1、論述固定資產核算對企業所得稅的影.固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。固定資產同時具有以下三個特征： 固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。固定資產同時具有以下三個特征：一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；二是使用年限超過一年；三是單

2、位價值較高。固定資產的價值隨著產品的生產而轉移到產品的生產成本中，因產品的銷售而形成銷售成本，或者隨固定資產的耗用而形成管理費用或營業費用，從而影響企業的利潤總額，最終影響企業的凈利潤。在一個企業中，特別是生產型企業，固定資產在資產中占有相當大的比重，因此，固定資產的核算對所得稅額的多、少有重大的影響。1固定資產取得時的計價對企業所得稅的影響固定資產取得時的成本包括企業為購建固定資產并使其達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。這些支出既有直接發生的，如買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，也有間接發生的，如：應分攤的借款利息、外幣借款折合差額以及應分攤的其他間接費用等。今天的固定

3、資產就是明天的成本和費用，固定資產取得時的成本會影響到以后的折舊，從而影響到成本和費用及應納稅所得額。因此，企業可以通過固定資產取得時的計價來節約納稅成本。1.1中華人民共和國企業所得稅暫行條例規定， 納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除（利息支出是指建造、購進的固定資產竣工決算投產后發生的各項貸款利息支出）。又規定企業為購建固定資產而發生的借款，若在有關資產購建期發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。不得在發生當期直接扣除，必須按稅收法規規定分期折扣，

4、這就為企業所得稅籌劃提供可空間。企業在生產經營中為生產經營的需要，會考慮購建固定資產，其中對外借款是購建固定資產的一項重要資金來源。因此，企業在進行借款籌資時，可依據其借款利息對所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費用化，使企業獲得稅收收益，最終決定所借款項的用途。2006年的應計利息=5005%=25萬元1.2國稅發45號文件規定，企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。在這種情況下，企業可

5、以依據稅法允許的范圍和企業的納稅期來確定應稅收入的期間，假如在正常的納稅期，企業將固定資產捐贈收入均勻計入5年的應納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時間價值；假如在免稅期，企業應該將固定資產捐贈收入一次性計入當期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。當然，其他非貨幣性資產捐贈收入可以參照上述辦法處理。1.3企業在購進固定資產時，同時也可能購進無形資產。無形資產是否單獨計價，納稅應事先測算，正確判斷，尋求稅收收益。所得稅稅前扣除辦法第30條規定：“納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。”因有此規定，企業在購

6、買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價、還是合并計價，應從固定資產的折舊年限與無形資產的攤銷年限孰長、孰短考慮，另外，還需考慮固定資產折舊要預計殘值；而無形資產攤銷一般是攤完為止，企業應該應在購買前加以測算，然后作出最有利的決策。2固定資產折舊與企業所得稅固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照規定的方法對應計折舊額進行系統分攤。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊額越大，應納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間

7、會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。現在，國家采用比例稅制對企業征收所得稅，因此，企業只需考慮不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間造成的影響。企業在選擇折舊方法時，應考慮不同的折舊方法給企業帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計提折舊是一種有效的節稅方法。另外，企業財務制度雖然對固定資產折舊年限作了分類規定，但仍有一定的彈性。對沒有明確規定折舊年限的固定資產可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產折舊提完，這樣就遞延了稅款。企業所得稅是對企業生產經營所得和其他所得征收的稅種，企業所得稅的輕重、多寡，直接影響企業稅后