1、1第二篇 商業銀行會計第第2章章 存款業務的核算存款業務的核算22.1 存款業務概述存款業務概述l存款業務的概念存款業務的概念存款業務存款業務：商業銀行以信用方式吸收社會閑散資金的籌資活動。存款是商業銀行最重要的負債業務，是銀行信貸資金的主要來源。l存款業務的意義存款業務的意義(1) 調節貨幣流通；(2) 穩定市場物價；(3) 平衡信貸收支；(4) 推動勤儉節約；(5) 增加社會財富；32.1 存款業務概述存款業務概述l存款的種類存款的種類按資金性質劃分：單位存款：單位存款：也稱為一般性存款，屬于公款性質，指商業銀行吸收具有團體法人營業執照或社團登記的各類企業、事業、機關、學校、部隊等單位的存

2、款。個人儲蓄存款個人儲蓄存款：屬于私款性質，是商業銀行吸收城鄉居民的閑置資金形成的存款。財政性存款：財政性存款：指各商業銀行經辦的財政預算內存款及集中待繳財政的各種款項形成的存款。42.1 存款業務概述存款業務概述l存款的種類存款的種類按產生來源劃分：原始存款：原始存款：也稱現金存款或直接存款，是企事業單位或個人將現金支票或現金送存銀行，增加存款戶的貨幣資金。原始存款包括公款存款、私人存款和同業存款。派生存款派生存款：也稱轉賬存款或間接存款，是指商業銀行以貸款方式自己創造的存款。例如，某商業銀行A，給B企業放款500萬，B企業沒有直接提走現金，而是把這500萬留在A銀行開立的存款賬戶上。52.

3、1 存款業務概述存款業務概述l存款的種類存款的種類按存款期限劃分：活期存款：活期存款：存入時不確定存期，可以隨時存取的存款。單位活期存款個人活期存款，也稱為活期儲蓄存款定期存款定期存款：在存款時約定存期，到期支取的存款。單位定期存款個人定期存款：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活兩便62.1 存款業務概述存款業務概述l存款的種類存款的種類按存取款方式劃分：支票存款：支票存款：使用支票辦理存取手續的存款方式。存單存款存單存款：存款人在存入款項時所獲得存入款項的單據證明，也可稱為定期存單。存折存款存折存款：使用存折辦理存取款手續的存款方式。通知存款通知存款：存款人在存入款項時不約定存期，

4、需要支取時提前通知銀行，按照通知約定的取款日期和金額支取款項的一種存款方式。按存款幣種劃分：人民幣存款 外幣存款72.1 存款業務概述存款業務概述l存款賬戶的設置存款賬戶的設置根據管理要求的不同，存款賬戶可以劃分為：基本存款賬戶基本存款賬戶：存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付的需要而開立的銀行結算賬戶。存款人的主要賬戶一般存款賬戶一般存款賬戶：存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。專用存款賬戶專用存款賬戶：存款人對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。保證特定用途的資金專款專用臨時存款賬戶臨時存款賬戶：存款人因臨時需要并在規定期限

5、內使用而開立的銀行結算賬戶。臨時機構以及臨時經營活動的資金收付82.1 存款業務概述存款業務概述l會計科目的設置會計科目的設置“吸收存款吸收存款”科目科目 負債類科目，用于核算商業銀行吸收的除同業存放款項以外的其他各種存款，包括企事業單位存款、個人存款、信用卡存款、財政性存款等。存入款項時，借記“庫存現金”；支取款項時，貸記“庫存現金”。與“同業存放”、“存放中央銀行款項”科目的區別區別：同業存放同業存放：也是負債類科目，但是核算商業銀行吸收的境內外金融機構的存款。存放中央銀行款項存放中央銀行款項：資產類科目，核算商業銀行存放于中央銀行的各種款項，主要包括法定存款準備金、超額存款準備金等。92

6、.1 存款業務概述存款業務概述l會計科目的設置會計科目的設置“利息支出利息支出”科目科目 損益類科目，核算商業銀行在吸收存款、發行金融債券等業務中按規定向債權人支付的利息。特別地，銀行與金融機構之間發生拆借、存款等業務以及再貼現的利息支出，在“金融企業往來支出”科目中核算。商業銀行定期計提應付利息時，借記借記“利息支出利息支出”科目，貸記“應付利息”、“發行債券（應付利息）”等科目。期末應將本科目余額結轉利潤，借記“本年利潤本年利潤”，貸記“利息支出”，結轉后“利息支出”科目下無余額。102.1 存款業務概述存款業務概述l會計科目的設置會計科目的設置“應付利息應付利息”科目科目 負債類科目，核

7、算商業銀行吸收存款或發生借款的當期應付而未付的利息。計算應付利息時計算應付利息時 借記：“利息支出”、“金融企業往來支出”等科目 貸記：應付利息實際支付利息時實際支付利息時 借記：應付利息 貸記：“活期存款”、“定期存款”等科目112.1 存款業務概述存款業務概述l會計科目的設置會計科目的設置“應交稅費應交稅費”科目科目負債類科目，核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅等。銀行發生應交稅款項時銀行發生應交稅款項時 借記：銀行存款 貸記：增值稅、消費稅等科目銀行上繳稅款時銀行上繳稅款時 借記：增值稅、消費稅等科目 貸記：銀行存款122.2 單位存款的核算與管

8、理單位存款的核算與管理l單位活期存款的核算單位活期存款的核算單位活期存款的核算主要包括現金存取和轉賬業務。現金存取業務的核算現金存取業務的核算存入現金的會計分錄： 借：庫存現金 貸：吸收存款活期存款收款單位戶本金支取現金的會計分錄： 借：吸收存款活期存款收款單位戶本金 貸：庫存現金132.2 單位存款的核算與管理單位存款的核算與管理l單位定期存款的核算單位定期存款的核算單位定期存款單位定期存款：銀行為吸收單位長期閑置資金而開辦的單位約定期限、到期支付的一種存款業務。財政撥款、預算內資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入銀行。定期存款金額起點為1萬元，多存不限，本金一次存入，存入時由銀行發給存單

9、，到期一次支取本息。存期共分為3個月、半年、1年等3個檔次。142.2 單位存款的核算與管理單位存款的核算與管理l單位定期存款的核算單位定期存款的核算單位定期存款業務的會計分錄單位定期存款業務的會計分錄存入定期存款時存入定期存款時 借：活期存款單位活期存款戶 貸：定期存款單位定期存款戶表外科目登記賬： 付：其他空白重要憑證存款證實書支取定期存款時支取定期存款時 借：定期存款單位定期存款戶 應付利息定期存款利息支出戶 貸：活期存款單位活期存款戶152.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l活期儲蓄存款的核算活期儲蓄存款的核算開戶規定開戶規定1元起存，多存不限，隨時存取，不定期限。活期儲蓄

10、分為支票戶和存折戶兩種。支票戶支票戶：以儲蓄支票作為取款憑條的活期儲蓄存款。存折戶存折戶：以存折辦理支取的一種活期儲蓄存款。開戶的會計分錄開戶的會計分錄 借：庫存現金 貸：活期儲蓄存款儲蓄戶表外科目賬： 付：空白重要憑證活期存折162.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l活期儲蓄存款的核算活期儲蓄存款的核算續存續存：與開戶的會計核算類似支取支取 借：活期儲蓄存款儲蓄戶 貸：庫存現金銷戶銷戶 借：活期儲蓄存款儲蓄戶 利息支出活期儲蓄存款利息支出 貸：庫存現金 應交稅費代扣利息稅172.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算整存整取整存整取定期

11、儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算開戶規定開戶規定：50元起存，多存不限；存期分為3個月、半年、1年、2年、3年、5年六個檔次。開戶核算開戶核算 借：庫存現金 貸：定期儲蓄存款整存整取定期儲蓄表外科目記賬： 付：空白重要憑證整存整取儲蓄存折182.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算支取核算支取核算到期支取的核算 借：定期儲蓄存款整存整取定期儲蓄 利息支出定期儲蓄存款利息支出 貸：庫存現金 應交稅費代扣利息稅過期支取的核算 處理手續與到期支取相同，但利息計算包括到期利息和過期利息。192.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l定期儲蓄存款的核

12、算定期儲蓄存款的核算支取核算支取核算提前支取的核算(1) 全部提前支取全部提前支取：核算與到期支取相同，利息按規定計算。(2) 部分提前支取部分提前支取 借：定期儲蓄存款整存整取定期儲蓄(全部本金) 利息支出定期儲蓄存款利息支出(提前支取部分利息) 貸：庫存現金(提前支取部分的本息) 定期儲蓄存款整存整取定期儲蓄(續存本金) 應交稅費代扣利息稅202.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算零存整取零存整取定期儲蓄存款定期儲蓄存款 約定期限，每月固定存入一定數額本金，到期一次支取本息的儲蓄存款。開戶規定：開戶規定：5元起存；存期分為1年、3年、5 年三

13、個檔次。會計核算與整存整取類似。存本取息存本取息定期儲蓄存款定期儲蓄存款 本金一次存入，約定存期內分次支取利息，到期支取本金的儲蓄存款。開戶規定開戶規定：5000元起存；存期分為1年、3年、5 年三個檔次。如果儲戶到期未取利息，以后可以隨時支取，但利息不計復利。212.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算整存零取整存零取定期儲蓄存款定期儲蓄存款 本金一次存入，約定存期，分次支取本金，到期支取利息的儲蓄存款。開戶規定：開戶規定：1000元起存；存期分為1年、3年、5 年三個檔次。會計核算與整存整取類似。定活兩便定活兩便儲蓄存款儲蓄存款 本金一次存入，

14、不約定存期，可隨時一次支取本息的存款。開戶規定開戶規定：50元起存；存單分為記名和不記名兩種。會計核算與整存整取類似。222.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算通知通知儲蓄存款儲蓄存款 本金一次存入，不約定存期，支取時需提前（1天或7天）通知銀行的儲蓄存款。開戶規定：開戶規定：5萬元起存，最低支取5萬元；利率以當期利率為準。會計核算與整存整取類似。教育教育儲蓄存款儲蓄存款 儲戶為了支付正就讀于中、小學的子女將來完成非義務教育所需要的費用而進行的零存整取的定期儲蓄。開戶規定開戶規定：50元起存，最高限額為2萬元；存期分為1年、3年、6年三個檔次；享

15、受免收利息稅的優惠。232.4 存款利息的計算存款利息的計算l利息計算的一般規定利息計算的一般規定計息范圍計息范圍除特別規定的款項不計利息外，商業銀行吸收的存款都應按結息期和計息方法計算利息。計息時間計息時間通常，存期“算頭不算尾”；定期存款一般按對年、對月計算，對年按360天，對月按30天；單位活期存款按季結計利息，存期按實際天數計算；個人活期儲蓄存款按季度計算利息，每季末月20日為結息日；單位存款利息不需要交納利息稅，個人儲蓄存款利息需交納利息稅。242.4 存款利息的計算存款利息的計算l利息計算的一般規定利息計算的一般規定利息計算公式利息計算公式利息 = 本金(存款金額) * 存期 *

16、利率本金元位起息，元位以下不計息；利息計至厘位，實際支付或入息時四舍五入到分位；利率表示：年利率%、月利率、日利率年利率12 = 月利率；月利率30 = 日利率我國于1999年11月1日起恢復對個人儲蓄存款利息所得征收個人所得稅。稅率已于2007年8月15日起由原來的20%降低為5%，2008年10月9日起暫免征收利息稅。252.4 存款利息的計算存款利息的計算l單位存款利息的核算單位存款利息的核算單位活期存款利息的核算單位活期存款利息的核算由于存取次數頻繁，存款余額經常發生變動，一般通過余額表中的信息采用積數法計算利息。計算公式如下：利息 = 累積計息日積數 *（月利率30）例 A公司3月2

17、1日至6月20日活期存款賬戶累計日積數為1,800,000元，月利率0.3 ，則 A公司第二季度的利息 = 1,800,000 * (0.3 30) = 18 元 借：利息支出活期存款利息 18 貸：活期存款A公司 18262.4 存款利息的計算存款利息的計算l單位存款利息的核算單位存款利息的核算單位定期存款利息的核算單位定期存款利息的核算利用利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時一并計付利息。例 B單位存入銀行定期存款900,000元，定期1年，年利率為2.25%，3月20日到期，該單位于4月6日到銀行支取，支取日的活期存款年利率為0.72%，則利息計算如下： 到期利息到期利息 = 9

18、00,000 * 1 * 2.25% = 20,250 元 逾期利息逾期利息 = 900,000 * 17 * (0.72% 360) = 306 元272.4 存款利息的計算存款利息的計算l儲蓄存款利息的核算儲蓄存款利息的核算活期儲蓄存款利息的核算活期儲蓄存款利息的核算按季結息，每季末月20日為結息日，計息時間從上季末月21日至本季末月20日。利息 = 本金 * 利率 * 存期活期存款如遇利率調整則實行分段計息。 第一段天數 = 開戶后第一次調息日期 開戶日期 第二段天數 = 開戶后第二次調息日期 第一次調息日期 末段天數 = 支取日期 支取前最后一次調息日期存款利息一般采用轉賬方式結計，各

19、項存款利息均要在結息日的次日為客戶轉入本金賬戶中。282.4 存款利息的計算存款利息的計算定期儲蓄存款利息的核算定期儲蓄存款利息的核算1. 整存整取定期儲蓄存款利息的計算利率按存入日銀行掛牌公告的利率計付利息，存期內遇利率調整，不分段計息。提前或逾期支取部分按支取日活期儲蓄存款利率計息；應付利息公式應付利息公式： 應付利息 = 本金 * 利率 * 存期 實付利息 = 應稅利息 * (1 稅率5%)例 居民A于2010年6月10日存入整存整取定期儲蓄存款40,000元，定期一年，掛牌公告年利率為2.25%。居民A于2011年6月10日到期支取。292.4 存款利息的計算存款利息的計算 應付利息

20、= 40,000 * 2.25% = 900 元 實付利息 = 900 * (1 - 5%) = 855 元 借：利息支出定期儲蓄存款利息 900 貸：定期儲蓄存款居民A 855 應交稅費代扣利息稅 452. 零存整取定期儲蓄存款利息的計算三種計算方法：固定基數法固定基數法、月積數法月積數法、日積數法日積數法固定基數法：適用于存款逐月全存，到期支取存款逐月全存，到期支取的情況。每元存款利息基數每元存款利息基數 = (1 + 存款月數) 2 * 月利率302.4 存款利息的計算存款利息的計算例 居民B于2010年9月18日到銀行辦理零存整取定期儲藏存款，月存500元，存期1年，利率為1.425

21、，于次年9月18日支取。 每元存款利息基數 = (1 + 12) 2 * 1.425 = 0.009 元 應付利息 = 500 * 12 * 0.009 = 54 元提前或過期支取時，可比照活期儲蓄和整存整取定期儲蓄的計息方法。3. 存本取息定期儲蓄存款利息的計算 每次支取利息數=(本金*存款月數*月利率)支取利息次數312.4 存款利息的計算存款利息的計算例 居民C于2010年6月10日存入本金100,000元，存期1年，月利率為1.65 ，每3個月支取利息一次。 每次支取利息數 = (100,000*12*1.65 )4 = 495 元4. 整存零取定期儲蓄存款利息的計算計息方法：本金平均

22、數法本金平均數法 月積數法月積數法本金平均數法計息公式： 到期應付利息=(全部本金+每次支取本金額)2*存期*利率例 居民D一次存入本金30,000元，一年期，每月支取一次2,500元。月利率為1.65 ，最后一次支取日期為到期日，連同利息一次支取。 到期應付利息=(30,000+2500)2*12*1.65 =321.75 元322.4 存款利息的計算存款利息的計算5. 定活兩便儲蓄存款利息的計算定活兩便儲蓄存款的利息，根據實際存期同檔的整存整取定期儲蓄利率，按一定折扣（6折）計息。(1) 不滿3個月的，按支取日掛牌公告的活期利率計息；(2) 存期3個月以上不滿半年的，按支取日掛牌公告的整存整取3個月定期儲蓄利率打6折計息；(3) 存期半年以上不滿1年的，按支取日掛牌公告的整存整取半年定期儲蓄利率打6折計息；(4) 存期在1年以上