1、23第六節(jié)第六節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述一、長(zhǎng)期借款概述 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）入的期限在一年以上（不含一年）的或者超過(guò)一的或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款，一般用于固的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。它是企投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。算。 長(zhǎng)期借款按其本金的償還方式

2、和付息方式可長(zhǎng)期借款按其本金的償還方式和付息方式可以分為：到期一次還本付息、分期付息到期一次以分為：到期一次還本付息、分期付息到期一次還本、分期還本付息的長(zhǎng)期借款。還本、分期還本付息的長(zhǎng)期借款。第六節(jié)第六節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述一、長(zhǎng)期借款概述 由于長(zhǎng)期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)由于長(zhǎng)期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定，規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定，編制借款計(jì)劃并要求有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)編制借款計(jì)劃并要求有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用，按期支付長(zhǎng)期借款的利息以及監(jiān)督借款的使用，按期支付長(zhǎng)期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸

3、還借款本金等。因此，長(zhǎng)期借款按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況。的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況。促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級(jí)、同時(shí)也促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級(jí)、同時(shí)也要確保長(zhǎng)期借款發(fā)揮效益。要確保長(zhǎng)期借款發(fā)揮效益。78 例例1 A1 A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20092009年年1111月月3030日從銀日從銀行借入資金行借入資金4 000 0004 000 000元，借款期限為元，借款期限為3 3年，年利率

4、為年，年利率為8.4%8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。A A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買(mǎi)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買(mǎi)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3 3 000 000000 000元，增值稅額元，增值稅額510 000510 000元，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用元，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用100 100 000000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。A A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：下：（1 1）取得借款時(shí)：）取得借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 0004 000 000 貸：

5、長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 4 000 0004 000 000（2 2）支付設(shè)備款保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：）支付設(shè)備款保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3 100 0003 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 510 000510 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 610 0003 610 000 （1 1）如果長(zhǎng)期借款利息發(fā)生在如果長(zhǎng)期借款利息發(fā)生在籌建期間籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2 2）如果長(zhǎng)期借款用于如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件等符合資本化條件的的資產(chǎn)，在

6、資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，計(jì)入長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，計(jì)入“應(yīng)應(yīng)付利息付利息”科目，借記科目，借記“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，貸記等科目，貸記

7、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目。科目。 例例2 2 承承 例例11， A A企業(yè)于企業(yè)于20092009年年1212月月3131日計(jì)提長(zhǎng)日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 00028 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 28 00028 00020092009年年1212月月3131日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息 = 4 000 000= 4 000 0008.4%8.4%12 = 28 00012 = 28 000（元）（元）20102010年年1 1月至月至20122012年年1010月月末預(yù)提利息分錄同上

8、。月月末預(yù)提利息分錄同上。（三）歸還長(zhǎng)期借款。（三）歸還長(zhǎng)期借款。 企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記額，借記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金”科目，貸記科目，貸記“銀銀行存款行存款”科目；按歸還的利息，借記科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 例例3 3 承承 例例22，20122012年年1111月月3131日，企業(yè)償還該日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 00028 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款

9、本金本金 4 000 0004 000 000 應(yīng)付利息（應(yīng)付利息（28 00028 00035 = 980 00035 = 980 000） 980 000980 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0085 008 000 0001415第七節(jié)第七節(jié) 應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券（一）（一）應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券概述 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的期限在一年以上（不含一年）的長(zhǎng)期債券。行的期限在一年以上（不含一年）的長(zhǎng)期債券。 債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一

10、種書(shū)面憑證。企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券取得資金是以將來(lái)履書(shū)面憑證。企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券取得資金是以將來(lái)履行歸還購(gòu)買(mǎi)債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。行歸還購(gòu)買(mǎi)債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債劵備查簿企業(yè)債劵備查簿”，詳細(xì)登記每一，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。 債券發(fā)行的價(jià)格債券發(fā)行的

11、價(jià)格 企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以及債券期限的長(zhǎng)短等因素。債券發(fā)行有及債券期限的長(zhǎng)短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。企業(yè)債券按其面三種情況。企業(yè)債券按其面值出售的，稱(chēng)為值出售的，稱(chēng)為面值發(fā)行。面值發(fā)行。此外，債券還可能按此外，債券還可能按低于或高于其面值的價(jià)格出售，即低于或高于其面值的價(jià)格出售，即折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行和和溢溢價(jià)發(fā)行。價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行是指是指?jìng)缘陀谄涿嬷档膬r(jià)格債券以低于其面值的價(jià)格發(fā)行；而發(fā)

12、行；而溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行則是指則是指?jìng)锤哂谄涿嬷档膬r(jià)債券按高于其面值的價(jià)格發(fā)行。格發(fā)行。債券發(fā)行的價(jià)格債券發(fā)行的價(jià)格 企業(yè)發(fā)行的超過(guò)一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長(zhǎng)企業(yè)發(fā)行的超過(guò)一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)期負(fù)債。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。假設(shè)其他條件不變，債券的票面利率高發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。假設(shè)其他條件不變，債券的票面利率高于同期銀行存款利率時(shí)，可按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)于同期銀行存款利率時(shí)，可按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先行，稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)是企業(yè)以后各期多

13、付利息而事先得到的補(bǔ)償；如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，得到的補(bǔ)償；如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行。折價(jià)可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行。折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。如果債是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價(jià)格發(fā)券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為面值發(fā)行。溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存行，稱(chēng)為面值發(fā)行。溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。20 債券的債券的 發(fā)行價(jià)格

14、發(fā)行價(jià)格=到期償還面值按市到期償還面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值+票面利息按市場(chǎng)票面利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值利率折算的現(xiàn)值（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理 應(yīng)付債券的核算主要包括債券的發(fā)行、債券應(yīng)付債券的核算主要包括債券的發(fā)行、債券利息的計(jì)算、溢價(jià)與折價(jià)的攤銷(xiāo)及債券的償還等。利息的計(jì)算、溢價(jià)與折價(jià)的攤銷(xiāo)及債券的償還等。為了總括反映上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了總括反映上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付應(yīng)付債券債券”科目，并在該科目下設(shè)置科目，并在該科目下設(shè)置 “面值面值”、“利利息調(diào)整息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、

15、還本付息等情況。該科目債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券。償還的長(zhǎng)期債券。1.1.發(fā)行債券發(fā)行債券 無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，企業(yè)均應(yīng)按債券面值記入行，企業(yè)均應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目科目的的“面值面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入差額，記入“利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債明細(xì)科目。企業(yè)

16、發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債應(yīng)付債券券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。科目。1.1.發(fā)行債券發(fā)行債券面值發(fā)行：借：銀行存款面值發(fā)行：借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 折價(jià)發(fā)行：借：銀行存款折價(jià)發(fā)行：借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值溢價(jià)發(fā)行：借：銀行存款溢價(jià)發(fā)行：借：銀行

17、存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 例例4B4B企業(yè)于企業(yè)于20062006年年7 7月月1 1日發(fā)行三年期到期一次還本付息、日發(fā)行三年期到期一次還本付息、年利率為年利率為8%8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為40 000 00040 000 000元的元的債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。B B企企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 40 000 00040 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 40 000 00040 000 000

18、2.2.發(fā)生債券利息發(fā)生債券利息 發(fā)行長(zhǎng)期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計(jì)提利息。對(duì)于發(fā)行長(zhǎng)期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計(jì)提利息。對(duì)于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計(jì)提利息按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記本費(fèi)用，借記“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目；其中，等科目；其中，對(duì)于分期對(duì)于分期付息、到期一次還本付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過(guò)定的應(yīng)付未付利息通過(guò)“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目核算

19、，對(duì)科目核算，對(duì)于于一次還本付息一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過(guò)應(yīng)付未付利息通過(guò)“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目科目核算。應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率核算。應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，差異較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。用。 例例55承承 例例4 B4 B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至資產(chǎn)，至20062006年年

20、1212月月3131日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長(zhǎng)期債日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息。企業(yè)按照券利息。企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用的的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。為在建工程成本。B B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程借：在建工程 1 600 0001 600 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 1 600 0001 600 000 本例中，至本例中，至20062006年年1212月月3131日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時(shí)間日

21、，企業(yè)債券發(fā)行在外的時(shí)間為為6 6個(gè)月，該年應(yīng)計(jì)的利息為：個(gè)月，該年應(yīng)計(jì)的利息為：40 000 00040 000 0008%8%12126=1 6=1 600 000600 000（元）。由于該長(zhǎng)期債券為到期時(shí)一次還本付息，（元）。由于該長(zhǎng)期債券為到期時(shí)一次還本付息，因此利息因此利息1 600 0001 600 000元應(yīng)記入元應(yīng)記入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科科目目3.3.利息調(diào)整的攤銷(xiāo)利息調(diào)整的攤銷(xiāo) 利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。進(jìn)行攤銷(xiāo)。實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤

22、余成本及各期利息費(fèi)用的方法利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法; ;實(shí)際實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。企業(yè)發(fā)行的債券有兩種：企業(yè)發(fā)行的債券有兩種： 1 1、到期一次還本付息（不講）、到期一次還本付息（不講） 2 2、分期付息、一次還本、分期付息、一次還本3.3.利息調(diào)整的攤銷(xiāo)利息調(diào)整的攤銷(xiāo)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，平價(jià)發(fā)行的債券在支付利息時(shí)：平價(jià)發(fā)行的債券在支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（

23、或在建工程、制造費(fèi)用）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程、制造費(fèi)用） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 折價(jià)發(fā)行的債券在支付利息時(shí)：折價(jià)發(fā)行的債券在支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程、制造費(fèi)用）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程、制造費(fèi)用） 1 1 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整溢價(jià)發(fā)行的債券在支付利息時(shí)：見(jiàn)溢價(jià)發(fā)行的債券在支付利息時(shí)：見(jiàn) 舉例舉例 舉例舉例.doc.doc借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程、制造費(fèi)用）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程、制造費(fèi)用）1 1 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（每期調(diào)整數(shù)據(jù)不同）利息調(diào)整（每期調(diào)整數(shù)據(jù)不同） 貸：應(yīng)付利息（不變）貸：應(yīng)付利息（不變）3.3.利息調(diào)整的攤銷(xiāo)利息調(diào)

24、整的攤銷(xiāo)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于一次還本付息的債券，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于一次還本付息的債券，平價(jià)發(fā)行的債券在計(jì)算債券利息費(fèi)用時(shí)：平價(jià)發(fā)行的債券在計(jì)算債券利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程、制造費(fèi)用）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程、制造費(fèi)用） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息折價(jià)發(fā)行的債券在支付利息時(shí)：折價(jià)發(fā)行的債券在支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程、制造費(fèi)用）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程、制造費(fèi)用） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（每期調(diào)整數(shù)據(jù)不同）利息調(diào)整（每期調(diào)整數(shù)據(jù)不同）溢價(jià)發(fā)行的債券在支付利息時(shí)：見(jiàn)溢價(jià)發(fā)行的債券在支付利息時(shí)：見(jiàn) 舉例舉例 舉例舉例.do

25、c.doc 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程、制造費(fèi)用）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程、制造費(fèi)用） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（每期調(diào)整數(shù)據(jù)不同）利息調(diào)整（每期調(diào)整數(shù)據(jù)不同） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（不變）應(yīng)計(jì)利息（不變）4.4.債券還本付息債券還本付息 采用一次還本付息方式的，采用一次還本付息方式的，長(zhǎng)期債券到期，企業(yè)支付長(zhǎng)期債券到期，企業(yè)支付債券本息時(shí)，借記債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”和和“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 例例66承承 例例44、 例例55 ，20092009年年7 7月月1 1

26、日，日，B B企業(yè)償還債券本企業(yè)償還債券本金和利息。金和利息。B B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 40 000 00040 000 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 9 600 0009 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 49 600 00049 600 000 本例中，本例中，20062006年年7 7月月1 1日至日至20092009年年7 7月月1 1日，日，B B企業(yè)長(zhǎng)期債企業(yè)長(zhǎng)期債券的應(yīng)計(jì)利息券的應(yīng)計(jì)利息 = 40 000 000= 40 000 0008%8%3 = 9 600 0003 = 9 600 000（元）。（元）。

27、例例7 7 某公司某公司20022002年年1 1月月1 1日發(fā)行為期日發(fā)行為期4 4年的債券年的債券1 000 0001 000 000元，元，票面利率為票面利率為3%3%，債券的發(fā)行總收入為，債券的發(fā)行總收入為1 000 0001 000 000元，到期一元，到期一次還本付息。會(huì)計(jì)分錄為：次還本付息。會(huì)計(jì)分錄為：（1 1）取得發(fā)行收入時(shí)）取得發(fā)行收入時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-債券面值債券面值 1 000 0001 000 000（2 2）每年年末計(jì)提利息時(shí)）每年年末計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 00030 000

28、 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 30 00030 000（3 3）債券到期，支付本息時(shí)）債券到期，支付本息時(shí)借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券-面值面值 1 000 0001 000 000 - -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 120 000120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 120 0001 120 0004.4.債券還本付息債券還本付息 采用一次還本、分期付息方式的，在每采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)：期支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款二、長(zhǎng)期應(yīng)付款二、長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債

29、券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，用以核算企賬戶(hù)，用以核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購(gòu)入固定資業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)付的款項(xiàng)及償還情況。該賬戶(hù)可按長(zhǎng)期應(yīng)付產(chǎn)時(shí)應(yīng)付的款項(xiàng)及償還情況。該賬戶(hù)可按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類(lèi)和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。款的種類(lèi)和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。（一）應(yīng)付融資租賃款（一）應(yīng)付融資租賃款 應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)融資租

30、入固定資產(chǎn)應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款，是在租賃開(kāi)始日承租人應(yīng)向出租而發(fā)生的應(yīng)付款，是在租賃開(kāi)始日承租人應(yīng)向出租人支付的最低租賃付款額。人支付的最低租賃付款額。 融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記上初始直接費(fèi)用），借記“在建工程在建工程”或或“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶(hù)，按最低租賃付款額，貸記賬戶(hù)，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記賬戶(hù)，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶(hù)，按其差額，借記等賬戶(hù)，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)。賬戶(hù)。按其支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記按其支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)應(yīng)付融資租賃費(fèi)付融資租賃費(fèi)”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)