1、. 第十二章第十二章 責任會計責任會計第一節第一節 責任會計概述責任會計概述第二節第二節 責任中心責任中心 第三節第三節 責任預算、責任報告與業績考核責任預算、責任報告與業績考核 第四節第四節 內部結算方式與內部轉移價格內部結算方式與內部轉移價格 .第一節第一節 責任會計概述責任會計概述責任會計的涵義責任會計的產生與發展 責任會計的內容 責任會計的核算原則 .責任會計的涵義責任會計的涵義 責任會計作為現代管理會計的一個重要分支，是指為適應企業內部經濟責任制的要求，對企業內部各責任中心的經濟業務進行規劃與控制，以實現業績考核與評價的一種內部會計控制制度。 .責任會計的內容責任會計的內容設置責任中

2、心，明確權責范圍 編制責任預算，確定考核標準 建立跟蹤系統，進行反饋控制 建立跟蹤系統，進行反饋控制 .責任會計的核算原則責任會計的核算原則責任主體原則 目標一致原則 可控性原則 激勵原則 反饋原則.第二節第二節 責任中心責任中心責任中心的涵義及其特征 成本中心 利潤中心 投資中心 成本中心、利潤中心和投資中心三者之 間的關系 .一、責任中心的涵義一、責任中心的涵義 責任中心是指承擔一定經濟責任，并擁有相應管理權限和享受相應利益的企業內部責任單位的統稱。 . 責任中心必須具備四個條件：責任中心必須具備四個條件：1、有承擔經濟責任的主體、有承擔經濟責任的主體責任者；責任者；2、有確定經濟責任的客

3、觀對象、有確定經濟責任的客觀對象資金運動；資金運動；3、有考核經濟責任的基本標準、有考核經濟責任的基本標準經濟績效；經濟績效；4、具備承擔經濟責任的基本條件、具備承擔經濟責任的基本條件職責權限。職責權限。責任中心成本中心利潤中心投資中心.二、二、成本中心成本中心 成本中心的涵義成本中心的類型成本中心的特點 成本中心的考核指標 .成本中心的涵義成本中心的涵義 成本中心是指只對其成本或費用承擔責任的責任中心，它處于企業的基礎責任層次。 成本中心一般包括負責產品生產的生產部門、勞務提供部門以及給予一定費用指標的管理部門。 .成本中心的類型成本中心的類型技術性成本中心又稱標準成本中心 酌量性成本中心又

4、稱費用中心 .成本中心的特點成本中心的特點成本中心只考評成本費用不考評收益 成本中心只對可控成本承擔責任 成本中心只對責任成本進行考核和控制 可控成本可控成本必須同時具備如下三個條件：必須同時具備如下三個條件：、責任中心能夠預見其發生、責任中心能夠預見其發生可預見性可預見性、責任中心能夠計量其發生額、責任中心能夠計量其發生額可計量性可計量性、責任中心能夠調節與控制其耗費、責任中心能夠調節與控制其耗費可調控性可調控性不同時具備以上三個條件的，稱為不同時具備以上三個條件的，稱為不可控成本不可控成本.成本中心的特點成本中心的特點-責任成本責任成本 責任成本是各成本中心當期確定或發生的各項可控成本之和

5、。.成本中心的特點成本中心的特點 -責任成本與產品成本的關系責任成本與產品成本的關系聯系：成本都是由生產經營過程中的資金耗費構成一定時期內，全部責任成本之和應當等于全部產品成本之和 核算對象核算對象核算原則核算原則核算內容核算內容核算目的核算目的產品成本產品成本產品產品誰受益、誰承擔誰受益、誰承擔全部產品成本全部產品成本計算損益計算損益責任成本責任成本責任中心責任中心誰負責、誰承擔誰負責、誰承擔全部可控成本全部可控成本考核業績考核業績區別：.成本中心的考核指標成本中心的考核指標責任成本變動額責任成本變動額= =實際責任成本實際責任成本- -預算責任成本預算責任成本責任成本變動率責任成本變動率=

6、責任成本變動額責任成本變動額/預算責任成本預算責任成本【例【例121】 .三、利潤中心三、利潤中心利潤中心的涵義 利潤中心的類型 利潤中心的成本計算 利潤中心的考核指標 .利潤中心的涵義利潤中心的涵義 利潤中心是指對利潤負責的責任中心。由于利潤是收入扣除成本費用之差，因而，利潤中心既要對成本負責，還要對收入負責。 .利潤中心的類型利潤中心的類型 按照收入來源的性質不同，利潤中心可分為自然利潤中心與人為利潤中心兩類。 .利潤中心的成本計算利潤中心的成本計算 對利潤中心的成本計算，通常有兩種方式可供選擇： 利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成本， 即不分攤共同成本 利潤中心不僅計算可控成本，也計

7、算不可控成 本 .利潤中心的考核指標利潤中心的考核指標 當利潤中心不計算共同成本或不可控成本時 計算該利潤中心的邊際貢獻總額。 當利潤中心計算共同成本或不可控成本時，計算該利潤中心的邊際貢獻總額、負責人可控利潤總額、可控利潤總額、公司利潤總額。【例【例122】 .四、投資中心四、投資中心投資中心的涵義 投資中心的考核指標.投資中心的涵義投資中心的涵義 投資中心是指對投資負責的責任中心。其特點是不僅要對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責。 投資中心同時也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業最高層次的責任中心。 .投資中心的考核指標投資中心的考核指標 投資中心除了考核和評價利潤

8、指標外，更需要計算、分析利潤與投資額的關系性指標，即投資利潤率投資利潤率和剩余收益剩余收益。 .投資中心的考核指標投資中心的考核指標-投資利潤率投資利潤率 投資利潤率（ ROI）是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。%100平均余額投資額（或經營資產）營業利潤投資報酬率或投資周轉率銷售利潤率投資平均余額銷售收入銷售收入營業利潤投資報酬率.該指標的優點：能反映投資中心的綜合盈利能力 具有橫向可比性 可以作為選擇投資機會的依據 可以作為評價投資中心經營業績的尺度 .【例【例1】某公司下屬、兩個分公司均為投資中心，報告某公司下屬、兩個分公司均為投資中心，報告期分公司經營資產平均余額為期分公司經

9、營資產平均余額為280萬元，利潤為萬元，利潤為56萬元；萬元；分公司經營資產平均余額為分公司經營資產平均余額為200萬元，利潤為萬元，利潤為50萬元。萬元。%20%10028056分公司投資報酬率A%25%10020050分公司投資報酬率B . 使用投資利潤率對投資中心進行考核也存在明顯不足：使用投資利潤率對投資中心進行考核也存在明顯不足：當一個投資項目的投資利潤率高于資本成本而低于某投資中當一個投資項目的投資利潤率高于資本成本而低于某投資中心投資利潤率時，從企業整體來看，是有利的投資項目，但心投資利潤率時，從企業整體來看，是有利的投資項目，但投資中心為了使部門業績獲得較好評價，一般會放棄此項

10、投投資中心為了使部門業績獲得較好評價，一般會放棄此項投資，造成投資中心的近期目標與整個企業的長遠目標的背離。資，造成投資中心的近期目標與整個企業的長遠目標的背離。同樣的，投資中心為達到較高的投資利潤率，可能會減少現同樣的，投資中心為達到較高的投資利潤率，可能會減少現有的投資利潤率較低但高于資本成本的某些資產，傷害企業有的投資利潤率較低但高于資本成本的某些資產，傷害企業整體利益。整體利益。【例【例2】如在上例中，公司要求如在上例中，公司要求 分公司在計劃期投資分公司在計劃期投資一條生產線，預計投資額為一條生產線，預計投資額為38萬元，年利潤增加萬元，年利潤增加8萬元。萬元。則分公司的投資利潤率降

11、低為：則分公司的投資利潤率降低為：%37.24%10023858分公司投資報酬率B.投資中心的考核指標投資中心的考核指標-剩余收益剩余收益 剩余收益（ RI）是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。 最低投資收益率規定或預期的資額總投前利潤息稅收益剩余【例【例123】 【例【例3】如在例如在例2中，公司改用剩余收益評價考核中，公司改用剩余收益評價考核 分公司，分公司，假設公司的平均投資報酬率為假設公司的平均投資報酬率為20%，則，則 投資新生產線的剩余收益投資新生產線的剩余收益8-3820% 4000(元元)新的投資帶來新的剩余收益，當然新的投資帶來新的剩余收益，當然B分公司樂于接受

12、。分公司樂于接受。.成本中心、利潤中心和投資中心三者之成本中心、利潤中心和投資中心三者之 間的關系間的關系 最基層的成本中心應就經營的可控成本向其上層成本中心負責；上層的成本中心應就其本身的可控成本和下層轉來的責任成本一并向利潤中心負責；利潤中心應就其本身經營的收入、成本（含下層轉來成本）和利潤（或邊際貢獻）向投資中心負責；投資中心最終就其經管的投資利潤率和剩余收益向總經理和董事會負責。 .第三節第三節 責任預算、責任報告與業績責任預算、責任報告與業績 考核考核 責任預算及其編制 責任報告及其編制 業績考核 .責任預算及其編制責任預算及其編制 責任預算是以責任中心為主體，以其可控的成本、收入、

13、利潤和投資等為對象所編制的預算。 責任預算由各種責任指標組成。這些指標可分為主要責任指標主要責任指標和其他責任指標其他責任指標。 在集權管理制度下，企業通常采用自上而下自上而下的預算編制方式；在分權管理制度下，則企業往往采用自下而上自下而上的預算編制方式。 【例【例124】 .責任報告及其編制責任報告及其編制 責任報告是指根據責任會計記錄編制的反映責任預算實際執行情況，揭示責任預算與實際執行差異的內部會計報告。 責任報告主要有報表、數據分析和文字說明等幾種形式。將責任預算、實際執行結果及其差異用報表予以列示是責任報告的基本形式。 .責任報告及其編制責任報告及其編制 最低層次的責任中心責任報告應

14、當最詳細，隨著層次的提高，責任報告的內容應以更為概括的形式來表現。 責任報告必須逐級編制，通常只采用自下而上的程序逐級編報。 【例【例125】 .業績考核業績考核 業績考核是以責任報告為依據，分析、評價各責任中心責任預算的實際執行情況。具體考核形式有以下幾種： 狹義的業績考核和廣義的業績考核 年終的業績考核與日常的業績考核 .第四節第四節 內部轉移價格內部轉移價格 內部轉移價格的內涵及意義 內部轉移價格的用途 內部轉移價格變動對有關方面的影響 制定內部轉移價格的原則 內部轉移價格的類型內部轉移價格的應用 .內部轉移價格的內涵及意義內部轉移價格的內涵及意義 內部轉移價格簡稱內部價格，是指企業內部

15、各責任中心之間轉移中間產品或相互提供勞務而發生內部結算和進行內部責任結轉所使用的計價標準。 .內部轉移價格的用途內部轉移價格的用途 內部轉移價格主要應用于內部交易結算和內部責任結轉。 內部交易結算內部交易結算是指在發生內部交易業務的前提下，由接受產品或勞務服務的責任中心向提供產品或勞務服務的責任中心支付報酬而引起的一種結算行為。 內部責任結轉內部責任結轉是指在生產經營過程中，對于因不同原因造成的各種經濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發生或發現損失的責任中心進行損失賠償的賬務處理過程。 .制定內部轉移價格的原則制定內部轉移價格的原則全局性原則 公平性原則 自主性原則 重要性原則 .內部轉移價格

16、的類型內部轉移價格的類型市場價格協商價格雙重價格成本價格 雙重市場價格 雙重轉移價格 標準成本 標準成本加成 標準變動成本 【例【例126】 .第五節第五節 內部結算方式、責任成本結轉內部結算方式、責任成本結轉 與內部仲裁與內部仲裁 內部結算方式內部結算方式 責任成本結轉責任成本結轉內部仲裁內部仲裁 .內部結算方式內部結算方式內部支票結算方式內部支票結算方式轉賬通知單方式轉賬通知單方式內部貨幣結算方式內部貨幣結算方式 各種方式各種方式都與內部都與內部銀行有關銀行有關.責任成本結轉責任成本結轉 責任成本結轉的目的是為了使不應承擔損失的責任中心在經濟上得到合理補償。 責任成本結轉的方式包括直接的貨幣結算方式和內部銀行轉賬方式兩種。 .內部仲裁內部仲裁 所謂內部仲裁，就是指在實行責任會計制度的過程中，專門為協調各責任中心之間的經濟關系，調停或裁決各種內部經濟糾紛，由專門部門實施的一種特殊的仲裁行為。 內部經濟仲裁委員會有兩項工作內容：第一，調解各責任中