1、CH3制造業成本核算的基本原理制造業成本核算的基本原理 成本會計講義2本章要點o 生產費用與產品成本的關系o 成本核算的賬戶設置和要求o 成本核算的一般流程o 在產品的含義o 生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配方法（重點：約當產量比例法）o 加權平均法與先進先出法（難點）的區別 商學系商學系成本會計講義3第一節 制造業成本核算概述一、生產費用和產品成本一、生產費用和產品成本 制造業產品的生產過程（實物），同時也是生產的耗費制造業產品的生產過程（實物），同時也是生產的耗費過程（價值）。過程（價值）。o 生產費用生產費用指某一期間為進行產品生產而發生的費用，并指某一期間為進行產品生產而發生的

2、費用，并與一定的期間相聯系與一定的期間相聯系 o 產品成本產品成本指為生產一種或幾種產品而消耗的生產費用，指為生產一種或幾種產品而消耗的生產費用，它與一定種類和數量的產品相聯系它與一定種類和數量的產品相聯系 o 兩者聯系與區別兩者聯系與區別 聯系：聯系：產品成本是對象化的生產費用產品成本是對象化的生產費用 區別：區別：生產費用與一定的生產費用與一定的期間期間相聯系；產品成本與一定相聯系；產品成本與一定種類和數量的種類和數量的產品產品相聯系相聯系 商學系商學系成本會計講義4成本核算的內容成本核算的內容o 制造業的成本核算包括生產費用匯總的核算制造業的成本核算包括生產費用匯總的核算和產品成本計算兩

3、部分內容。和產品成本計算兩部分內容。 o 生產費用的匯總生產費用的匯總，首先必須根據成本開支范，首先必須根據成本開支范圍，對生產費用進行審核和控制，然后采用圍，對生產費用進行審核和控制，然后采用一定程序將生產費用按其發生地點和用途進一定程序將生產費用按其發生地點和用途進行記錄行記錄歸集歸集，并采用一定標準在各成本計算，并采用一定標準在各成本計算對象間進行對象間進行分配分配。o 產品成本計算產品成本計算就是計算出各個成本對象的總就是計算出各個成本對象的總成本和單位成本。成本和單位成本。 商學系商學系成本會計講義5產品成本計算方法o 制造成本（完全成本）計算法制造成本（完全成本）計算法 直接材料直

4、接材料產品成本產品成本 直接人工直接人工 制造費用制造費用（包括固定和變動制造費用）（包括固定和變動制造費用）p 變動成本法（直接成本法）變動成本法（直接成本法） 直接材料直接材料產品成本產品成本 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用 商學系商學系成本會計講義6二、生產經營管理費用的分類費用要素費用要素 成本項目成本項目其他分類其他分類 商學系商學系成本會計講義7第二節生產經營管理費用的分類第二節生產經營管理費用的分類一、一、按經濟內容按經濟內容( (性質性質) )的分類的分類 勞動對象耗費勞動對象耗費 進一步細分為進一步細分為分類分類 勞動手段耗費勞動手段耗費 七個七個費用要素費用要素

5、 活勞動的耗費活勞動的耗費利與弊利與弊 有利于分析和考核各個時期生產經營管理費用的結有利于分析和考核各個時期生產經營管理費用的結構和支出水平構和支出水平 。 無法說明各種費用的經濟用途無法說明各種費用的經濟用途, ,也不能說明費用的也不能說明費用的發生與企業成本間的關系發生與企業成本間的關系, ,因而不利于成本分析和成本因而不利于成本分析和成本考核考核 商學系商學系成本會計講義8二、按其經濟用途的分類 直接材料直接材料 直接人工直接人工 細分細分 制造費用制造費用 生產成本生產成本 成本項目成本項目 直接燃料和動力費直接燃料和動力費 廢品損失廢品損失分類分類 停工損失停工損失 自制半成品自制半

6、成品 管理費用管理費用 經營管理費用經營管理費用 銷售費用銷售費用 財務費用財務費用優點優點:能清楚地反映產品成本的構成，有利于成本的分析和考核，也有利于企能清楚地反映產品成本的構成，有利于成本的分析和考核，也有利于企業進行成本預測和決策業進行成本預測和決策。 商學系商學系成本會計講義9費用要素與成本項目的關系費用要素與成本項目的關系u 聯系聯系: 要素費用是構成產品成本的基礎要素費用是構成產品成本的基礎,以成本項目歸集的以成本項目歸集的產品成本是要素費用的一部分產品成本是要素費用的一部分.u 區別區別:o 反映的內容不同反映的內容不同:要素費用包括生產經營中的要素費用包括生產經營中的全部全部

7、費費用用,而成本項目只包括應計入產品成本的生產費用而成本項目只包括應計入產品成本的生產費用;o 涉及的時間范圍不同涉及的時間范圍不同:要素費用只反映要素費用只反映當期當期的生產費的生產費用用,而以成本項目歸集的產品成本可能涉及而以成本項目歸集的產品成本可能涉及幾個時期幾個時期的的生產費用生產費用;o 兩者的項目在名稱上相似兩者的項目在名稱上相似,但反映的具體內容不同但反映的具體內容不同:如如“外購材料外購材料”與與“直接材料直接材料” 商學系商學系成本會計講義10三、其他分類方法o 按其與工藝過程的關系分類按其與工藝過程的關系分類：直接生產費用：直接生產費用和間接生產費用；和間接生產費用；o

8、按其計入產品成本方法的分類按其計入產品成本方法的分類：直接計入費：直接計入費用用( (不必分配不必分配) )和間接計入費用和間接計入費用( (需要分配需要分配) )；o 直接生產費用大多是直接計入費用，間接生直接生產費用大多是直接計入費用，間接生產費用大多是間接計入費用，但也不都如此。產費用大多是間接計入費用，但也不都如此。 商學系商學系成本會計講義11三、制造業成本核算的要求三、制造業成本核算的要求嚴格執行國家規定的成本開支范圍和費用開支標準嚴格執行國家規定的成本開支范圍和費用開支標準正確劃分各種費用支出的界限正確劃分各種費用支出的界限選擇適當的成本計算方法選擇適當的成本計算方法成本會計講義

9、12費用費用支出支出生產經營生產經營管理費用管理費用其他費用其他費用支出支出甲產品甲產品以后各期以后各期當期當期期末在期末在產品成本產品成本完工產完工產品成本品成本乙產品乙產品經營管理經營管理費用費用生產費用生產費用 商學系商學系成本會計講義13正確劃分生產經營管理費用支出與其他費用支出的界限正確劃分生產經營管理費用支出與其他費用支出的界限 計入 產品成本 生產經營管理費用 (收益性支出)費用 期間費用支出 資本性支出（購建固定資產支出） 其他費用支出 營業外支出（固定資產盤虧損失） 利潤分配支出（股利分配利潤分配支出（股利分配支出）支出） 注意注意:避免多計或少計成本避免多計或少計成本 商學

10、系商學系成本會計講義14 案例案例 成立于成立于1979年的世通公司（年的世通公司（Worldcom），），主要從事互聯網數據傳輸、長途電話和商業通信等主要從事互聯網數據傳輸、長途電話和商業通信等業務。至業務。至2002年年3月底，該公司的總資產超過月底，該公司的總資產超過1000億美元，但這家特大公司卻瀕臨破產的邊緣。億美元，但這家特大公司卻瀕臨破產的邊緣。2004年年4月，該公司前任執行官埃伯斯被迫辭職月，該公司前任執行官埃伯斯被迫辭職后，新任的后，新任的CEO西奇摩爾隨即對財務進行了一次西奇摩爾隨即對財務進行了一次常規性的審計發現，自常規性的審計發現，自2001年初以來的年初以來的5個季

11、度個季度中，該公司將總額中，該公司將總額38億美元的營業開支計在資本億美元的營業開支計在資本項目下。請問這樣的處理對嗎？為什么？項目下。請問這樣的處理對嗎？為什么？ 商學系商學系成本會計講義15 案例分析案例分析 當然，該處理方式是錯誤的，它誤劃了當然，該處理方式是錯誤的，它誤劃了資本性支出與收益性支出的界限資本性支出與收益性支出的界限，也就是把，也就是把本應由當期成本費用負擔的營業開支違規計本應由當期成本費用負擔的營業開支違規計入資本項目下，從而虛增了入資本項目下，從而虛增了2001年初以來年初以來的的5個季度的利潤總額。個季度的利潤總額。 商學系商學系成本會計講義16正確劃分產品制造成本和

12、期間費用的界限正確劃分產品制造成本和期間費用的界限 未完工產品成本未完工產品成本 產品成本產品成本 未售部分未售部分生產經營費用生產經營費用 已完工產品成本已完工產品成本 已售部分已售部分( (計入計入當月損益當月損益) )期間費用（發生時直接計入期間費用（發生時直接計入當月損益當月損益） 注意注意: :防止誤算各月產品成本和各月損益防止誤算各月產品成本和各月損益 商學系商學系成本會計講義17 案例案例 鷺江汽車制造廠鷺江汽車制造廠6月份部分成本費用資料如下：月份部分成本費用資料如下： 計算銷售部門人員工資計算銷售部門人員工資4000元；元； 生產產品耗用的原材料生產產品耗用的原材料6000元

13、。元。 來該廠實習的某學院學生對以上兩筆業務所做的來該廠實習的某學院學生對以上兩筆業務所做的會計處理如下：會計處理如下： 借：生產成本借：生產成本 4000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-工資工資 4000 借：管理費用借：管理費用 6000 貸：原材料貸：原材料 6000 你認為以上的會計處理是否正確，如果有錯，錯在哪你認為以上的會計處理是否正確，如果有錯，錯在哪里？錯誤將對當期的損益產生怎樣的影響？里？錯誤將對當期的損益產生怎樣的影響？ 商學系商學系成本會計講義18 案例分析案例分析 錯誤在于，該筆業務中銷售人員工資是為銷售產品的費用屬期錯誤在于，該筆業務中銷售人員工資是為銷售產品的費

14、用屬期間費用，正確的處理是：間費用，正確的處理是：借：銷售費用（舊科目是營業費用）借：銷售費用（舊科目是營業費用）4000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-工資工資 4000 將期間費用計入產品生產的費用（不一定形成當期已銷售產品將期間費用計入產品生產的費用（不一定形成當期已銷售產品成本，即不一定計入當期損益），可能增加當期的損益成本，即不一定計入當期損益），可能增加當期的損益 生產產品耗費的原材料屬于應計入產品成本的費用，該生誤生產產品耗費的原材料屬于應計入產品成本的費用，該生誤記為期間費用，正確的處理是：記為期間費用，正確的處理是：借：生產成本借：生產成本 6000 貸：原材料貸：原材料

15、 6000 將用于產品生產的費用（不一定形成當期已銷售產品成本，即將用于產品生產的費用（不一定形成當期已銷售產品成本，即不一定計入當期損益）計入期間費用而列入當期損益，可能減不一定計入當期損益）計入期間費用而列入當期損益，可能減少當期的損益少當期的損益 商學系商學系成本會計講義19正確劃分各個會計期間的產品成本正確劃分各個會計期間的產品成本 過去支付，本月受益過去支付，本月受益 當期當期成本成本 本月支付，本月受益本月支付，本月受益生產費用生產費用 以后支付，本月受益以后支付，本月受益 以后各期成本：過去或本月支付，以后各期成本：過去或本月支付， 以后各月受益的費用以后各月受益的費用 注意注意

16、: :防止人為調節各月的成本和損益防止人為調節各月的成本和損益 商學系商學系成本會計講義20正確劃分各種產品的費用界限（條件：產品不止一種）正確劃分各種產品的費用界限（條件：產品不止一種） 某種產品單獨發生的某種產品單獨發生的 直接計入直接計入 該種產品成本該種產品成本應計入本月產品應計入本月產品 成本的生產費用成本的生產費用 通過分配計入通過分配計入 甲產品甲產品 幾種產品共同發生幾種產品共同發生 乙產品乙產品 注意注意: :防止掩蓋成本超支或以盈補虧的行為防止掩蓋成本超支或以盈補虧的行為 商學系商學系成本會計講義21 案例案例 某小型制造企業生產甲、乙和丙某小型制造企業生產甲、乙和丙3種產

17、品，在計算種產品，在計算成本時，材料費用和人工費用都可直接追溯到各種產品，成本時，材料費用和人工費用都可直接追溯到各種產品，制造費用是以各種產品耗用的機器小時數為分配標準進制造費用是以各種產品耗用的機器小時數為分配標準進行平均分配，計算的結果甲、乙產品為盈利產品，丙產行平均分配，計算的結果甲、乙產品為盈利產品，丙產品為虧損產品。企業領導正準備停產丙產品。新來的財品為虧損產品。企業領導正準備停產丙產品。新來的財務主管趙磊經過調查發現，用于生產甲、乙產品的機器務主管趙磊經過調查發現，用于生產甲、乙產品的機器設備大多為新購置的，而生產丙產品的機器設備有設備大多為新購置的，而生產丙產品的機器設備有95

18、%已提足折舊，因此，他認為這樣分配作為制造費已提足折舊，因此，他認為這樣分配作為制造費用的折舊費用是不合理的，并向主管領導做了匯報和說用的折舊費用是不合理的，并向主管領導做了匯報和說明，但該領導認為，這樣分攤費用一是可以簡化核算，明，但該領導認為，這樣分攤費用一是可以簡化核算，二是可以使甲、乙產品的毛利率保持在一個較高的、可二是可以使甲、乙產品的毛利率保持在一個較高的、可以與同行業其他企業競爭的水平，所以，還是考慮停產以與同行業其他企業競爭的水平，所以，還是考慮停產丙產品。你的看法如何？丙產品。你的看法如何？ 商學系商學系成本會計講義22 案例分析案例分析 以上在不同產品之間所采用的平均分配以

19、上在不同產品之間所采用的平均分配法分配制造費用中的折舊費，法分配制造費用中的折舊費，違背了正確劃違背了正確劃分各種產品費用界限分各種產品費用界限的成本核算要求，違背的成本核算要求，違背了了受益原則受益原則，采用了不合理的費用分配方法，采用了不合理的費用分配方法，致使本來可能盈利的丙產品變為虧損產品，致使本來可能盈利的丙產品變為虧損產品，同時虛減了甲、乙產品的成本。同時虛減了甲、乙產品的成本。 商學系商學系成本會計講義23正確劃分產成品與在產品的費用界限正確劃分產成品與在產品的費用界限 通過分配通過分配 甲完工產品成本甲完工產品成本 甲期初在產品成本甲期初在產品成本+甲本期發生成本費用甲本期發生

20、成本費用 甲產品期末在產品甲產品期末在產品 成本成本 以上五個方面費用界限的劃分是根據受益原則受益原則進行的，同時界限劃分的過程也是成本計算的過程。 商學系商學系成本會計講義24選擇適當的成本計算方法選擇適當的成本計算方法o 選擇的依據選擇的依據：企業生產特點和管理要求企業生產特點和管理要求 大量生產大量生產 按組織方式按組織方式 成批生產成批生產 單件生產單件生產生產特點生產特點 單步驟生產單步驟生產 按工藝過程按工藝過程 連續式生產連續式生產 多步驟生產多步驟生產 裝配式生產裝配式生產 商學系商學系成本會計講義25 四、制造業成本核算的一般程序四、制造業成本核算的一般程序制造業成本核算一般

21、程序制造業成本核算一般程序 成本核算賬戶的設置成本核算賬戶的設置成本流程成本流程成本會計講義261 1、成本核算賬戶的設置、成本核算賬戶的設置成本核算帳戶主要包括成本核算帳戶主要包括基本生產成本基本生產成本輔助生產成本輔助生產成本制造費用制造費用總帳：總帳：結構及內容結構及內容明細帳：明細帳：設置方法設置方法 商學系商學系成本會計講義27 2、成本流程成本流程成本流程也就是成本核也就是成本核算的一般程序算的一般程序 商學系商學系成本會計講義28銷售成本銷售成本.生產成本生產成本直接材料直接材料成本成本將原材料加工將原材料加工成產成品成產成品.銷售銷售產成品產成品. 制造企業的成本流轉程序購買購

22、買原材料原材料 商學系商學系成本會計講義29五、完工產品與月末在產品成本的劃分五、完工產品與月末在產品成本的劃分四項費用的數量關系：四項費用的數量關系： 期初在產本期生期初在產本期生 =本期完工本期完工 期末在期末在 產品費用產品費用 產費用產費用 產品費用產品費用 產品費用產品費用 A B C D 三種三種 期末無在產品，期末無在產品，D=0，A+B=C(不必分配不必分配)可能可能 本期無完工產品，本期無完工產品，C=0，則，則AB=D（不必分配）（不必分配）生產生產 分配分配 情況情況 期末既有完工產品，又有在產品，期末既有完工產品，又有在產品，A 商學系商學系成本會計講義30 先算期末在

23、產品成本，后計算完工產品費用先算期末在產品成本，后計算完工產品費用 分配思路分配思路 (D在產品數量在產品數量定額成本；定額成本；CD) 同時同時計算完工產品費用和期末在產品費用計算完工產品費用和期末在產品費用 按一定的分配率按一定的分配率同時同時計算計算 完工產品費用完工產品費用 在產品費用在產品費用 無論采用哪種思路都必須取得在產品數量的資料無論采用哪種思路都必須取得在產品數量的資料 商學系商學系成本會計講義31狹義的在產品狹義的在產品在生產車間內進行加工在生產車間內進行加工的在制品，以及正在返的在制品，以及正在返修的廢品和已完成本車修的廢品和已完成本車間生產，但尚未驗收入間生產，但尚未驗

24、收入庫的產品庫的產品 廣義的在產品廣義的在產品不僅包括狹義在產品，不僅包括狹義在產品，還包括已經完成部分加還包括已經完成部分加工階段，已由中間倉庫工階段，已由中間倉庫驗收，但還需繼續加工驗收，但還需繼續加工的半成品，以及等待返的半成品，以及等待返修的廢品修的廢品 在產品的含義在產品的含義狹義是對某個生產車狹義是對某個生產車間或步驟而言間或步驟而言;廣義廣義是對整個生產過程而是對整個生產過程而言言 商學系商學系成本會計講義321 1、在產品及其數量的核算、在產品及其數量的核算o對在產品實物數量的核算，主要包括在產品收發對在產品實物數量的核算，主要包括在產品收發結存的結存的日常核算日常核算和在產品

25、的和在產品的清查清查兩項工作。兩項工作。 在產品數量的日常核算在產品數量的日常核算 一般通過一般通過“在產品收發結存賬在產品收發結存賬”進行進行在產品清查核算（財產物資的核算）在產品清查核算（財產物資的核算） 盤盈盤盈 盤點的結果盤點的結果 盤虧盤虧 毀損毀損 批準批準前前通過通過“待處理財產損溢待處理財產損溢”三種情況的核算三種情況的核算 批準批準后后按不同情況進行帳務處理按不同情況進行帳務處理 商學系商學系成本會計講義332、生產費用在完工產品與在產品之間的分配、生產費用在完工產品與在產品之間的分配 由于這是一項由于這是一項重要重要且且復雜復雜的問題，所以，應科學、合的問題，所以，應科學、

26、合理地選擇分配方法。理地選擇分配方法。選擇分配方法應考慮的因素：選擇分配方法應考慮的因素：在產品數量的多少在產品數量的多少各月末在產品數量變化的大小、價值大小各月末在產品數量變化的大小、價值大小各項費用在成本中所占的比重的大小各項費用在成本中所占的比重的大小定額管理基礎的好壞，即定額是否準確、穩定定額管理基礎的好壞，即定額是否準確、穩定 商學系商學系成本會計講義34在產品不計價法（簡化的方法在產品不計價法（簡化的方法)特點特點:雖然有月末在產品雖然有月末在產品,但費用全部由完工產品負擔但費用全部由完工產品負擔,在產品不負擔在產品不負擔. 這時這時,D=0,所以，所以，C=AB適用范圍適用范圍:

27、在產品數量少，價值低，且數量穩定在產品數量少，價值低，且數量穩定此方法有何特此方法有何特點點?在什么情在什么情況下可以采用況下可以采用? 商學系商學系成本會計講義35在產品按固定成本計價法在產品按固定成本計價法(簡化的方法簡化的方法)特點特點:年內各月末的在產品成本都按年初在產品年內各月末的在產品成本都按年初在產品成本計算成本計算,固定不變固定不變. 這時這時,A=D,所以所以C=B適用范圍適用范圍:在產品數量少在產品數量少,或在產品數量雖多或在產品數量雖多,但但各月之間在產品數量變化不大各月之間在產品數量變化不大注意：注意：年終應以在產品盤點數量，計算年終應以在產品盤點數量，計算12月份月份

28、在產品成本，且把其作為下年各月在產品在產品成本，且把其作為下年各月在產品成本成本 商學系商學系成本會計講義36在產品按定額成本計價法在產品按定額成本計價法特點特點: :按照預先制定的定額成本計算月末在產品成本按照預先制定的定額成本計算月末在產品成本, ,脫離定額差異脫離定額差異全部由完工產品負擔全部由完工產品負擔月末在產品直月末在產品直 月末在月末在 單件直接單件直接接材料定額成本接材料定額成本= = 產品數量產品數量 材料材料定額定額月末在產品某項月末在產品某項 月末在月末在 定額定額 單位工單位工加工費用定額成本加工費用定額成本= = 產品數量產品數量 工時工時 時時定額定額月末在產月末在

29、產品定額成本品定額成本= =月末在產品直接材料定額成本月末在產品直接材料定額成本+ +月末在產品加工費用總月末在產品加工費用總定額成本定額成本完工產品成本完工產品成本=A+B-=A+B-月末在產品定額成本月末在產品定額成本 ( (例例3-1)3-1)適用范圍：適用范圍：定額管理工作較好，且各月末在產品數量較穩定定額管理工作較好，且各月末在產品數量較穩定 商學系商學系成本會計講義374、定額比例法、定額比例法 特點：按完工產品與在產品的定額耗用量（或定額成本）的比例分配生產費用。適用范圍：定額管理基礎較好，各項消耗定額比較健全、穩定，各月末在產品數量變動較大的產品什么情況下可用定額消耗量？成本會

30、計講義38 完工產品某完工產品某 該項目該項目 完工產品該項目完工產品該項目 項目實際成本項目實際成本= 費用分配率費用分配率 定額耗用量（成本）定額耗用量（成本） 各成本項目費用分配率和分配額的計算公式如下：各成本項目費用分配率和分配額的計算公式如下：費用分配率費用分配率= 月初在產品費用月初在產品費用 + 本月生產費用本月生產費用 完工產品定額完工產品定額 月末在產品月末在產品 耗用量（成本）耗用量（成本） + 定額耗用量（成本）定額耗用量（成本）月末在產品某月末在產品某 該項目該項目 月末在產品該項目月末在產品該項目 項目實際成本項目實際成本 = 費用分配率費用分配率 定額耗用量（成本）

31、定額耗用量（成本） 商學系商學系成本會計講義39加權平均法加權平均法先進先出法先進先出法5、約當產量比例法、約當產量比例法是指生產費用按照完工產品數量與月末在產品是指生產費用按照完工產品數量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本與月末約當產量的比例分配計算完工產品成本與月末在產品成本的一種方法在產品成本的一種方法 商學系商學系成本會計講義401、加權平均法o 加權平均法加權平均法是對月初在產品成本和本月發生的生產費用之和，是對月初在產品成本和本月發生的生產費用之和，以月初在產品結存數量和本月投入的生產數量為權數，求得約以月初在產品結存數量和本月投入的生產數量為權數，求得約當產量的加權平

32、均單位成本，然后，再據以計算出本月完工產當產量的加權平均單位成本，然后，再據以計算出本月完工產品成本和月末在產品成本的生產費用分配方法。品成本和月末在產品成本的生產費用分配方法。o 月末在產品約當產量月末在產品約當產量= =月末在產品結存數量月末在產品結存數量在產品加工程度在產品加工程度 （或投料程度）（或投料程度） 月初在產品成本月初在產品成本+ +本月生產費用本月生產費用o 約當產量單位成本約當產量單位成本= = ( (費用分配率費用分配率) ) 完工產品產量完工產品產量+ +月末在產品約當產量月末在產品約當產量o 完工產品成本完工產品成本= =完工產品產量完工產品產量費用分配率費用分配率

33、o 月末在產品成本月末在產品成本= =月末在產品約當產量月末在產品約當產量費用分配率費用分配率成本會計講義41o 加權平均法的優缺點加權平均法的優缺點o 優點優點:手續比較簡化手續比較簡化o 缺點缺點:所確定的單位成本是一種所確定的單位成本是一種“混合混合”成成本，不能如實的反映本期的實際成本水平。本，不能如實的反映本期的實際成本水平。 商學系商學系成本會計講義422、先進先出法o 假設假設生產的產品按投入生產的時間先后順序完工的。月初在產生產的產品按投入生產的時間先后順序完工的。月初在產品將在本月全部完工，這樣，月初在產品成本應全部計入本月品將在本月全部完工，這樣，月初在產品成本應全部計入本

34、月完工產品成本，而本月發生的生產費用只在本月產品與月末在完工產品成本，而本月發生的生產費用只在本月產品與月末在產品之間進行分配，產品之間進行分配，月末在產品成本不再受上月成本水平影響，月末在產品成本不再受上月成本水平影響，也就客觀反映了本月的成本水平。也就客觀反映了本月的成本水平。 月初在產品成本月初在產品成本 ( (上月成本水平上月成本水平) ) 本月發生的生產費用本月發生的生產費用 (本月成本水平本月成本水平) 本月完工產品成本本月完工產品成本月末在產品成本月末在產品成本成本會計講義43o 在先進先出法下，在先進先出法下，約當產量約當產量只包括本月實際加工或投料的生產只包括本月實際加工或投

35、料的生產量，而不包括月初在產品在上月加工或投料的生產量。也就是量，而不包括月初在產品在上月加工或投料的生產量。也就是說，約當產量只與本月發生的生產費用有關，而與月初在產品說，約當產量只與本月發生的生產費用有關，而與月初在產品成本無關。成本無關。(1)+(2)+(3)=(1)+(2)+(3)=完工產品數量完工產品數量(2)+(3)=(2)+(3)=本月完工產品約當產量本月完工產品約當產量( (本月投產部分本月投產部分) )(2)+(3)+(4)=(2)+(3)+(4)=約當產量約當產量 月初在產品成本月初在產品成本 本月發生的生產費用本月發生的生產費用 月初在產品約當月初在產品約當產量產量 (1

36、)月初在產品在本月初在產品在本月加工或投料的月加工或投料的約當產量約當產量(2)本月投產本月本月投產本月完工產品數量完工產品數量 (3)月末在產品月末在產品約當產量約當產量 (4) 商學系商學系成本會計講義44現仍以上述丙產品為例，采用先進先出法計算丙產品成本?，F仍以上述丙產品為例，采用先進先出法計算丙產品成本。 產品成本計算單產品成本計算單產品名稱：丙產品產品名稱：丙產品 20092009年年3 3月月摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用 合計合計月初在產品成本月初在產品成本768.4073165.101006.50本月生產費用本月生產費用8481.6014672004.

37、9011953.50合計合計92501540217012960約當總產量約當總產量（注）（注）342326326分配率分配率24.804.506.15完工產品成本完工產品成本751413151862.5010691.50完工產品單位成本完工產品單位成本 25.054.386.2135.64月末在產品成本月末在產品成本1736225307.502268.50注：約當產量計算如下：注：約當產量計算如下：直接材料的約當產量直接材料的約當產量4040(1-70%)+(360-100)(1-70%)+(360-100) 10010070%=342(70%=342(件件) )直接人工的約當產量直接人工的約

38、當產量4040(1-60%)+(360-100)(1-60%)+(360-100)10010050%=326(50%=326(件件) )制造費用的約當產量制造費用的約當產量4040(1-60%)+(360-100)(1-60%)+(360-100)10010050%=326(50%=326(件件) ) 商學系商學系3 3、在產品投料程度和完工程度、在產品投料程度和完工程度( (加工程度加工程度) )的測定的測定成本會計講義46投料程度的確定投料程度的確定 原材料在生產原材料在生產開始時一次投入開始時一次投入 原材料分工序投入原材料分工序投入 原材料在生產過程中隨原材料在生產過程中隨生產加工進度

39、陸續投入生產加工進度陸續投入 100%與加工程度相同見下頁成本會計講義47原材料分工序投入原材料分工序投入某道工序上的在產品投料程度某道工序上的在產品投料程度 到本工序止的累計材料消耗定額到本工序止的累計材料消耗定額 完工產品材料消耗定額完工產品材料消耗定額 商學系商學系成本會計講義48例例3-5 3-5 戊產品由兩道工序制成，其戊產品由兩道工序制成，其原材料分工序在每道工序開原材料分工序在每道工序開始時一次投入始時一次投入。戊產品的原材料消耗定額和在產品數量資料，。戊產品的原材料消耗定額和在產品數量資料，以及投料程度和約當產量的計算，如表以及投料程度和約當產量的計算，如表3 38 8所示所示。表表3 38 8 分工序投料約當產量計算表分工序投料約當產量計算表 工工序序原材料消原材料消耗定額耗定額（公斤）（公斤）月末在產月末在產品數量品數量（件）（件）在產品投料程度在產品投料程度在產品約當產量在產品約當產量（件）（件）1 1 350350 16001600350/500350/500100%=70%100%=70%1600160070%=112070%=11202 2 150150 800800(350+150)/500(350+150)/500100%=10