1、第1-3章：注冊會計師審計概述第四章：注冊會計師職業道德第二節 注冊會計師職業道德的基本準則案例分析-1 X銀行擬公開發行股票，委托ABC會計師事務所審計其2005、 2006和2007年度會計報表。雙方于2007年底簽訂審計業務約定書。假定ABC事務所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況:(1)ABC事務所與X銀行簽訂的審計業務約定書約定：審計費用為1500000元，X銀行在ABC事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。第二節 注冊會計師職業道德的基本準則(2)2006年7月，ABC事務所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款1千萬用于購置

2、辦公用房。(3) ABC事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事。(4)審計小組成員C注冊會計師自2006以來一直協助X銀行編制會計報表。(5)審計小組成員D注冊會計師的妻子自2004年度起一直擔任X銀行的統計員。請分別針對上述五種情況，判斷ABC事務所或相關注冊會計師的獨立性是否受到損害。第五章：注冊會計師法律責任注冊會計師法律責任-有關法律用語u過失 指注冊會計師在審計過程中未能遵守相應的職業規范，而侵犯了審計結果使用者利益的無意侵權行為。按其侵權的程度分，過失可分為一般過失和重大過失。 一般過失是指注冊會計師在執業過程中缺乏作為一個職業專家所應具有的“職業懷疑”，主要表現為在審

3、計過程中未能高標準、嚴要求地執行職業規范。 重大過失是指注冊會計師在執業過程中缺乏作為一個正常人所應具有的“合理懷疑”，主要表現為在審計過程中工作比較隨意，未能遵守職業規范要求。u欺詐 指注冊會計師明知被審計單位財務報表虛假而故意作不是證明或隱瞞重要事實的故意侵權行為。注冊會計師法律責任-有關法律用語用“重要性”和“內部控制”來區分CPA的普通過失和重大過失。1. 沒有發現 重大錯報事項-重大過失2. 多處錯報，每一處都不算重大，綜合起來對財務報表的影響較大-普通過失3.預期內控是否完備-如果是完備的話，縮小測試范圍如果是不完備的話，擴大測試范圍如果未實施控制測試，-重大過失如果實施了擴大或者

4、縮小的控制測試-普通過失4.重大過失和欺詐的區別在于書本P74的圖5-1是否有欺騙動機注冊會計師法律責任-真題案例D注冊會計師負責對上市公司丁公司208年度財務報表進行審計。208年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司208年度財務報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。 在丁公司208年度已審計財務報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股

5、民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。注冊會計師法律責任-中國CPA的法律責任涉及會計師事務所及會計師的法律責任的法律法規：1. 中華人民共和國公司法2.中華人民共和國證券法3.中華人民共和國刑法第六章：審計目標與審計過程第一節第一節 審計目標審計目標錯報：錯報可能是由錯誤或者舞弊所引起的。錯誤和舞弊的區別： 是否故意重要性的概念重要性取決于在具體環境下對錯報金額或性質的判斷合理保證高度保證當注冊會計師獲取充分，

6、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。第二節 管理層，治理層和CPA對財務報表的責任一，管理層和治理層的責任在治理層的監督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。二， CPA的責任針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告框架編制并實現公允反映發表審計意見。細分為兩類責任：1，對發現錯誤和舞弊的責任2，對發現違反法律法規行為的責任第三節 管理層對財務報表的認定 認定: 管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。 例子： 管理層在資產負債表中列報存貨10萬元，意味著哪些認定？新審計準則對

7、認定進行了三個層次的劃分：與各類交易和事項相關的認定；與期末賬戶余額相關的認定；與列報相關的認定第三節 管理層對財務報表的認定與各類交易和事項相關的認定與各類交易和事項相關的認定 發生發生記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關有關 完整性完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄所有應當記錄的交易和事項均已記錄 準確性準確性與交易和事項有關的金額及其他數據已恰與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄當記錄 截止截止交易和事項已記錄于正確的會計期間交易和事項已記錄于正確的會計期間 分類分類交易和事項已記錄于恰當的賬戶交易和事項已記錄于恰當的賬戶第三節 管理

8、層對財務報表的認定l 與期末賬戶余額相關的認定與期末賬戶余額相關的認定存在存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的記錄的資產、負債和所有者權益是存在的權利和義務權利和義務記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務的負債是被審計單位應當履行的償還義務完整性完整性所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄錄計價和分攤計價和分攤資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整

9、已恰當記錄第三節 管理層對財務報表的認定l 與列報相關的認定與列報相關的認定發生以及權利和義務發生以及權利和義務披露的交易、事項和其他情況已發披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關生，且與被審計單位有關完整性完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括所有應當包括在財務報表中的披露均已包括分類和可理解性分類和可理解性財務信息已被恰當地列報和描述，且披財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚露內容表述清楚準確性和計價準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當恰當第三節 管理層對財務報表的認定-一般審計目標和項目審計目標（二）一般

10、目標v 總體合理性v 真實性 所有權v 完整性v 估價v 截止v 機械準確性v 分類v 披露第三節 管理層對財務報表的認定-一般審計目標和項目審計目標 發生-高估 完整性-低估 發生和權利和義務 經常是一起的 截止的實際運用-業績變臉的“法寶”之一第三節 管理層對財務報表的認定-課堂習題具體審計目標或者審計程序對應的管理層認定解題思路-先確定是 余額 -交易-還是列報然后 找關鍵點所有-完整性界限-分類賬簿到原始憑證-發生原始憑證到賬簿-完整性最大編號-截止是否正確-準確性聯系習題冊上的P82第七章：審計證據與審計工作底稿第一節 審計證據充分性及其評價審計證據充分性：審計證據的數量足以支持審計

11、人員形成審計意見。要點：錯報的風險越大，需要的審計證據可能越多。（當重要性水平設定在10000元而不是20000元，注冊會計師需要更多的審計證據）審計證據的質量越高，需要的審計證據可能越少。如果審計證據的質量存在缺陷，則緊靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。第一節 審計證據考點回顧：（1）從單位外部獨立來源獲取的審計證據更可靠。 銀行函證的回函，應收賬款的回函，保險公司出具的證明 VS 內部的會計記錄，會議紀要 注意： 獨立，切勿經相關利害人手（2） 內控有效的比內控薄弱的可靠（3） 直接的比間接的可靠 （皇上駕到比尚方寶劍可靠）（4）文件的比口頭的可靠 （ 圣旨比口語可靠）（5）

12、原件比復印件可靠（6）函證方式取得的比內部生成的可靠第一節 審計證據充分性與適當性的關系（1）審計證據的數量受審計證據質量的影響，審計證據質量越高，所需數量可能越少。（2）審計證據的質量存在缺陷，無法依靠獲取更多的審計數量來彌補。第二節 審計證據的獲取獲取審計證據的方法包括：檢查監盤觀察查詢及函證計算分析性檢查第三節 審計工作底稿 審計工作底稿的管理 1.歸檔期限為 審計報告日后60天內；如果CPA未能完成審計業務，歸檔期限為審計業務中止后的60天內。 2.會計師事務所應當自審計報告日期，對審計工作底稿至少保存10年。第八章：計劃審計工作第三節 審計重要性對重要性的理解1、重要性概念中的錯報包

13、含漏報。財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。2、重要性包括對數量和性質兩個方面。P143同樣類型的錯報，金額大的錯報比金額小的錯報嚴重錯報是錯誤還是舞弊錯報是否會引起履行合同義務錯報是否影響收益趨勢3、重要性是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。4、 重要性的確定離不開具體的環境5、 對重要性的評估離不開職業判斷第三節 審計重要性在計劃審計工作時，注冊會計師應確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上重大的錯報。(類似于股票中的止損線）重要性水平：允許最大錯報的金額。注冊會計師應考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報披露認定層次的重要性。第三節 審計重要性 舉例說明

14、確定財務報表層次的重要性水平及其分配： 審計人員對某公司200年報進行審查，公司報表中年末資產總額為3000萬元，全年利潤總額500萬元，審計人員經綜合分析，對重要性的初步判斷為資產總額的2%，利潤總額的7%，確定并分配報表層次的重要性水平。 首先確定會計報表層次的重要性水平： 資產負債表的重要性水平為：30002%=60（萬元） 利潤表的重要性水平為：5007%=35（萬元） 為謹慎起見，選取最小金額作為報表層次的重要性水平為35萬元，這樣審計人員在實施審計程序時，可以多收集證據以降低審計風險。第三節 審計重要性2 評價尚未更正錯報的匯總數的影響 尚未更正錯報的匯總數低于重要性水平，對財務報

15、表影響不大，注冊會計師應考慮出具無保留意見的審計報告尚未更正錯報的匯總數超過或接近重要性水平。如果認為尚未更正錯報的匯總數超過重要性水平，對財務報表影響可能是重大的，注冊會計師應考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。 如果認為尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。 第三節 審計重要性確定重要性水平的目的是為了更好地收集審計證據。兩者存反向關系。重要性水平越低，所需要審計證據就越多；反之，重要性水平越高，所需要收集的審計證據就越少。重要性水平與

16、審計風險存反向關系。重要性水平越高-審計風險越低重要性水平越低-審計風險越高第三節 審計重要性課堂習題-1CPA 對某股份有限公司2010年財務報表進行審計，其已經審計的有關財務報表項目金額如下表-1.重要性水平財務報表項目名稱財務報表項目名稱金額金額百分比百分比%資產總計1800000.5股東權利總計880001主營業務收入2400000.5凈利潤241205第三節 審計重要性課堂習題-11.CPA 對該公司2010年度財務報表層次的重要性水平確定為880萬元。2. 簡要說明重要性水平與審計風險之間的關系（ 反向）3.簡要說明重要性水平與審計證據之間的關系 （反向）第四節 審計風險審計風險是

17、指財務報表存在重大錯報而審計人員發表不恰當審計意見的可能性審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。（可接受的/要求的）審計風險=重大錯報風險（可以接受/要求的）檢查風險要求的審計風險越低-審計證據數量越多要求的檢查風險越高-審計證據數量越少評估的重大錯報風險越高-所需的審計證據越多（越少）？第四節 審計風險重大錯報風險指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險的兩個層次財務報表層次（與控制環境有關）各類交易、賬戶余額、列報認定層次注意：重大錯報風險只能識別和評估，但無法進行控制。認定層次的重大錯報風險可以從固有風險和控制風險兩個層面理解：固有風險（比如，復雜的計算比簡單計算更可能出錯；

18、技術進步可能導致某項產品陳舊，而導致存貨易于發生高估錯報（計價認定）控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計運行有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。 AR=IRCRDR 其中， AR代表審計風險， IR代表固有風險， CR代表控制風險， DR代表檢查風險。第四節 審計風險檢查風險指財務報表存在重大錯報，而CPA未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性CPA 設計和執行的程序越有效，檢查風險越低轉言之，CPA通過設計的審計程序未能發現財務報表中存在重大錯報的風險是檢查風險。第四節 審計風險重大錯報風險與檢查風險的反向關系在既定的審計

19、風險水平下，可接受的檢查風險水平與重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險水平越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險水平越高。審計風險重大錯報風險檢查風險-關注既定聯系冊P104第四節 審計風險審計風險重大錯報風險檢查風險例： CPA 估計存貨存在重大錯報風險水平位50%，估計檢查風險水平位10%，則審計風險水平位多少？審計風險水平為5%，即注冊會計師對存貨項目得出不恰當結論的可能性為5%，而有95%的把握結論恰當。第九章：風險評估第一節 風險評估的含義一. 風險評估的含義：指的是注冊會計師通過了解被審單位及其環境，識別和評估財務報表公允表達的重大錯報

20、風險，以設計和實施進一步審計程序為目的的審計過程。二.風險評估程序1.詢問被審計單位管理層和內部其他人員2.實施分析程序3.觀察和檢查第二節 了解被審計單位及其環境為什么要關注經營風險？P160 多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。第三節 了解被審計單位的內部控制（四）了解內部控制的程序1. 詢問2.觀察3.檢查文件和報告4. 交易穿行測試交易穿行測試是：通過追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程，即選擇一些具有代表性的交易與事項的會計憑證與記錄進行追查，審查其會計處理是否合規，正確，從而進一步證實通過不同方式所了解到的內部控制情況是否屬實。例如： 針對銷售交易追蹤訂單處理-核

21、準信用審批-編制貨運單據-發貨運送至顧客-開具發票-生成相關記帳憑證-并過帳至主營業務收入明細帳-應收帳款明細帳-總帳交易-以次來考慮之前對交易流程與相關控制的了解是否正確和完整。第三節 了解被審計單位的內部控制2.內部控制的局限性 P166（1） 在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效；（2） 可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被回避；內部控制一般僅針對常規業務活動而設計。第三節 了解被審計單位的內部控制（四）內部控制與現代審計的關系 內部控制既是被審計單位對其經濟活動進行組織、制約、考核和調節的重要工具，也是審計人員用以確定審計程序的重要依據

22、。在確定內部控制與審計的關系時，應明確以下幾點： 1.審計人員在執行會計報表審計業務時，不論被審計單位規模大小，都應當對相關的內部控制進行充分的了解。 2.審計人員應根據其對被審計單位內部控制的了解，確定是否進行內部控制測試以及將要執行的控制測試的性質、時間和范圍。 3.對被審計單位內部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計工作的全部內容。內部控制良好的單位，審計人員可能評估其控制風險較低而減少實質性測試程序，但不能完全取消實質性測試。第三節 了解被審計單位的內部控制 內部控制整體框架 COSO報告指出：內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的

23、效果和效率以及現行法規的遵循。它認為內部控制整體框架主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。第三節 了解被審計單位的內部控制二、內部控制的內容 設計內部控制，可以根據企業特征和需求（如企業規模、業務構成、管理水平等），對內部控制要素加以有機組合。我國企業目前內部控制的基本內容可從以下幾方面來考察：（一） 合規、合法性控制（二） 組織規劃控制 主要包括兩個方面： 1不相容職務的分離。 2組織機構的相互控制。內部控制習題廣華會計師事務所注冊會計師甲和乙接受事務所的委派對美華公司2010年度財務報表進行審計。在預備調查階段通過調查問卷等形式了解到美華公司銷售收款循環的內部控

24、制描述如下 1.銷售部門收到顧客的訂單后由經理對品種、規格、數量、價格、付款條件、結算方式等詳細審核后簽章交倉庫辦理發貨手續。 2.倉庫在發運商品出庫時均必須有管理員根據經批準的訂單填制的一式四聯的銷售單。在各聯上簽章后第一聯作為發運單由工作人員配貨并隨貨交給顧客第二聯送會計部第三聯送應收賬款專管員第四聯則由管理員按編號順序連同訂單一并歸檔保存作為盤存的依據。 3.會計部收到銷售單后根據銷售單中所列資料開具統一的銷售發票將顧客聯寄送顧客將銷售聯交應收賬款專管員作為記賬和收款的憑據。 4.應收賬款專管員收到發票后將發票與銷售單核對如無錯誤據以登記應收賬明細賬并將發票和銷售單按顧客順序歸檔保存。

25、內部控制習題要求 ：1指出美華公司在銷售收款循環的內部控制中存在的缺陷。 2針對存在的缺陷提出改善措施。 內部控制習題答案要點 美華公司在銷售收款循環的內部控制中存在以下缺陷1沒有根據批準的訂單編制銷售通知單2銷售單不應由倉庫部門編制也不能代替裝運憑證3貨物的發貨與裝運的職責不應由同一部門承擔4會計部門開具銷售發票時沒有核對裝運憑證、銷售單和商品價目表5銷售賬和應收款兩項不相容職務不應由同一人辦理6沒有對銷售收款循環進行獨立稽核。內部控制習題 針對上述存在的問題應提出的改善措施如下：1銷售部門必須根據批準的訂單編制一式多聯、連續編號的銷售通知單分別用于批準賒銷、審核發貨與裝運貨物、記錄發貨數量

26、及向顧客開具賬單2貨物的發貨和裝運由倉庫和運輸部門分別辦理3運輸部門必須根據已批準的銷售單編制一式多聯、連續編號的提貨單裝運貨物倉庫部門核對經批準的銷售單與提貨單后發貨4會計部門必須在核對裝運憑證提貨單、銷售單和商品價目表無誤的情況下才能開具銷售發票5將收款業務和負責銷售賬的業務分開6設置獨立稽核人員專門審核銷售發票的單價、加總、入賬日期等。第十章：風險應對第一節 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施CPA 的考慮？總體方案實質性方案-實質性程序為主綜合性方案-控制測試+實質性程序第二節 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序內涵？-p155-n.4控制測試 實質性程序-細節測試和實質

27、性分析程序第二節 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序處于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將控制測試與實質性程序結合使用。在某些情況下，如僅通過實質性程序無法應對重大錯報風險，則注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估的某一認定的重大錯報風險。第二節 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序進一步審計程序的類型：1.檢查2.觀察3.詢問4.函證5.重新計算6.重新執行7.分析程序第三節 控制測試控制測試 是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。1）控制在所審計期間的相關時點是如何運行的2）控制是否得到一貫執行3）控制

28、由誰以何種方式運行舉例： 內控要求，所有合同的執行必須有領導簽字 抽取樣品， 10/100 來看這一要求是否被得到了執行結合實際： 在不在家的控制測試如果認為僅實施實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，CPA應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據。第三節 控制測試即使CPA 已經獲取了有關控制在期中運行有效性的審計證據，仍然需要考慮如何能夠將控制在期中運行有效性的審計證據合理延伸至期末。舉例：原來你也在這里如果擬利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，CPA應當通過獲取這些控制在以前審計后是否發生重大變化的審計證據。第三節 控制測試控制測

29、試的范圍 （正向 OR 非正向）1. 頻率越高， 范圍越大2.可靠性要求越高，范圍越大3. 當針對其他控制獲取審計證據的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小4. 擬信賴程度越高，范圍越大第四節 實質性程序實質性程序是 CPA 針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。包含如下：1. 對各類交易，賬戶余額，列報的細節測試-直接識別財務報表認定是否存在錯報。2.實質性分析程序-通過研究數據間的關系來評價 （交易，余額，列報）認定是否存在錯報。書本的例子： P189 如果可能存在提前確認收入分析動機不僅考慮余額，還要函證銷售協議的細節在以上基礎上進行詢問第四節

30、實質性程序P190如果針對剩余期間還需要大量的審計投入才能降低在期末未能發現重大錯報的風險，那么CPA應當 不在期中 實施實質性程序。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，CPA 應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。第十一章：審計抽樣第一節 審計抽樣概述抽樣風險和非抽樣風險抽樣風險：CPA通過樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。 控制測試中的抽樣風險：信賴不足風險和信賴過度風險 實質性測試中的抽樣風險：誤拒風險和誤受風險非抽樣風險：由于某些與樣本規模無關的因素導致CPA得出錯誤結論

31、的可能性。第一節 審計抽樣概述書本表格11-1審計測試審計測試抽樣風險種類抽樣風險種類對審計工作的影響對審計工作的影響控制測試信賴過度風險效果信賴不足風險效率細節測試誤受風險效果誤拒風險效率第一節 審計抽樣概述如何理解效率和效果信賴不足-執行額外的審計程序-降低效率-但是不影響審計效果信賴過度-（ 對內控的信賴過火）-影響審計效果-得出不正確的審計結論同理推 細節測試中的誤受和誤拒風險。無論是執行控制測試還是細節測試，CPA 都可以通過擴大樣本規模來降低抽樣風險。抽樣風險與樣本規模呈反方向變動，樣本規模越小，抽樣風險越大；樣本規模越大，抽樣風險越小。第三節 細節測試中 抽樣技術的應用作業：5.A注冊會計師是R公司2004年度會計報表審計的項目經理，在運用審計抽樣確定應收賬款函證的樣本量時，注意到R公司2004年12月31日應收賬款余額為1340000元，由3000戶顧客構成。假定計劃抽樣誤差為42000元，考慮到內部控制及抽樣風險的可接受水平，A注冊會計師確定可信賴程度為95%，可信賴程度系數為1.96，估計總體標準離差為100元。（1） 請計算A 注冊會計師確定的樣本量。（2） 假定函證記過表明，樣本的審計價