1、關 稅一、關稅的征稅對象關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。二、關稅的納稅人具體情況納稅人進口貨物收貨人出口貨物發貨人進出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）三、關稅稅率及運用（一）進口關稅稅率1.稅率設置進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五種稅率，一定時期內可實行暫定稅率。2.種類與計征辦法（1）從價稅：是最常用的關稅計稅標準。它是以應征稅額占貨物價格或者價值的百分比為稅率。特點：稅負公平明確、易于實施。（2）從量稅：是以進口商品的數量、重量、體積、容量等計量單位為計稅依據。優點：稅額計算簡便，通關手續快捷，并能起到抑制質次價廉商品或故意低瞞價格

2、商品的進口。（3）復合稅：是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關稅的方法。特點：既可以發揮從量稅抑制低價商品進口的特點，又可以發揮從價稅稅負合理、穩定的特點。（4）選擇稅：是對一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率,征稅根據物價水平，選擇較高的一種適用。（5）滑準稅：是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置計征關稅的方法。特點：可保持滑準稅商品的國內市場價格的相對穩定，盡可能減少國際市場價格波動的影響。（二）出口關稅稅率一欄比例稅率（20%40%）。我國真正征收出口關稅的商品只有100余種，稅率比較低。（三）特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。（四

3、）稅率的運用 1.進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進口貨物到達之前，經海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3.進出口貨物的補稅和退稅，應按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。但有特例情況。具體情況適用稅率減免稅貨物轉讓或改變成不免稅用途的海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅手續之日實施的稅率加工貿易進口保稅料、件轉為內銷的經批準的，為申報轉內銷之日的稅率未經批準擅自轉為內銷的，為查獲之日的稅率暫時進口貨物轉為正式進口的申報正式進口之日實施的稅率分期支付租金的租賃進口貨物分期付稅時海關接受納稅人再次填寫報關單申報

4、辦理納稅手續之日實施的稅率溢卸、誤卸貨物事后需補稅的其原運輸工具申報進境之日實施的稅率進口日期無法查明的，按確定補稅當天的稅率稅則歸類改變、完稅價格審定、其他工作差錯而需補稅的原征稅日期實施的稅率緩稅進口以后繳稅的原進口之日實施的稅率走私補稅查獲之日的稅率四、關稅的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。（一）一般進口貨物的完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格完稅價格是指貨物的計稅價格。正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。進口貨物完稅價格貨價采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地

5、起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：2.對實付或應付價格進行調整的有關規定計算進口貨物關稅的完稅價格，CIF三項缺一不可。完稅價格的構成：完稅價格的構成因素不計入完稅價格的因素基本構成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費綜合考慮可能調整的項目：買方負擔、支付的中介傭金、經紀費買方負擔的包裝、與貨物視為一體的容器的費用買方付出的其他經濟利益與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費向自己的采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用貨物進口后發生的安裝、運輸等費用進口關稅和進口海關代征的國內稅為在境內復制進口貨物而支付的復制權費用境內外技術培訓及境外考察費用3

6、進口貨物的海關估價方法對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關估價確定。海關估價依次使用的方法包括：（1）相同或類似貨物成交價格方法（2）倒扣價格方法（3）計算價格方法（4）其他合理的方法使用其他合理方法時，應當根據完稅價格辦法規定的估價原則，以在境內獲得的數據資料為基礎估定完稅價格。但不得使用以下價格：境內生產的貨物在境內的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規定的有關各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或地區的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構的價格。（二）特殊進口貨物的完稅價格1.加工貿易進口料件及其制成品（1）進口時

7、需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎審查確定。（2）進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品）申報內銷時，海關以料件的原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。料件的原進口成交價格不能確定的，海關按照接受內銷申報的同時或大約同時進口的、與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。（3）來料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內銷時，海關以接受內銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格；（4）加工企業內銷加工過程中產生的邊角料或者副產品，以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格。加工貿易內銷貨物的完稅價格按照前款規定仍

8、然不能確定的，由海關按照合理的方法審查確定。2.出口加工區內的加工企業內銷的制成品（包括殘次品），海關以接受內銷申報的同時或大約同時進口的相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。出口加工區的加工企業內銷加工過程中產生的邊角料或副產品，以海關審定的內銷價格作為完稅價格。3.保稅區內的加工企業內銷的進口料件或者其制成品（包括殘次品），海關以接受內銷申報的同時或大約同時進口的相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。保稅區內的加工企業內銷的進料加工制成品中，如果含有從境內采購的料件，海關以制成品所含從境外購入的料件原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。料件原進口成交價格不能

9、確定的，海關以接受內銷申報的同時或大約同時進口的與料件相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。保稅區內的加工企業內銷的來料加工制成品中，如果含有從境內采購的料件，海關以接受內銷申報的同時或大約同時進口的與制成品所含從境外購入的料件相同或類似貨物的進口成交價格為基礎審查確定完稅價格。保稅區內的加工企業內銷加工過程中產生的邊角料或者副產品，以海關審查確定的內銷價格作為完稅價格。4.從保稅區、出口加工區、保稅物流園區、保稅物流中心等區域、場所進入境內，需要征稅的貨物，海關應當參照本辦法的有關規定，以從上述區域、場所進入境內的銷售價格為基礎審查確定完稅價格，加工貿易進口料件及其制成品除外

10、。（這里的辦法是指完稅價格辦法）如果前款所述的銷售價格中未包括上述區域、場所所發生的倉儲、運輸及其他相關費用的，應當按照客觀量化的數據資料予以計入。具體情況完稅價格的審定和估定從保稅區、出口加工區、保稅物流園區、保稅物流中心等區域、場所進入境內，需要征稅的貨物（不含加工貿易進口料件及其制成品）海關應參照有關規定，以從上述區域、場所進入境內的銷售價格為基礎審查確定完稅價格運往境外修理的貨物，規定期限內復運進境海關審定的境外修理費、料件費估定價格運往境外加工的貨物，規定期限內復運進境海關審定的境外加工費、料件費、復運進境運輸及相關費用、保險費估定價格暫時進境的貨物按一般進口貨物估價辦法。經海關批準

11、留購的暫時進境貨物，以海關審查確定的留購價格作為完稅價格租賃方式進口貨物租金方式支付海關審定的租金（利息應當予以計入）留購的租賃貨物海關審定的留購價格承租人一次性繳納稅款可按一般進口貨物估價辦法或者按海關審定的租金總額予以補稅的免稅貨物原進口時價格扣除折舊易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價格的進口貨物海關與納稅義務人進行價格磋商后，按照規定的估價順序審查確定完稅價格（三）出口貨物的完稅價格出口貨物關稅完稅價格的構成：出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：1.同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格；2.同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物

12、的成交價格；3.根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；4.按照合理方法估定的價格。（四）進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算歸納為以下圖表：關稅與增值稅的關系五、應納稅額的計算關稅應納稅額計算有如下公式：（一）從價計稅應納稅額：關稅稅額=應稅進（出）口貨物的數量×單位完稅價格×適用稅率（二）從量計稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額（三）復合計稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×適

13、用稅率（四）滑準稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率【例題·計算題】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經海關審查屬實的向其境外采購代理人支付的購貨傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設該貨物適用關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。要求：請分別計算該公司進口環節應納關稅、消費稅和增值稅。【答案及解析】首先判斷進口貨物完稅價格=離岸價+軟件費+

14、賣方傭金-買方傭金+運保費，這是此題的核心問題。關稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）進口環節關稅=1500×20%=300（萬元）進口消費稅組成計稅價格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元）進口環節海關代征消費稅=2000×10%=200（萬元）進口增值稅組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬元）進口環節海關代征增值稅=2000×17%=340（萬元）。六、關稅減免規定關稅的減免分為法定減免、特定減免和臨時減免。法定減免稅法定減免是依照關稅基本法規的規定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：（一）關稅稅額在

15、人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。（二）無商業價值的廣告品和貨樣，免征關稅。（三）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。（四）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。 （五）經海關核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。（六）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品

16、數量免征進口關稅；或者對進口料、件先征進口關稅，再按照實際加工出口的成品數量予以退稅。（七）因故退還的中國出口貨物，經海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還。（八）因故退還的境外進口貨物，經海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。 （九）進口貨物如有以下情形，經海關查明屬實，可酌情減免進口關稅：1.在境外運輸中或在起卸時，遭受損壞或者損失的；2.起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；3.海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的。（十）無代價抵償貨物，可以免稅。（十一）我國締結或者參加的國際條約規定減征、免征關稅的貨物、物品，按

17、照規定予以減免關稅。（十二）法律規定減征、免征的其他貨物。特定減免稅： 第一類，按特定地區實施的關稅優惠。目前，按地區實施的關稅優惠政策已大部分取消，僅保留了對保稅區進出口貨物、邊民互市和邊境小額貿易進口貨物、物品的免稅規定。對經濟特區、上海浦東新區和蘇州工業園區進口自用物品實行“關稅和進口環節增值稅先征后返”辦法，具體包括：保稅區進出口貨物可予以免稅，海南洋浦經濟開發區執行保稅區的稅收優惠政策；邊民互市和邊境小額貿易進口貨物、物品予以免稅；對經濟特區、上海浦東新區和蘇州工業園區進口的自用物質，在國家核定的額度內，實行關稅和進口環節增值稅“先征后返，五年過渡，逐年遞減”的辦法，即1996年關稅

18、、進口環節增值稅全部予以返還，1997年至2000年的返還比例每年遞減20，從2001年1月1日起取消稅收返還政策。第二類，按特定企業實施的關稅優惠。包括對依法批準的外商投資企業進口的設備和原材料，加工裝配、補償貿易項目進口的加工設備等予以免稅。第三類，按特定用途實施的關稅優惠。包括以下幾種。1進口科教用品經國務院批準，海關總署于1997年4月10日發布實施科學研究和教學用品免征進口稅收暫行規定。規定指出，科研機構和學校在合理數量范圍內進口國內不能生產的科研和教學用品，直接用于科研或教學的，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。免稅用品范圍具體為：（1）科學研究、科學試驗和教學用的分析、測量、

19、檢查、計量、觀測、發生信號的儀器儀表及其附件；（2）為科學研究和教學提供必要條件的實驗室設備（不包括中試設備）；（3）計算機工作站，小型、中型、大型計算機和可編程控制器；（4）在海關監管期內用于維修依照本規定已免稅進口的儀器、儀表和設備，或者用于改進、擴充該儀器、儀表和設備的功能而單獨進口的，金額不超過整機價值10的專用零部件及配件；（5）各種載體形式的圖書、報刊、講稿、計算機軟件；（6）標本、模型；（7）教學用幻燈片；（8）化學、生化和醫療實驗用材料；（9）實驗用動物；（10）科學研究、科學試驗和教學用的醫療儀器及其附件（限于醫藥類院校、專用醫藥類科學研究機構）；（11）優良品種植物及種子（

20、限于農林類院校、專業和農林類科學研究機構）；（12）專業級樂器和音像資料（限于藝術類院校、專業和藝術類科學研究機構）；（13）特殊需要的體育器材（限于體育類院校、專業和體育類科學研究機構）；（14）教練飛機（限于飛行類院校）；（15）教學實驗船舶所用關鍵設備（限于航運類院校）；（16）科學研究用的非汽油、柴油動力樣車（限于院校的汽車專業）。上述貨物進口前，應持下列單證向海關提出免稅申請：填好的科教用品免稅申請表一式二份、訂貨合同副本及清單、貨物屬歸口管理的提交歸口部門證明文件、其他有關說明資料。2殘疾人組織及個人進口物品經國務院批準，海關總署于1997年發布殘疾人專用品免征進口稅收暫行規定及其

21、實施辦法。（1）個人進口殘疾人專用物品在自用合理數量范圍內，由納稅人直接在進口地海關辦理免稅進口手續。批量進口殘疾人專用品，進口單位在進口前應提供用途說明等文件，向所在地主管海關申請，經所在地主管海關審核同意后，出具進出口貨物征免稅證明（三聯單）通知進口地海關辦理免稅手續。（2）福利、康復機構進口國內不能生產的殘疾人專用品的免稅手續按以下規定辦理。進口前，有關福利、康復機構應按隸屬關系，填寫殘疾人免稅進口專用品申請表一式三份，分別向民政部或中國殘疾人聯合會提出申請；經民政部或中國殘疾人聯合會審核無誤后，應在申請表上簽章，將其中一份存檔，另兩份報送海關總署；經海關總署關稅司審核無誤后，通知福利、

22、康復機構所在地主管海關。福利、康復機構所在地主管海關憑關稅司下發的批準文件，填寫進出口貨物征免稅證明三聯單，其中第一聯交福利、康復機構所在地主管海關留存；第二三聯送交進口地海關憑以免稅，進口地海關在免稅驗放后，及時將第三聯退福利、康復機構所在地主管海關。（3）境外捐贈給殘疾人個人或有關福利、康復機構的國內不能生產的殘疾人專用品，憑捐贈證明按本法辦理。凡是特定減免稅進出口的貨物，其收發貨人或代理人都必須在貨物進口前，按照規定的程序向海關辦理申請減免稅審批手續。經海關核準，對符合特定減免稅規定的，由海關核發減免稅證明，憑此辦理進出口海關手續；無減免稅證明的，由海關在進出口環節照章征稅。臨時減免稅臨

23、時減免也稱特案減免，是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他形式的減免稅。臨時減免由海關總署或會同財政部按照國務院的規定，根據某個單位、某類商品、某個時期或某批進出口貨物的特殊情況，需要對其進口應稅貨物特案予以關稅減免。對于臨時減免稅的進出口貨物，除海關總署批復有用途限制要加以管理外，其余的貨物，海關一般不需要進行后續管理，但要進行免稅統計。臨時減免稅已于1993年6月停止審批。進口貨物征稅（海關代征）一、進口貨物的征稅范圍及納稅人1.征稅范圍：申報進入我國海關境內的貨物，均應繳納增值稅。2.納稅人：進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人。 二、進口貨物應納稅額的計算按照組成計稅價格和適用稅率

24、（13%或17%）計算應納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進口環節增值稅本身）。進口應納增值稅組成計稅價格×稅率組成計稅價格關稅完稅價格關稅（消費稅）注意：納稅人進口貨物取得的合法海關完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據，其價格差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。進口貨物應納稅款的計算順序（1）確定關稅完稅價格關稅完稅價格（到岸價格）=貨價+貨物運抵我國關境輸入地點起卸前的包裝費、保險費和其他勞務費（2）繳納關稅（3）如屬于消費稅征稅范圍，計算繳納消費稅（4）繳納增值稅進口貨物的增值稅，納稅義務發生時間為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關地海關；納

25、稅期限為海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內。出口貨物退免稅一、出口退（免）稅的基本政策政策類型適用范圍1.出口免稅并退稅生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務2.出口免稅但不退稅出口貨物在前一道生產、銷售環節或進口環節是免稅的3.出口不免稅也不退稅限制或禁止出口的貨物二、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅退（免）稅政策（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍出口貨物+視同出口貨物+對外提供加工修理修配勞務+提供零稅率的應稅服務1.出口貨物向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。2.視同出口貨物（1）出口企業對外援助、對外承

26、包、境外投資的出口貨物；（2）出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區（珠海園區）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區域）、保稅物流中心（B型）（以下統稱特殊區域）并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物；（3）免稅品經營企業銷售的貨物；（4）出口企業或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產品；（5）生產企業向海上石油天然氣開采企業銷售的自產的海洋工程結構物；（6）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內航空供應公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品； （7）出口

27、企業或其他單位銷售給特殊區域內生產企業生產耗用且不向海關報關而輸入特殊區域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣；（8）融資租賃船舶出口企業享受出口退稅的政策。3.出口企業對外提供加工修理勞務4.境內的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務（二）增值稅退（免）稅辦法1.免抵退稅辦法生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務適用一般計稅方法的零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務2.免退稅辦法不具有生產能力的出口企業（即外貿企業）或其他單位出口貨物、勞務外貿企業兼營的零稅率應稅服務（三）增值稅出口退稅率1.除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨

28、物的退稅率為其適用稅率。2.退稅率的特殊規定外貿企業購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執行的征收率、小規模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。3.適用不同退稅率的貨物、勞務及應稅服務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。（四）增值稅退（免）稅的計稅依據免抵退稅方式按出口貨物、勞務及應稅服務的出口發票（外銷發票）、其他普通發票確定免退稅方式按購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定不同類型企業

29、增值稅退（免）稅的計稅依據類型退（免）稅的計稅依據1.生產企業出口貨物、勞務及應稅服務除進料加工復出口貨物外（一般貿易方式）出口貨物、勞務、應稅服務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發票上的離岸價為準，但如果出口發票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。進料加工復出口貨物按出口貨物的離岸價扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物按出口貨物的離岸價扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定生產企業出口貨物、勞務及應稅服務政策：22.外貿企業類型退（免）稅的計稅依據出口委托加工修理修配貨物加工修理修配費用增值

30、稅專用發票注明的金額。（1）外貿企業應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產企業（2）受托加工修理修配的生產企業應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發票。其他情形購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。類型退（免）稅的計稅依據3.出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備退（免）稅計稅依據=增值稅專用發票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格 × 已使用過的設備固定資產凈值 ÷ 已使用過設備原值4.免稅品經營企業銷售的貨物購進貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用

31、繳款書注明的完稅價格類型退（免）稅的計稅依據5.中標機電產品生產企業銷售機電產品的普通發票注明的金額外貿企業購進貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格6.生產企業向海上石油天然氣開采企業銷售的自產的海洋工程結構物銷售海洋工程結構物的普通發票注明的金額7.輸入特殊區域的水電氣作為購買方的特殊區域內生產企業購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發票注明的金額8.零稅率應稅服務免抵退稅提供零稅率應稅服務取得的全部價款外貿企業兼營的零稅率應稅服務從境內單位或個人購進出口零稅率應稅服務的，為取得提供方開具的增值稅專用發票上注明的金額從境外單位或個人購進出口零稅率應稅服

32、務的，為取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額（五）增值稅免抵退稅的計算生產企業適用1.免抵退稅的含義（1）“免稅”：對生產企業出口的自產貨物，在出口時免征本企業生產銷售環節的增值稅。（2）“抵稅”：生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。生產外銷貨物的進項稅額分為：應予退還的進項稅額；不予退還的進項稅額（免抵退稅不予免征和抵扣稅額）。（3）“退稅”：生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。2.一般貿易方式的出口退稅步驟具體操作對賬務處理的影響免稅借：應收外匯賬款貸：主營

33、業務收入 無銷項稅額 步驟具體操作對賬務處理的影響抵稅1.剔稅（進項稅額轉出）免抵退稅不得免征和抵扣的稅額離岸價格×（出口貨物征稅率退稅率）原因：出口貨物征退稅率不同根據“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”借：主營業務成本貸：應交稅費增 （進轉）2.抵稅：計算應納增值稅額當期應納稅額內銷的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額如為負數，則為期末留抵稅額；如應納稅額>0，則不退稅抵稅體現在應納稅額的計算中當期應納稅額內銷的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額內銷的銷項稅額（內銷的進項稅額+外銷的進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅

34、額（內銷的銷項稅額內銷的進項稅額）-（外銷的進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額內銷應納稅額外銷應退稅額上期留底稅額退稅3.算限額：免抵退稅額出口退稅的最高限額免抵退稅額出口貨物離岸價格×出口貨物的退稅率借：其他應收款應收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小一方記賬）應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） （金額等于免抵稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） （金額等于免抵退稅額） 4.比較確定應退稅額2、3中較小者5.確定免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額3.進料加工方式的出口退稅含當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的情形。當

35、期免稅購進原材料價格包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格。實耗法【購進法（已經取消了）】進料加工（有免稅購進原材料）具體操作對賬務處理的影響免稅借：應收外匯賬款貸：主營業務收入 無銷項稅額具體操作對賬務處理的影響抵稅1.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-退稅率）借：主營業務成本 （紅字）貸：應交稅費增（進轉）（紅字）2.進項稅額轉出免抵退稅不得免征和抵扣稅額=離岸價格×（出口貨物征稅率退稅率）-不得免征和抵扣稅額抵減額借：主營業務成本貸：應交稅費增（進轉） 3.抵稅

36、：計算當期應納增值稅額具體操作對賬務處理的影響退稅4.計算免抵退稅額抵減額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率借：其他應收款應收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小一方記賬）應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）5.算限額：免抵退稅額免抵退稅額=離岸價格×退稅率-免抵退稅額抵減額6.比較確定應退稅額3、5中較小者7.確定免抵稅額進料加工業務第1步：計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額 第2步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額第3步抵稅：計算當期應納增值稅額 第4步：計算免抵

37、退稅額抵減額 第5步：算尺度：計算免抵退稅額 第6步：比較確定應退稅額第7步：確定免抵稅額一般貿易進料加工第1步：計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額第1步：剔稅第2步：剔稅：計算不得免征和抵扣稅額第2步：抵稅 第3步：抵稅：計算當期應納或留抵增值稅稅額第4步：計算免抵退稅額抵減額 第3步：算尺度 第5步：算尺度：計算免抵退稅額 第4步：比較確定應退稅額 第6步：比較確定應退稅額第5步：確定免抵稅額第7步：確定免抵稅額（六）增值稅免退稅的計算外貿企業類型增值稅應退稅額（1）外貿企業出口委托加工修理修配貨物以外的貨物、應稅服務購進貨物、應稅服務的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款

38、書注明的完稅價格×退稅率（2）外貿企業出口委托加工修理修配貨物加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額×出口貨物退稅率退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本（對外貿企業、生產企業均適用）三、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅免稅政策（一）適用增值稅免稅政策的范圍（免稅不退稅） 1.出口企業或其他單位出口規定的貨物（1）增值稅小規模納稅人出口的貨物；（2）避孕藥品和用具，古舊圖書；（3）軟件產品；（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；（5） 國家計劃內出口的卷煙；（6）已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備；（7）非出口企業委托出口的貨物；（8）非列名生產企業出口的非視同自產貨物；（9）農業生產者自產農產品；（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規定的出口免稅的貨物；（11）外貿企業取得普通發票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發票、政府非稅收入票據的貨物；（12）來料加工復出口貨物；（13）特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物；（14）以人民幣現金作為結算方式的邊境地區出口企業從所在省（自治區）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物；（15）以旅游購物貿