1、第八章第八章 稅收原則稅收原則第一節第一節 稅收原則思想的發展概述稅收原則思想的發展概述英國古典經濟學家亞當英國古典經濟學家亞當斯密（斯密（Smith,Adam,1723-1790）在）在1776年出版的國富論中提出了年出版的國富論中提出了稅收四原則。稅收四原則。一、亞當一、亞當斯密的稅收原則斯密的稅收原則1、平等原則、平等原則 :納稅人按各自能力比例納稅納稅人按各自能力比例納稅2、確實原則：稅收必須是確定的，不得隨意更改、確實原則：稅收必須是確定的，不得隨意更改3 3、便利原則：給納稅人納稅以最大便利、便利原則：給納稅人納稅以最大便利4 4、節儉原則、節儉原則( (最少征收費原則）：課征費用

2、應最最少征收費原則）：課征費用應最小小 二、瓦格納的稅收原則二、瓦格納的稅收原則 德國財政學家瓦格納(Adolph Wagner, 1835-1917)提出了四項九目的稅收原則。 1、財政收入原則，、財政收入原則，包括充足原則和彈性充足原則和彈性原則原則兩方面。 2、國民經濟原則，、國民經濟原則，包括稅源的選擇和稅稅源的選擇和稅種的選擇種的選擇兩方面。 3 3、社會正義原則，、社會正義原則，包括普遍原則和平等普遍原則和平等原則原則兩方面。 4 4、稅務行政原則，、稅務行政原則，包括確實、便利、節確實、便利、節省省三方面。 第二節第二節 現代稅收原則現代稅收原則 一、稅收的財政原則一、稅收的財政

3、原則 所謂稅收的財政原則，是指稅收制度應當稅收的財政原則，是指稅收制度應當能夠取得必不可少的財政收入的原則。能夠取得必不可少的財政收入的原則。它包括兩層含義： 1、稅收的充分性。、稅收的充分性。充分是指稅收應能為政府活動提供充裕的資金，保證政府實現其職能的需要。 2、稅收的彈性。、稅收的彈性。有彈性是指稅收應能使稅收收入隨國民經濟的增長而增長，以滿足長期的公共品與私人品組合效率的要求。 公共產品AGEI1I2 D OH FCB私人產品I3 圖8-1公共產 品M E3E2 E1 私人產品圖“有彈性”的收入 ON 彈性不足有彈性 二、稅收的穩定原則二、稅收的穩定原則 稅收的彈性原則不僅僅要滿足財政

4、支出增長的要求，而且還可以在宏觀經濟中促進經濟穩定的作用。稅收的彈性原則主要是指稅收收入能根據經濟周期政策的需要而變動，起到自動穩定器的作用。 三、稅收的效率原則三、稅收的效率原則 （一）稅收效率原則的含義（一）稅收效率原則的含義 稅收效率原則就是要求政府征稅有利于社會資源的有效配置和國民經濟的有效運行，提高稅務行政和管理效率。它可分為稅收的經濟效率原則和稅收本身的效率原則兩個方面。 1、稅收的經濟效率原則、稅收的經濟效率原則 稅收的經濟效率原則，旨在考察稅收對社會資源配置和經濟機制運行的影響狀況。而檢驗稅收經濟效率的標準，在于稅收的額外負擔最小化和額外收益最大化。 （1）“帕累托效率帕累托效

5、率”的解釋。的解釋。 稅收在將社會資源從納稅人手中轉移到稅收在將社會資源從納稅人手中轉移到政府部門的過程中，勢必會對經濟發生政府部門的過程中，勢必會對經濟發生影響。影響。 倘若這種影響限于征稅數額本身，乃為稅收的正常影響（負擔）；倘若除這種正常影響（負擔）之外，經濟活動因此受到了干擾和阻礙，社會利益因此而受到了削弱，便產生了稅收的額外負擔；倘若除正常影響（負擔）之外，經濟活動因此而得到了促進，社會利益因此而得到了增加，便產生了稅收的額外收益。 （2）稅收的額外負擔。）稅收的額外負擔?？蓪⒍愂盏念~外負擔區分為兩類：一是資源配置方面的額外負擔。二是經濟運行機制方面的額外負擔。不論發生在哪一方面的額

6、外負擔，都說明經濟處于無效率或低效率的狀態。 價格 P1 P0 O E1S1S0ECD Q1Q0產量稅收的額外負擔T 圖8-3 因此，政府征稅應當遵循這樣一個原則：征稅必須使社會承受的額外負擔為最小，以最小的額外負擔換取最大的經濟效率。 降低稅收額外負擔的根本途徑，在于盡可能保持稅收對市場機制運行的“中性”。所謂稅收中性所謂稅收中性，包括兩方面的含義：其一其一，政府征稅使社會所付出的代價應以征稅數額為限，除此之外，不能讓納稅人或社會承受其他的經濟犧牲或額外負擔；其二，其二，政府征稅應當避免對市場機制運行發生不良影響，特別是不能超越市場而成為影響資源配置和經濟決策的力量。 （3）稅收的額外收益。

7、）稅收的額外收益。 政府征稅一方面可以取得公共收入，滿足公共支出的需要，另一方面也可將政府的意圖體現在稅收制度和政策中，達到穩定經濟的目的。增加稅收額外收益的主要途徑，在于重視稅收的經濟杠桿作用。 2 2、稅收本身的效率原則，、稅收本身的效率原則，旨在考察稅務行政管理方面的效率狀況。 檢驗稅收本身效率的標準：稅收成本占稅收收入的比重。也就是，是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收入。 稅收成本，是指在稅收征納過程中所發生的各類費用支出，有狹義和廣義之分。 狹義的稅收成本亦稱“稅收征收費用”，又稱征收成本專指稅務機關為征稅而花費的行政管理費用。 廣義的稅收成本除稅務機關征稅的行政管理費用外，還包

8、括納稅人在按照稅法規定納稅過程中所支付的費用，即“稅收奉行費用”。 又稱繳納成本。 提高稅收本身效率的途徑 ： 運用先進科學的方法管理稅務，防止稅務工作人員貪污舞弊，以節約征收費用； 簡化稅制，使納稅人易于理解掌握，并盡量給納稅人以方便，以壓低奉行費用； 盡可能將納稅人所花費的奉行費用轉化為稅務機關所支出的征收費用，以減少納稅人負擔或費用分布的不公進而達到壓縮稅收成本的目的。 精簡稅務人員的數量，既防止人浮于事，又防止對納稅人人為設置各種障礙。 3、負所得稅、負所得稅(negative income tax)的鼓的鼓勵原勵原則 負所得稅是弗里德曼（Friedman. M）在20世紀60年代提出

9、來的。這一政策建議的基本內容是：確定一個收入標準，在此標準以上的收入征稅，在此標準以下的收入給予補貼（即負稅率），但補貼并不是固定標準，而是根據收入而定。 設Ya為實際家庭收入，Yb為給予補貼的收入標準，Yd為家庭總收入，Ym為最低生活費用，tn為負所得稅稅率，Tn為負所得稅額，則有： Tn tn（Yb一Y a） 如果家庭沒有任何收入，即Ya為0,則有： Tn = tnYbYm 這表明最高的負所得稅可以保證最低生活費用。 當家庭收入不為零時，得到負所得稅之后，家庭總收入Yd為： YdY aTnY atn（Yb一Y a） 二、稅收制度的公平原則二、稅收制度的公平原則 （一）稅收公平原則的含義（一

10、）稅收公平原則的含義 稅收公平原則是指國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，以保證各納稅人之間的稅負均衡。具體地說，公平又區分為橫向公平和縱向公平。 1 1、橫向公平、橫向公平是指稅制以同等的方式對待條件相同的人，即經濟能力或納稅能力相同的人繳稅數額應當相同。 2 2、縱向公平、縱向公平是指經濟能力或納稅能力不同的人應繳納數額不同的稅收，即稅制應當區別對待經濟地位和經濟能力不同的人。 二、衡量稅收公平的標準二、衡量稅收公平的標準 （一）受益原則（一）受益原則 受益原則就是根據納稅人從政府所提供公共物品或服務中獲得效益的多少，判定其應納多少稅或其稅負應為多大。獲得效益多者應多納稅，

11、獲得效益少者可少納稅，不獲得效益者則不納稅。 （二）支付能力原則（二）支付能力原則 支付能力原則，支付能力原則，就是根據納稅人的納稅能力，判定其應納多少稅或其稅負應為多大。納稅能力大者應多納稅，納稅能力小者可少納稅，無納稅能力者則不納稅。 1.1.客觀說?？陀^說?？陀^說主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準。納稅人的納稅能力的測度，也就可具體分為收入、財產和消費三種尺度。 （l）收入。）收入。收入通常被認為是測度納稅人的納稅能力的最好的尺度。因為，收入最能決定一個人在特定時期內的消費或增添其財富的能力。收入多者表示其納稅能力大，反之則小。 (2)財產財產。財產也可以被認為是衡量納稅

12、人的納稅能力的合適尺度。財產代表著納稅人的一種獨立的支付能力。一方面納稅人可以利用財產賺取收入，另一方面納稅人通過遺產繼承或受贈等增加的財產擁有量，增加其納稅能力。 (3)(3)消費消費。消費充分反映著一個人的支付能力。日常生活中消費多者，其納稅能力必大，消費少者，其納稅能力必小。 2主觀說。主觀說主張以納稅人因納稅主觀說。主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。能力的尺度。如果稅收的課征，能使每一納稅人所感受的犧牲程度相同，那么，課稅的數額也就同各自的納稅能力相符，稅收就公平，否則就不公平。具體又有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲三種尺度。 (1)均等犧牲。亦稱均等犧牲。亦稱“等量絕對犧牲等量絕對犧牲”。即要求每個納稅人因納稅而犧牲的總效即要求每個納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。用相等。 為使每個納稅人犧牲的總效用相等，就須對邊際