各因素的影響程度。影響產值成本率指標變動的因確定各因素的影響程度。影響產值成本率指標變動的因素主要有：產品品種構成的變動，產品單位成本的變動，素主要有：產品品種構成的變動，產品單位成本的變動，價格的變動（在商品產值按現行價格計算時）。價格的變動（在商品產值按現行價格計算時）。100%100全部商品產品生產成本 產值成本率商品產值全部商品產品生產成本或 產值成本率（元/百元）商品產值100按計劃產量、計劃單位成本計算的總成本產值成本率按計劃產量、計劃出廠價格計算的商品產值n各因素影

53、響程度的計算方法如下：各因素影響程度的計算方法如下：1 1）以計劃（或上年實際）產值成本率指標為基礎）以計劃（或上年實際）產值成本率指標為基礎100按實際產量、計劃單位成本計算的總成本產值成本率按實際產量、計劃出廠價格計算的商品產值n將式將式2 2）與式）與式1 1）相比較，就可求得由于產品品種構成變）相比較，就可求得由于產品品種構成變動影響的數額。動影響的數額。2 2）按實際產品品種構成、計劃單位成本、計劃出廠價）按實際產品品種構成、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產值的產值成本率格計算的每百元商品產值的產值成本率100按實際產量、實際單位成本計算的總成本產值成本率按實際產量、計劃

54、出廠價格計算的商品產值將式將式4 4）與式）與式3 3）相比較，就可求得由于出廠價格變動影）相比較，就可求得由于出廠價格變動影響的數額。響的數額。100按實際產量、實際單位成本計算的總成本產值成本率按實際產量、實際出廠價格計算的商品產值3 3）實際產品品種構成、實際單位成本、計劃出廠價）實際產品品種構成、實際單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產值的產值成本率格計算的每百元商品產值的產值成本率將式將式3 3）與式）與式2 2）相比較，就可求得由于產品單位成本）相比較，就可求得由于產品單位成本變動影響的數額。變動影響的數額。4 4）按實際產品品種構成、實際單位成本、實際出廠）按實際產品品種構成

55、、實際單位成本、實際出廠價格計算的每百元商品產值的產值成本率價格計算的每百元商品產值的產值成本率通過表通過表10-2110-21的資料可知，該企業的資料可知，該企業200200年度的產值成年度的產值成本率完成了計劃，實際較計劃的差異為本率完成了計劃，實際較計劃的差異為-5.17%-5.17%（67.56%-72.23%67.56%-72.23%），且甲、乙兩種產品均完成了計劃。），且甲、乙兩種產品均完成了計劃。n例例10-2010-20 某企業某企業200200年度生產和銷售甲、乙兩種產品。該年度這兩年度生產和銷售甲、乙兩種產品。該年度這兩種產品的產量、成本、價格及每百元產值成本的資料如表種產

56、品的產量、成本、價格及每百元產值成本的資料如表10-2110-21所示。所示。n例例10-2010-20 在總體分析的基礎上，可進一步進行因素分析如下： 100%72.73%200 120300 190100%72.32%300 120400 19072.32%72.73%0.41%190 120280 80000（1）計劃產值成本率110000（2）按實際產品品種結構、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的產值成本率 =由于產品品種結構變動影響的數額=（3）按實際產品品種結構、實際單位成本、計劃出廠價格計算的產值成本率 =190100%67.86%300 120400 19067.86%72.32

57、%4.47%190 120280 190100%67.56%320 120390 19067.56%67.86%0.3% 由于單位成本變動影響的數額=（4）按實際產品品種結構、實際單位成本、實際出廠價格計算的產值成本率 =由于出廠價格變動影響的數額=2.2.主營業務成本費用率分析主營業務成本費用率分析n一般是先運用比較法，將本期實際數與計劃、上期一般是先運用比較法，將本期實際數與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業實際數進行對比，實際、上年實際平均或同類企業實際數進行對比，檢查其計劃完成情況，分析其發展變化趨勢以及與檢查其計劃完成情況，分析其發展變化趨勢以及與同類企業的差距。同類企業的差距。

58、100%100主營業務成本+期間費用 主營業務成本費用率主營業務收入主營業務成本+期間費用或 主營業務成本費用率（元/百元）主營業務收入n例例10-2110-21 假定某企業生產和銷售假定某企業生產和銷售A A、B B兩種產品，期初無庫存商兩種產品，期初無庫存商品，本期生產的產品全部售出。本期計劃的期間費用品，本期生產的產品全部售出。本期計劃的期間費用為為4375043750元，實際期間費用為元，實際期間費用為5808058080元。本期的其他有元。本期的其他有關資料如表關資料如表10-2210-22所示。所示。 n例例10-2110-21 根據以上資料，可計算出本期計劃和實際的主營業務成本費

59、用率： 由計算結果可以看出，該企業本期實際的主營業務成本費用率比計劃的低，完成了計劃，其差異為-3%。350000 43750100%75%525000348000 58080100%72%564000計劃主營業務成本費用率實際主營業務成本費用率n為了進一步對主營業務成本費用率進行分析，可以將為了進一步對主營業務成本費用率進行分析，可以將主營業務成本費用率分解為主營業務成本率和主營業主營業務成本費用率分解為主營業務成本率和主營業務費用率。務費用率。100%100%100%100%主營業務成本+期間費用主營業務成本費用率主營業務收入主營業務成本期間費用 （）主營業務收入主營業務收入主營業務成本期

60、間費用 主營業務收入主營業務收入 主營業務成本率主營業務費用率n例例10-2210-22 根據例根據例10-2110-21的資料和上述公式，對主營業務成的資料和上述公式，對主營業務成本費用率進行分解分析，如表本費用率進行分解分析，如表10-2310-23所示。所示。 n影響主營業務成本率變動的因素與影響產影響主營業務成本率變動的因素與影響產值成本率的因素類似，主要有：銷售產品值成本率的因素類似，主要有：銷售產品的品種構成、產品單位成本和銷售單價。的品種構成、產品單位成本和銷售單價。其分析方法與產值成本率的因素分析方法其分析方法與產值成本率的因素分析方法相同。相同。n例例10-2310-23 仍