1、學習是有技巧的重復是學習之母。重復是學習之母。 狄慈根狄慈根學到很多東西的訣竅，就是一下子不要學很學到很多東西的訣竅，就是一下子不要學很多。多。 洛克洛克（3）混合銷售混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應稅勞務的銷售行為。（同時） 納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務的，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。 除了上述行為或財政部、國家稅務總局規定的其他情形外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業型單位和個體工商戶的

2、混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；（例如：格力公司既賣空調又提供安裝服務） 其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。（娛樂場所同時出售煙酒零食）（4）兼營非（增值稅）應稅勞務兼營非應稅勞務是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。 （多元化經營） 與混合銷售不同的是，兼營非應稅勞務是指銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發生在同一購買者身上，也不發生在同一項銷售行為中。 分別核算。 未分別核算或不能準確核算的的，由主管稅務機關分別核定。 （5）混業經營納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的

3、，應當分別核算銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。（三）增值稅的納稅人 增值稅納稅人是指稅法規定負有繳納增值稅義務的單位和增值稅納稅人是指稅法規定負有繳納增值稅義務的單位和個人。在我國境內個人。在我國境內銷售銷售、進口進口貨物或者提供貨物或者提供加工、修理、修配加工、修理、修配勞務勞務以及以及應稅服務應稅服務的單位和個人。的單位和個人。 按照按照經營規模的經營規模的大小大小和和會計核算會計核算健全與否健全與否等標準，增值稅等標準，增值稅納稅人可分為納稅人可分為一般納稅人一般納稅人和和小規模納稅人小規模納稅人。 單位單位是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團是指企業、行政單

4、位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。體及其他單位。 個人個人是指是指個體工商戶個體工商戶和和其他個人其他個人。 單位以以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱掛靠人（以下統稱承包人承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱為出租人、被掛靠人（以下統稱為發包人發包人）名義名義對外經營并由發對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人為納稅人 。（關鍵看是以誰的名義）（三）增值稅的納稅人 1、一般納稅人

5、： （1）一般納稅人是指年應稅銷售額超過規定標準（小規模納稅人）、會計核算健全的企業和企業性單位。 （2） 一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額，可以使用增值稅專用發票。 （3）下列納稅人不屬于一般納稅人：年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業；除個體經營者以外的其他個人；（個體經營者屬于企業型單位）非企業性單位；不經常發生增值稅應稅行為的企業。 （4）對于符合一般納稅人條件但不申請辦理認定手續的納稅人，按照銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。（三）增值稅的納稅人 2、小規模納稅人 是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規

6、定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。 小規模納稅人的認定標準是： 工業及以工業為主的企業和提供應稅勞務的企業，即工業型企業，50萬元 。對上述規定以外的納稅人，即 商業及以商業為主的企業， 80萬元對提供應稅服務的， 500萬元。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。（三）增值稅的納稅人 2、小規模納稅人 小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 年應稅銷售額超過認定標準的小規模納稅人，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。 縣級以上稅務機關在收到申請認定表

7、之日起30內審批。批準后在納稅人的稅務登記證副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”專用章。 除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般 納稅人后，不得轉為小規模納稅人。（不許后悔）（四）增值稅的扣繳義務人境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，（1）在境內未設經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人，（2）在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。扣繳稅額計算公式： 應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率接受方支付的價款=不含稅價款+應扣繳稅款 =不含稅價款+不含稅價款稅率（五）增值稅稅率比例稅率1、基本稅率17%2、低稅率（1）銷售或進口下列貨物，稅率為13%： 糧食、食用植物油。（生

8、活必需品） 自來水、暖水、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 （生活必需品） 圖書、報紙、雜志。（精神文明） 飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜。（農業用品） 其他（如蔬菜、水果、煙葉、茶葉等農業初級產品）。（2）下列應稅服務按照低稅率征收增值稅： 提供交通運輸業服務、郵政業服務，稅率為11%。 提供現代服務業服務（有形動產租賃除外17%），稅率為6%。3、零稅率適用于出口貨物。(零稅率可以退稅，區別于免稅)（1）納稅人出口貨物貨物，一般適用零稅率，國務院另有規定的除外；（2）單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務以及財政部和國

9、家稅務總局規定的其他應稅服務，稅率為零。4、征收率 小規模納稅人實行簡易辦法征稅，采用征收率3%計稅。 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（六）增值稅一般納稅人應納稅額的計算我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，其應納增值稅的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額=當期銷售額適用稅率-當期進項稅額（六）增值稅一般納稅人應納稅額的計算1、銷售額 銷售額是指向購買方或接受應稅勞務方或服務方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額以及代為收取的政府

10、性基金或者行政事業性收費。（注意：銷售額是不含增值稅的銷售額） 納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額： 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率） 銷售額為人民幣金額，外幣需折算成人民幣，按銷售額發生當天或者當月1日的人民幣匯率中間價，確定后12個月內不得變更。（六）增值稅一般納稅人應納稅額的計算2、銷項稅額 是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 銷項稅額=銷售額稅率（銷售額不含增值稅額） 納稅人的價格明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業目的或者發生視同銷售貨物以及提供應稅服務而無銷售額的，由主管稅務機關按下列順序確定銷

11、售額： 按納稅人（本企業）最近時期銷售同類貨物或提供同類應稅服務的平均價格確定； 按其他納稅人最近時間銷售同類貨物或提供同類應稅服務的平均價格確定； 按組成計稅價格確定。 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局規定。 【例題1】甲企業為增值稅一般納稅人，2009年8月銷售貨物300萬元（不含增值稅），外購貨物準予抵扣的進項稅額為25萬元。增值稅稅率17%，計算甲企業8月份應納增值稅稅額。答案：當期銷項稅額=300萬17%=51萬元 當期進項稅額=25萬元 當期應納稅額=51萬-25萬=26萬元【例題2】某電器城是一般納稅人，9月份向消費者零售電視機100臺，每臺含稅銷售價

12、為1170元，增值稅稅率為17%。則該商場9月的銷售額和銷項稅額分別是多少？答案：銷售額=（1001170）（1+17%）=100000元 銷項稅額=10000017%=17000（元）3、進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務或服務所支付或承擔的增值稅稅額。（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：從銷貨方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農產品的，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品（免稅農產品）收購發票或者銷售發票上注明的買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=買價13%3、進項稅額是指納稅人購進

13、貨物或接受應稅勞務或服務所支付或承擔的增值稅稅額。（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：支付運輸費用的，按照運輸發票上注明的運費和7%的扣除率計算進項稅額。進項稅額=運費7%（運費是指發票上注明的運費和建設基金，不包括裝卸費、保險費、包裝費等雜費）接受境外單位或個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的稅收通用繳款書上注明的增值稅額?！纠}3】某企業是增值稅一般納稅人，向農業生產者收購一批免稅農產品作為原料，稅務機關批準使用的收購憑證上注明的購買價款為100000元。問題：可抵扣的進項稅額是多少？記入原材料成本的是多少？答案：可計算抵扣的進項稅額=10000013%=1300

14、0（元） 采購成本=100000-13000=87000（元） 【例題4單選】某企業是增值稅一般納稅人，本月取得的運輸發票上注明運費800元、保險費100元、裝卸費100元。可抵扣的進項稅額為（）元。 A、56 B、70 C、77 D、88答案：A解析：可抵扣的進項稅額=8007%=56（元）?！纠}5單選】某商場是增值稅一般納稅人，本月購進甲貨物取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為1.4萬元；本月購進乙貨物取得的普通發票上注明的增值稅額為0.8萬元。該企業適用的增值稅稅率為17%，則該商場本月可抵扣的進項稅額為（）萬元。A、2.2B、0.8C、1.4D、2答案：C解析：增值稅專用發票上注明

15、的稅金可以抵扣，普通發票上注明的稅金不可以抵扣，則本月可以抵扣的進項稅額=1.4萬（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額購進的貨物或服務，用于簡易計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利、人個消費時，不得抵扣。（這些項目都沒有銷項稅額）非正常損失的購進貨物或應稅服務。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）或應稅服務。 非正常損失是指因（人為的）管理不善造成被盜、丟失、霉爛、變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。（不包括自然災害等非人為造成的損失）（非正常損失部分如果允許抵扣，會降低人的責任感）接受旅客運輸服務。納稅人取得的扣稅憑證不符合規定，

16、不得抵扣。（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額購進的貨物或服務，用于簡易計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利、人個消費時，不得抵扣。（這些項目都沒有銷項稅額）簡單理解：簡易計稅項目：不得抵扣進項稅額。非增值稅應稅項目是指： A非增值稅應稅項目（營業稅應稅項目，交營業稅） B轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著 作權除外）,轉讓無形資產一般征營業稅，但轉讓括號里面的幾項屬于應交增值稅的部分現代服務業，可以抵扣進項稅額。 C銷售不動產已經不動產在建工程，征營業稅。免征增值稅項目：全免了，不用抵扣。 外購的貨物或服務，用于集體福利或個人消費是，不是視同銷售，沒有銷項稅額

17、。 （2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額購進的貨物或服務，用于簡易計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利、人個消費時，不得抵扣。（這些項目都沒有銷項稅額）非正常損失的購進貨物或應稅服務。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）或應稅服務。 非正常損失是指因（人為的）管理不善造成被盜、丟失、霉爛、變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。（不包括自然災害等非人為造成的損失）（非正常損失部分如果允許抵扣，會降低人的責任感）接受旅客運輸服務。納稅人取得的扣稅憑證不符合規定，不得抵扣。（七）增值稅小規模納稅人應繳增值稅的計算小規模納稅人實行簡易計稅辦法

18、，不得抵扣進項稅額。應納稅額=不含稅銷售額征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額 （1+征收率） 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇使用簡易計稅方法，但一經選定，36個月不準變更?！纠}6單選】某企業為增值稅小規模納稅人，2010年3月取得銷售收入95400元（含增值稅），購進原材料支付價款36400元（含增值稅）。已知小規模納稅人適用的增值稅征收率為3%。根據規定，該企業2010年3月應繳納的增值稅稅額為（）元。A.3540B.5400C.5724D.2778.64答案：D解析：不含稅銷售額=95400（1+3%）=92621.36（元） 應繳增值稅=92621.363

19、%=2778.64（元）【例題7單選】某零售商店2010年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應納增值稅為（）萬元。A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2答案：C解析：年應稅銷售額不超過80萬元的商業企業為小規模納稅人，按3%的征稅率計算應繳增值稅。 應繳增值稅=60萬（1+3%）3%=1.75 萬元【例題8判斷】小規模納稅人購進貨物取得的增值稅專用發票可以抵扣進項稅額，取得普通發票不允許扣除進項稅額。（）答案：解析：小規模納稅人不實行進項稅和銷項稅抵扣制度。（八）增值稅征收管理1.納稅義務發生的時間采取直接收款方式銷售貨物貨物，無論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑

20、據的當天當天。先開具發票的，為開具發票的當天。納稅人提供應稅服務服務的，為收訖銷售款或者取得銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。 收訖銷售款項是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑證的當天，是指書面合同確定的付款日期；無書面合同或合同未約定的，為應稅服務完成的當天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并并辦妥托收手續的當天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。預收貨款方式銷售貨物貨物發出的當天。但生產銷售工期超過12個月的大型設備，為收到預收款或者書面合同約定的收