1、主講人: 石 昊廣西祥浩投資管理咨詢有限責(zé)任公司副總經(jīng)理廣西財政廳企業(yè)內(nèi)部控制項(xiàng)目咨詢專家組成員企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制簡介企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制簡介主要內(nèi)容主要內(nèi)容n 企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制理論風(fēng)險管理與內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程內(nèi)部控制配套指引n 如何進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制建設(shè)企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐案例設(shè)計(jì)思路與標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施建議風(fēng)險管理與內(nèi)部控制定義風(fēng)險管理與內(nèi)部控制定義第三條本指引所稱企業(yè)風(fēng)險，指未來的不確定性對企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。企業(yè)風(fēng)險一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、法律風(fēng)險等；也可以能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會為標(biāo)志，將風(fēng)險分為純粹風(fēng)險(只有帶來損失一種可能性)和機(jī)會

2、風(fēng)險(帶來損失和盈利的可能性并存)。 -中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引第四條本指引所稱全面風(fēng)險管理，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。 -中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引收集風(fēng)險收集風(fēng)險管理初始管理初始信息信息進(jìn)行風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險評估評估提出和實(shí)提出和實(shí)施風(fēng)險管施風(fēng)險管理解決理解決方案方案進(jìn)行風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險管理的監(jiān)管理的監(jiān)督與改進(jìn)督與改進(jìn)持續(xù)培訓(xùn)，提高風(fēng)險意識持續(xù)培訓(xùn)，提高風(fēng)

3、險意識高層重視、項(xiàng)目納入年度管理計(jì)劃高層重視、項(xiàng)目納入年度管理計(jì)劃風(fēng)險管理基本流程包括以下主要工作風(fēng)險管理基本流程包括以下主要工作制定風(fēng)險制定風(fēng)險管理策略管理策略內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制定義 本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 玄之又玄玄之又玄 內(nèi)部控制是個過程，具有永續(xù)性和更新性 內(nèi)部控制全員參與，不局限于管理層或財務(wù)部 內(nèi)部控制涉及五大目標(biāo)，資產(chǎn)安全具有中國特色，運(yùn)營效益和發(fā)展戰(zhàn)略擴(kuò)充外延（業(yè)務(wù)操作財務(wù)報告合規(guī)

4、）（一）五目標(biāo)（一）五目標(biāo) 戰(zhàn)略目標(biāo)：促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 營運(yùn)目標(biāo)：提高經(jīng)營效率和效果 報告目標(biāo)：財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整 資產(chǎn)目標(biāo)：資產(chǎn)安全 合規(guī)目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)（二）五要素（二）五要素 樹機(jī)構(gòu)定機(jī)制分職責(zé)內(nèi)部環(huán)境重要基礎(chǔ) 為實(shí)踐目標(biāo)存在什么風(fēng)險風(fēng)險評估重要環(huán)節(jié) 為應(yīng)對風(fēng)險執(zhí)行什么措施控制活動重要手段 為促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行信息與溝通重要條件 為保障內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督重要保證內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一般包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化。內(nèi)部環(huán)境是

5、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有良好的基礎(chǔ)才可能構(gòu)建可靠的內(nèi)部控制。風(fēng)險評估風(fēng)險評估風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的成敗的關(guān)鍵。風(fēng)險評估包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對控制活動控制活動企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制、重大風(fēng)險預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。信息與溝通信息與溝通企業(yè)應(yīng)當(dāng)建

6、立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。信息與溝通一般包括：信息收集、信息溝通、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制?？吹靡姡弥吹靡?，摸得著 企業(yè)在日常管理中制定的政策文件制度辦法流程說明表格單據(jù)等等 不存在獨(dú)立于管理的內(nèi)控，有管理就有內(nèi)控（管理半徑約為人），內(nèi)控使管理更有效 不存在獨(dú)立于文件（制度）匯編的內(nèi)控手冊內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程內(nèi)部牽制(1940年代以前)：賬目相互核對，不相容崗位分離內(nèi)部控制制度(1940-1970年代)：內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部管理控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(1988)：控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序內(nèi)部控制整體框

7、架(COSO,1992)：五要素企業(yè)風(fēng)險管理框架(COSO,2004)：八要素發(fā)展歷程萌芽期內(nèi)部牽制萌芽期內(nèi)部牽制（） 所謂內(nèi)部牽制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨(dú)立地加以控制的制度蒙哥馬利審計(jì)理論與實(shí)踐（）發(fā)展期內(nèi)部控制制度發(fā)展期內(nèi)部控制制度（） 企業(yè)內(nèi)部控制二分法，內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)部管理控制過渡期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)過渡期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（） 企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序 控制環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)控制程序成熟期框架（）成熟期框架（）控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險評估風(fēng)險評估控制活動控制活動信息與溝通信息與溝通監(jiān)控監(jiān)控最新企業(yè)風(fēng)險管理框架最新企業(yè)風(fēng)險管理框架公司層面

8、公司層面分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)分、子公司分、子公司業(yè)務(wù)板塊業(yè)務(wù)板塊監(jiān)控監(jiān)控信息與溝通信息與溝通控制活動控制活動風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險分析風(fēng)險分析風(fēng)險識別風(fēng)險識別目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)設(shè)定內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境（ERM）戰(zhàn)略戰(zhàn)略運(yùn)營運(yùn)營報告報告遵循遵循企業(yè)風(fēng)險管理整體框架企業(yè)風(fēng)險管理整體框架聰明的中國人聰明的中國人 在內(nèi)部控制、預(yù)算和審計(jì)程序等方面，周代在古代世界是無與倫比的 -美國會計(jì)史學(xué)家邁克爾.查特菲爾德 20世紀(jì)漢學(xué)大師李約瑟以畢生精力研究中國文化，撰寫鴻篇巨著中國科技與文明，聲稱：“全世界都認(rèn)識到他們身受到來自中國的恩惠?！?科技最發(fā)達(dá)的美國擁有第一流的科學(xué)技術(shù)專家13萬人，其中華人就有3萬；在著名的阿波羅登

9、月工程中，1/3的高級工程師是華人；全世界12大銀行家，華人即有5位；全球船舶噸位總數(shù)的大半為海外華人所有。 古已有之古已有之 虎符 強(qiáng)干弱枝 利出一孔 風(fēng)聞言事（網(wǎng)絡(luò)議政） 異地為官（河南當(dāng)?shù)丶Z食系統(tǒng)人士表示，一些中儲糧市縣級的直屬庫中，連續(xù)七八年直屬庫主任、副主任沒有調(diào)整也屢見不鮮。） 東廠、西廠（反舞弊機(jī)制）柳傳志的管理三要素柳傳志的管理三要素 中國企業(yè)的教父級人物2008年再度出山，挽救了正在經(jīng)受國際化陣痛的聯(lián)想。目前，聯(lián)想集團(tuán)的母公司聯(lián)想控股已成成一家“生產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)”，旗下涵蓋了消費(fèi)電子、IT服務(wù)、風(fēng)險投資、房地產(chǎn)和私人股權(quán)投資等業(yè)務(wù)，并向農(nóng)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)軍。他2008年回歸后，聯(lián)想PC

10、業(yè)務(wù)不僅迅速扭虧為盈，并靠新興市場的出色業(yè)績躋身世界兩強(qiáng)，今年又先后并購德國Medion公司和日本NEC公司的個人電腦業(yè)務(wù)，由此進(jìn)入門檻最高的日本市場。他總結(jié)了“建班子、定戰(zhàn)略、帶隊(duì)伍”的“管理三要素”，用自己的言傳身教培養(yǎng)出新一代明星企業(yè)家，將聯(lián)想建成“沒有家族的家族企業(yè)”，都將成為未來中國企業(yè)寶貴的精神財富。聰明反被聰明誤聰明反被聰明誤 長期以來內(nèi)部控制規(guī)范政出多門，現(xiàn)實(shí)中，至少存在包括證監(jiān)會、財政部、國資委、人民銀行、證券交易所等部門或主管單位發(fā)布的關(guān)于內(nèi)部控制或風(fēng)險管理的規(guī)范文件。內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范(試行)內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范貨幣資金(試行)財政部2001年6月內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范適用于

11、國家機(jī)關(guān)團(tuán)體、各類企業(yè)、事業(yè)等單位，以單位內(nèi)部會計(jì)控制為主，同時兼顧與會計(jì)有關(guān)的控制，是我國會計(jì)工作中又一重要的規(guī)范性文件5項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范和5項(xiàng)征求意見稿財政部2004年底采購與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對外投資、擔(dān)保等5項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范；固定資產(chǎn)、存貨、籌資、預(yù)算、成本費(fèi)用等5項(xiàng)征求意見稿中央企業(yè)全面風(fēng)險中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引管理指引國資委國資委2006年6月6日該指引要求企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立、健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部

12、控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證過程中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險財政部2006年2月1日第四章重點(diǎn)規(guī)范了有關(guān)內(nèi)部控制的內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制基本企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)范財政部財政部2008年6月28企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引指引財政部財政部等五等五部委部委2010年4月26日十年磨一劍十年磨一劍 自1999年新會計(jì)法提出單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任建立和維護(hù)內(nèi)部會計(jì)控制開始，2001年發(fā)布五項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制（試行），2008年發(fā)布基本規(guī)范，2010年發(fā)布配套指引，歷經(jīng)十余年 美國薩班斯法亦在2001年安然會計(jì)丑聞、2002年世通公司倒閉后

13、不久（2002年7月）出臺，東西方在公司治理和運(yùn)營管理方面，某種程度趨同一山不容二虎，除非一公和一母一山不容二虎，除非一公和一母 正如財政部副部長王軍介紹說，新發(fā)布的基本規(guī)范為中國企業(yè)首次構(gòu)建了一個企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架，有效解決政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題，有利于提高內(nèi)部控制監(jiān)管效率、降低監(jiān)管成本，有利于優(yōu)化企業(yè)管理和增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力，有利于保障經(jīng)濟(jì)安全、維護(hù)資本市場穩(wěn)定。 這個文件制訂得比較超前，集成了國內(nèi)外、包括很多中介機(jī)構(gòu)對風(fēng)險管理研究的成果，水平是比較高的。這個文件的性質(zhì)是一個指引，一個指導(dǎo)性文件，并沒有強(qiáng)制約束力，目的是給中央企業(yè)一個導(dǎo)向和促進(jìn)的作用。內(nèi)部控制配套指引內(nèi)部

14、控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 自2011年1月1日起在海內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所上市的主板公司施行 18項(xiàng)應(yīng)用指引、1項(xiàng)評價指引、1項(xiàng)審計(jì)指引、金融類（銀行、證券、保險）待發(fā)18項(xiàng)應(yīng)用指引項(xiàng)應(yīng)用指引 內(nèi)部環(huán)境類：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化 控制活動類：資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告 控制手段類：全面預(yù)算、合同管理、信息傳遞、信息系統(tǒng)應(yīng)用指引應(yīng)用指引評價指引評價指引 企業(yè)董事會或類似決策機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。內(nèi)

15、部控制是一個過程，而不只是一個結(jié)果，為更好實(shí)施這個過程，要求企業(yè)持續(xù)對內(nèi)部控制進(jìn)行全面評價。 主要結(jié)構(gòu)： 總則：明確目的、界定范圍、列示評價原則 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容 內(nèi)部控制評價的程序 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 內(nèi)部控制評價報告審計(jì)指引審計(jì)指引 會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。如果是評價指引是內(nèi)部監(jiān)督，則審計(jì)指引是外部監(jiān)督。 主要結(jié)構(gòu)： 總則：明確目的、界定范圍 計(jì)劃審計(jì)工作 實(shí)施審計(jì)工作 評價控制缺陷 完成審計(jì)工作 出具審計(jì)報告 記錄審計(jì)工作邏輯關(guān)系邏輯關(guān)系 以組織結(jié)構(gòu)為前提，以發(fā)展戰(zhàn)略為核心，以全面預(yù)算為保障，推進(jìn)各項(xiàng)控制活動 “政治路線確定以后，干部就是決

16、定一切的因素” -毛澤東 全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法之一 -美國著名管理學(xué)家戴維.奧利 設(shè)計(jì)、自評價、外評價（審計(jì)）七類控制措施貫穿七類控制措施貫穿 不相容職務(wù)分離 授權(quán)審批 會計(jì)系統(tǒng) 財產(chǎn)保護(hù) 預(yù)算 營運(yùn)分析 績效考評內(nèi)控規(guī)范與會計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別內(nèi)控規(guī)范與會計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別 兩個80% 內(nèi)控規(guī)范及其配套指引，是經(jīng)驗(yàn)結(jié)晶，而非抽象理論（COSO框架），有可操作性 內(nèi)控制度并非理論，而是企業(yè)在規(guī)模擴(kuò)張過程中，為了更好地運(yùn)營企業(yè)而想出的一些辦法。-德勤華北區(qū)企業(yè)風(fēng)險管理服務(wù)主管合伙人趙善強(qiáng) 內(nèi)控規(guī)范與內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范區(qū)別內(nèi)控規(guī)范與內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范區(qū)別 目標(biāo)

17、外延更廣，要經(jīng)營效率和發(fā)展戰(zhàn)略 體例不按會計(jì)科目設(shè)置，資金管理（含投資、籌資、營運(yùn)資金），資產(chǎn)管理（含存、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)），預(yù)算為全面預(yù)算 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范等征求意見稿中的精華-成本費(fèi)用、對子公司的控制、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控規(guī)范與全面風(fēng)險管理區(qū)別內(nèi)控規(guī)范與全面風(fēng)險管理區(qū)別 國際風(fēng)險管理協(xié)會認(rèn)為“風(fēng)險管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)并沒有原則性的區(qū)別；風(fēng)險管理與內(nèi)部控制正在趨同” COSO八要素框架稱為“企業(yè)風(fēng)險管理框架”（Enterprise Risk Management Framework） 風(fēng)險與控制的關(guān)系簡單地說就是風(fēng)險減去控制就等于剩余風(fēng)險。 財政部會計(jì)司司長劉玉廷：內(nèi)部控制的目標(biāo)是防范和控制風(fēng)險

18、并促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險管理也是為了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。兩者之間不是對立的，而是協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的整體。.因此，盡管名稱變了，但控制、管理風(fēng)險的本質(zhì)未變，實(shí)質(zhì)上仍然是內(nèi)部控制。風(fēng)險管理與內(nèi)控有機(jī)結(jié)合風(fēng)險管理與內(nèi)控有機(jī)結(jié)合 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，充分吸收了全面風(fēng)險管理的理念和方法，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的統(tǒng)一。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。-企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號（財

19、會20123號） 各中央企業(yè)要力爭用兩年時間，按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的要求，建立規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系。各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2013年起，于每年5月31日前向國資委報送內(nèi)部控制評價報告，同時抄送派駐本企業(yè)監(jiān)事會。-關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知（國資發(fā)評價201268號）如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)控建設(shè)，方興未艾內(nèi)控建設(shè)，方興未艾 各省開始試點(diǎn)，廣西選取柳工、柳鋼、中信大錳、交投集團(tuán)、五洲交通5家進(jìn)行試點(diǎn) 先例既開，來日方長 財務(wù)總監(jiān)（財務(wù)負(fù)責(zé)人）話題、培訓(xùn)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿（2011-11-10）企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐案例企

20、業(yè)內(nèi)控實(shí)踐案例兩種模式兩種模式 企業(yè)主導(dǎo)模式 煙草系統(tǒng)、中國電信 中介主導(dǎo)模式 廣西某集團(tuán)70萬內(nèi)控手冊上墻內(nèi)控手冊內(nèi)控手冊“上墻上墻”的間接危害的間接危害 該集團(tuán)A中層在2008年1月至5月期間，利用職務(wù)之便，以及公司銷售管理和產(chǎn)品出庫內(nèi)控方面的漏洞，通過自己填單，自己蓋儲運(yùn)部公章，然后就發(fā)貨給客戶的方式，私自在各倉庫出售某大宗商品合計(jì)4470噸，金額合計(jì)1414.35萬元。 一人身兼銷售員和倉管員，左手提貨單公章，后手出庫公章 該集團(tuán)內(nèi)控手冊2006年12月完稿，此后培訓(xùn)，多“打瞌睡”。內(nèi)控手冊對銷售提貨流程和存貨盤點(diǎn)流程均有明確規(guī)定，但無人執(zhí)行。如何保證內(nèi)控的執(zhí)行如何保證內(nèi)控的執(zhí)行 制度

21、細(xì)化至崗位，附職責(zé)說明、流程圖、表格、填寫說明 制度動態(tài)化，每一部門設(shè)制度專員負(fù)責(zé)起草本部門修改建議，部門間定期討論，定期修改 制度考核，對于大部分員工，流程即業(yè)績（財務(wù)、人力、審計(jì)等后臺部門），考核落實(shí)到個人 一些國企內(nèi)控執(zhí)行不力，其中一個重要的原因就是違規(guī)成本太小，沒有懲罰機(jī)制保證制度的實(shí)施，或者即使制定了懲罰措施也沒有實(shí)際執(zhí)行。 歷史從來證明，要求和教育100條，不如有1條懲罰措施，更能夠刺激人的靈魂。 -著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家華生（價格雙軌制、國資委設(shè)立、股權(quán)分置改革提出者）綠大地造假，有期徒刑1-3年，緩刑2-4年；責(zé)任人無罰款藍(lán)田股份造假，董事長有期徒刑3年，緩刑4年安然造假，前CEO被判2

22、4年零4個月世通公司造假，前CEO被判25年在安然造假案審判后，美國司法部發(fā)表了一項(xiàng)簡短聲在安然造假案審判后，美國司法部發(fā)表了一項(xiàng)簡短聲明。聲明指出，安然破產(chǎn)案的審判結(jié)果表明，打擊企明。聲明指出，安然破產(chǎn)案的審判結(jié)果表明，打擊企業(yè)犯罪如同打擊街頭犯罪一樣，監(jiān)管層會毫不手軟。業(yè)犯罪如同打擊街頭犯罪一樣，監(jiān)管層會毫不手軟。內(nèi)控十大常見漏洞內(nèi)控十大常見漏洞-總結(jié)總結(jié) 出納領(lǐng)取對賬單，調(diào)節(jié)余額她來編 領(lǐng)導(dǎo)同志一支筆，事無巨細(xì)啥都批 銷售業(yè)務(wù)控制好，沒他企業(yè)很苦惱 文本制度不可少，流程圖表更重要 救火制度頻頒布，各自為政把令出 內(nèi)控十大常見漏洞內(nèi)控十大常見漏洞-總結(jié)總結(jié) 臨時休假或出差，無規(guī)無律亂安排

23、筆試面試乃基礎(chǔ)，背景調(diào)查易疏忽 關(guān)鍵崗位強(qiáng)輪換，帶薪休假執(zhí)行難 成本壓縮太過分，內(nèi)部控制無人問 說一套來做一套，制度如同放空炮 中石化員工被曝卷千萬購油款跑路中石化員工被曝卷千萬購油款跑路2011年8月26日，中石化山西晉中石油公司(以下簡稱晉中石化)任命的頭牌客戶經(jīng)理、銷售狀元吳波卷購油款上千萬元跑路，中石化晉中公司至今既不報案，對眾多買油客戶也不給交代?！笨蛻糍徲涂畲虻娇蛻艚?jīng)理賬戶里的可能性很小。公司如果因?yàn)殂y行轉(zhuǎn)賬不方便，需要員工轉(zhuǎn)賬，也需要特別申請的。“不過，還有一種可能是，某個客戶經(jīng)理已經(jīng)在公司工作了較長時間，與客戶的關(guān)系很好，可能會假借公司賬戶正在查賬，暫時不能使用等理由，讓客戶打

24、到他自己的賬戶里面，然后再幫忙轉(zhuǎn)賬，這樣來設(shè)計(jì)一個圈套?！?011年8月23日-25日，吳波通過財務(wù)賒銷油款328萬元，事發(fā)后，面對如此大的資金缺口，晉中石化不是積極報案、調(diào)查處理，而是于8月31日挪用其他渠道的公款補(bǔ)平賬 2011至至2006 2005至至1998 1998以以前前 就事論事，零星分散就事論事，零星分散 加強(qiáng)內(nèi)控，持之以恒加強(qiáng)內(nèi)控，持之以恒 系統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)控梳理系統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)控梳理成功經(jīng)驗(yàn)成功經(jīng)驗(yàn)-青島啤酒案例青島啤酒案例就事論事，零星分散就事論事，零星分散 在過去很長一段時間里（1998年之前），青島啤酒沒有預(yù)算，沒有年度的經(jīng)營目標(biāo)，沒有費(fèi)用的控制。 1998年，青島啤酒的銷售

25、收入達(dá)到15億元，但應(yīng)收賬款就達(dá)5億元，給財務(wù)造成很大壓力。痛定思痛，青島啤酒出臺規(guī)定，任何人任何單位都不準(zhǔn)對外賒銷 “總之就是發(fā)生了什么問題就去解決什么問題，沒有形成一個體系。” -集團(tuán)副總裁、總會計(jì)師孫玉國 系統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)控梳理系統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)控梳理 青島啤酒對內(nèi)控進(jìn)行了一些梳理，形成了一些系統(tǒng)性的東西，也可說是一些初步的、嘗試性、稍微有點(diǎn)系統(tǒng)性的經(jīng)驗(yàn)。 相繼建立和完善了200余項(xiàng)內(nèi)部管理制度，190余項(xiàng)操作流程，各個部門均建立了相應(yīng)的控制制度和管理流程，內(nèi)部管理制度涵蓋了生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，較好地保證了控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)內(nèi)控，持之以恒加強(qiáng)內(nèi)控，持之以恒 從2006年起，青島啤酒開始認(rèn)真研究如

26、何進(jìn)一步完善公司的內(nèi)控制度和體系問題，并著手于三方面：建立內(nèi)部控制框架；對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)評估；建立內(nèi)控合規(guī)工作機(jī)制，保證內(nèi)控工作長效運(yùn)轉(zhuǎn)。孫玉國認(rèn)為，確立內(nèi)部控制框架是開展內(nèi)控工作的前提，青島啤酒內(nèi)部控制框架充分考慮了COSO(I)、COSO(II)的要素要求，并涵蓋公司治理以及風(fēng)險管理對企業(yè)管理變革的要求，具有一定的擴(kuò)展性和延展性；對COSO框架內(nèi)的要素進(jìn)行提煉和重新分類，使之更為貼近業(yè)務(wù)流程的實(shí)際運(yùn)行，并可以應(yīng)用于一般企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。 2007年，青島啤酒聘請內(nèi)部控制專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，并開展了系統(tǒng)和全面的風(fēng)險辨識評估工作，進(jìn)一步提升公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平。選股票，選內(nèi)控選股票，選

27、內(nèi)控 2008年初，中國股市由牛轉(zhuǎn)熊，絕大多數(shù)上市公司的股票遭到市場的拋棄。在這種情況下，青島啤酒卻決定在4月發(fā)行15億元分離交易可轉(zhuǎn)債。出乎意料的是，這次市場認(rèn)購非常踴躍，申購金額超過4000億，中簽率僅為0.3%。 2011年6月-7月，震蕩市中上漲趨勢明顯（600600），至今走勢平穩(wěn)設(shè)計(jì)思路與標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)思路與標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)的總體思路內(nèi)控體系設(shè)計(jì)的總體思路描述描述評價評價優(yōu)化優(yōu)化梳理企業(yè)重要業(yè)務(wù)流程，識別重大風(fēng)險，描述企業(yè)現(xiàn)在正在實(shí)施的內(nèi)部控制制度、政策、措施將現(xiàn)有的政策、制度、控制措施等與風(fēng)險清單進(jìn)行對比，評價風(fēng)險減去控制后的剩余風(fēng)險，查找內(nèi)控缺陷根據(jù)18項(xiàng)指引、同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)

28、結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)、歷史文化背景等針對內(nèi)控存在的缺陷制訂優(yōu)化方案描述描述優(yōu)化優(yōu)化評價評價企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及建設(shè)基本遵循三大步驟，企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及建設(shè)基本遵循三大步驟，亦是內(nèi)控體系建設(shè)的重點(diǎn)及難點(diǎn)：亦是內(nèi)控體系建設(shè)的重點(diǎn)及難點(diǎn)：內(nèi)控設(shè)計(jì)三大步驟內(nèi)控設(shè)計(jì)三大步驟內(nèi)控設(shè)計(jì)基本流程內(nèi)控設(shè)計(jì)基本流程內(nèi)控設(shè)計(jì)涉及的部門內(nèi)控設(shè)計(jì)涉及的部門 制度建設(shè)部門（辦公室）牽頭 全員參與 內(nèi)審部門監(jiān)督，將內(nèi)控執(zhí)行納入內(nèi)部審計(jì)范圍 牽頭部門與事務(wù)所思路一致，并具有一定的權(quán)威性，可協(xié)調(diào)各部門意見設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 財政部等五部分聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引作為主要內(nèi)控缺陷鑒別和優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)，同時結(jié)合中介或企業(yè)

29、審計(jì)、管理經(jīng)驗(yàn)，聽取被訪談人員合理建議，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行內(nèi)控設(shè)計(jì)。 整個設(shè)計(jì)，貫徹“內(nèi)控制度化、制度流程化、流程崗位化”的現(xiàn)代管理思想。 內(nèi)控環(huán)境是基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)流程為抓手。實(shí)施建議實(shí)施建議“一把手一把手”工程工程領(lǐng)導(dǎo)班子重視是內(nèi)控有效實(shí)施的前提。公司設(shè)立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組（簡稱“內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組”），組長由總經(jīng)理擔(dān)任，設(shè)副組長若干人，組成成員包括各職能部門負(fù)責(zé)人和下屬分（子）公司負(fù)責(zé)人，內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)專職辦公室（簡稱“內(nèi)控辦公室”），作為公司內(nèi)部控制工作日常管理機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)組織全公司內(nèi)部控制建設(shè)情況，每年敦促各部門提出各自內(nèi)部制度修訂意見，協(xié)調(diào)跨部門制度修訂，配合內(nèi)審部門對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)

30、行監(jiān)督檢查和評價，內(nèi)部控制手冊更新及培訓(xùn)等工作。 企業(yè)鶯歌燕舞的時候改革是比較難的，真正陷入困境，職工知道虧損了，自己的飯碗有危險了，企業(yè)內(nèi)部對改革的承受力會明顯增強(qiáng)。 -邵寧 推動內(nèi)部整合是需要削山頭的，會觸及一些人的既得利益，需要有足夠的推動力。 大慶油田：”單位好不好，關(guān)鍵看領(lǐng)導(dǎo)；班子行不行，首先看前兩名尊重傳統(tǒng)，尊重實(shí)踐尊重傳統(tǒng)，尊重實(shí)踐尊重傳統(tǒng)原則：對各部門現(xiàn)行制度進(jìn)行完善，現(xiàn)行流程制度化，而非推倒重來；尊重實(shí)踐原則：新制度先粗后細(xì)，邊實(shí)行邊改進(jìn)。內(nèi)控手冊提供了內(nèi)控建設(shè)的框架和方向，各職能部門和下屬子公司應(yīng)以此為指導(dǎo)，進(jìn)行進(jìn)一步的制度修訂和細(xì)化，變“要我內(nèi)控”為“我要內(nèi)控”。企業(yè)主導(dǎo)，中介指導(dǎo)企業(yè)主導(dǎo)，中介指導(dǎo)內(nèi)部控制應(yīng)由企業(yè)主導(dǎo)，中介機(jī)構(gòu)輔助。內(nèi)部控制的最終實(shí)施者是企業(yè)全體員工，最終責(zé)任者是公司領(lǐng)導(dǎo)班子。中介機(jī)構(gòu)在內(nèi)控設(shè)計(jì)和培訓(xùn)中，僅能提供框架、思路和建議，內(nèi)控能否有效實(shí)施，主動權(quán)和決定權(quán)都在作為實(shí)施主體的企業(yè)。由自身的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)和內(nèi)控專員為主，進(jìn)行具體操作，提交成果，咨詢機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)培訓(xùn)、審閱和指導(dǎo)。柳工的經(jīng)