1、附：習題參考答案企業納稅全真實訓（第三版）參考答案（部分）項目一 納稅工作流程認知（略）項目二 增值稅計算申報與核算一、經濟業務的會計分錄業務1：借：工程物資螺紋鋼（××免稅項目用） 52850 貸：銀行存款 52650 現金 200業務2：借：應收賬款東海市泰山公司 469200 貸：主營業務收入 400000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68000 銀行存款 1200業務3：借：管理費用 30000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 900 貸：銀行存款 30900業務4：借：在建工程××免稅項目 60676.20 貸：原材料鋼材 51860 應交

2、稅費應交增值稅（進項稅額轉出）8816.20業務5：借：管理費用 42000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 7140 貸：銀行存款 49140業務6：借：應收賬款東海市泰山公司 9360 貸：主營業務收入 8000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1360業務7：借：應收票據蘇中吉達有限責任公司 1176200 貸：主營業務收入 1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170000 銀行存款 6200業務8：借：在途物資 750000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 127500 貸：銀行存款 877500支付運費：借：在途物資 5700 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 627 貸：

3、銀行存款 6327入庫：借：原材料 755700 貸：在途物資 755700業務9：借：固定資產蒸鍋 50000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：銀行存款 58500業務10：借：銀行存款 1015560 貸：主營業務收入 868000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 147560業務11：借：銀行存款 459840 貸：應收賬款東海市泰山公司 459840業務12：借：應交稅費未交增值稅119000 貸：銀行存款 119000業務13：借：長期股權投資 234000 貸：主營業務收入 200000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000業務14：借：委托加工物資 30000

4、 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5100 貸：銀行存款 35100入庫： 借：周轉材料 75000 貸：委托加工物資 75000業務15：借：銀行存款 64350 貸：其他業務收入 55000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 9350業務16：借：應收賬款東海萬盛貿易有限公司 748800 貸：主營業務收入 640000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 108800業務17：借：銷售費用 1400 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 154 貸：銀行存款 1554 借：應收賬款東海泰山有限責任公司 1989000 貸：主營業務收入 1700000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 289000業務

5、18：借：銀行存款 736000 財務費用 12800 貸：應收賬款東海萬盛貿易有限公司 748800業務19：合理損耗 借：管理費用 1004 貸：原材料A材料 1004管理不當 借：營業外支出 2141.10 其他應收款 1427.40 貸：原材料B材料 3050 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 518.50二、本期應納稅額的計算進項稅額=900+7140+127500+627+154+8500+5100=149921（元）銷項稅額=68000-1360+170000+147560+34000+9350+108800+289000=825350（元）進項稅額轉出=8816.20+518

6、.50=9334.70（元）應納稅額=825350-149921+9334.70=684763.70（元）三、出口退稅業務應退稅額的計算1本期不得免征和抵扣稅額=100000×6.15×（17%-11%）=36900（元）2本期應納稅額=825350-（149921-36900-9334.70）=721663.70（元）3免、抵、退稅額=100000×6.15×11%=67650（元）4免抵稅額=67650（元）5應納稅額=654013.70（元）四、出口退稅業務的賬務處理（1）實現出口銷售收入時：借：銀行存款 615000 貸：主營業務收入 61500

7、0（2）結轉當期不予抵扣稅額時：借：主營業務成本 36900 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 36900（3）抵減內銷產品銷項稅額時：借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）67650 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 67650（4）下月繳納稅款時：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 654013.70 貸：銀行存款 654013.70項目三 消費稅計算申報與核算一、經濟業務的會計分錄業務1：借：銀行存款 234000 貸：主營業務收入化妝品 200000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000 借：營業稅金及附加 60000 貸：應交稅費應交消費稅 60000業務2

8、：借：應付職工薪酬 9360 貸：主營業務收入化妝品 8000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1360 借：營業稅金及附加 2400 貸：應交稅費應交消費稅 2400業務3：借：委托加工物資 75000 貸：原材料香料 75000業務4：借：委托加工物資 12000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2040 貸：銀行存款 14040業務5：借：應交稅費應交消費稅 37285.71 貸：銀行存款 37285.71業務6：借：原材料香水精 87000 貸：委托加工物資 87000業務7：借：應交稅費應交消費稅 91840 貸：銀行存款 91840 借：應交稅費未交增值稅 173264 貸：銀行存

9、款 173264業務8：借：銀行存款 65520 貸：主營業務收入啤酒 56000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 9520 借：銷售費用 24760 貸：庫存商品 20000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4760 借：營業稅金及附加 6600 貸：應交稅費應交消費稅 6600業務9：借：銀行存款 65520 貸：主營業務收入糧食白酒 48000 其他業務收入 8000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 9520 借：營業稅金及附加 31200 貸：應交稅費應交消費稅 31200業務10：借：銀行存款 37440 貸：主營業務收入 32000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5440 借：主

10、營業務成本 24857.14 貸：原材料 17400 應交稅費應交消費稅 7457.14由于出售價格高于委托加工收回時的計稅價格，其差額應予補交消費稅。即（32000-24857.14）×30%=2142.86（元） 借：營業稅金及附加 2142.86 貸：應交稅費應交消費稅 2142.86業務11：消費稅應納稅額匯總計算消費稅應納稅額匯總計算表本期消費稅計算應稅消費品名稱應稅銷售額/應稅數量適用稅率/單位稅額本期消費稅額化妝品208000元30%62400啤酒30噸220元/噸6600糧食白酒56000元/20噸20%；0.5元/斤31200香水精7142.86元30%2142.8

11、6小計102342.86可扣除稅額已稅消費品名稱生產領用金額/代扣代繳計稅價適用稅率/單位稅額本期扣除稅額香水精99428.57元30%29828.57元小計99428.57元29828.57元本期應納稅額稅額本月數本年累計數應納稅額102342.86可扣除稅額29828.57應納消費稅額72514.29項目四 關稅計算繳納與核算一、關稅稅額的計算進口錄像機：完稅價格=（405000+3050）×（1+3）×6.20=2537499.73(元)進口關稅稅額=2537499.73×5%=126874.99（元）進口環節增值稅=（2537499.73+126874.9

12、9）×17%=452943.70（元）出口鰻魚苗：完稅價格=110000÷（1+10%）×6.15=615000（元）出口關稅稅額=615000×10%=61500（元）二、進出口業務的會計分錄進口業務：借：在途材料進口錄像機 2664374.72 貸：應交稅費應交進口關稅 126874.99 銀行存款（或應付賬款） 2537499.73借：應交稅費應交進口關稅 126874.99 應交增值稅（進項稅額） 452943.70 貸：銀行存款 579818.69借：庫存商品 2664374.72 貸：在途材料 2664374.72出口業務：借：銀行存款（或應

13、收賬款） 676500 貸：主營業務收入 676500借：營業稅金及附加 61500 貸：應交稅費應交出口關稅 61500借：應交稅費應交出口關稅 61500 貸：銀行存款 61500項目五 企業所得稅計算申報與核算一、第四季度預繳企業所得稅額企業第四季度會計利潤=2215-2190-8.55=16.45萬元 第四季度應預繳的企業所得稅額=16.45×25%=41125元二、應納企業所得稅額的計算1、會計利潤=7885+65+50-4950-90-70-2820-30=40（萬元）2、納稅調整（1）企業工資總額=480×2500×12=1440萬元 該企業工資可以

14、據實扣除按稅法規定提取的“三項經”經費=1440×（14%+2+2.5）=266.4（萬元） 三項經費應調增所得額=270-266.4=3.6(萬元)（2）按照稅法規定，本年提取的各項資產減值準備金未經稅務部門批準不得扣除，應該調增所得額1.38萬元（3）國債利息不用納稅，因此調減所得額7萬元；股息所得38萬元免稅。國債利息、稅后股息應調減所得額38+7=45（萬元）（4）利息支出準予扣除金額為12萬元，應調增所得額4萬元（5）主營業務收入7725萬元、其他業務收入160萬元；以非貨幣資產對外捐23萬元贈視同銷售收入計入扣除限額的計算基數作為計算廣告費、業務宣傳費、業務招待費扣除限額

15、的計算基數=7725+160+23=7908（萬元）業務招待費的扣除限額=7908×5=39.54萬元，按實際支出的60%計算=45×60%=27萬元；實際扣除限額應為27萬元，應調增所得額=45-27=18萬元。廣告費和業務宣傳費扣除限額=7908×15%=1186.2萬元，應調增所得額=1190-1186.2=3.8（萬元）（6）公益性捐贈扣除限額=（12.5+8.45+2.6+16.45）×12%=4.8（萬元）調增應稅所得額=23.91-4.8=19.11（萬元）對外捐贈家電產品應作視同銷售，調增應稅所得額23-20=3（萬元）（7）稅收滯納金、

16、購貨方回扣、非廣告性的贊助支出不得扣除；銀行罰息和因為事故的損失可以扣除。應調增所得額=3+12+10=25（萬元）（8）新技術的研究開發費用可以加計50%扣除：即可調減應稅所得額30×50%=15萬元3、應納稅所得額=40+3.6+1.38-45+4+18+3.8+19.11+3+25-15=57.89（萬元）4、應納所得稅額=57.89×25%=14.4725（萬元）=144725（元）5、本年已累計繳納稅額=100000元6、本年應補繳所得稅額=144725-100000=44725（元）三、會計核算處理1、東海電器制造有限公司的會計分錄（1）第四季度結轉本年利潤：借

17、：主營業務收入 21000000 其他業務收入 600000 投資收益 150000 營業外收入 400000 貸：本年利潤 22150000借：本年利潤 21985500 貸：主營業務成本 13650000 其他業務成本 350000 營業稅金及附加 85500 營業外支出 500000 銷售費用 3200000 管理費用 4150000 財務費用 50000（2）預繳第四季度企業所得稅時：借：應交稅費應交企業所得稅 41125 借：銀行存款 41125 （3）年終應付稅款法的核算：借：所得稅費用 144725 貸：應交稅費應交企業所得稅 144725借：本年利潤 144725貸：所得稅費用

18、 144725（4）補繳企業所得稅時：借：應交稅費應交企業所得稅 44725 借：銀行存款 447252、東方制藥股份有限公司資產負債表債務法會計處理（1）暫時性差異的確認資產負債表相關項目金額 單位：萬元項目賬面價值計稅基礎差 異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨2000207575固定資產：固定資產原價15001500減：累計折舊300150減：固定資產減值準備00固定資產賬面價值12001350150交易性金融資產1200800400其他應付款250250總 計400225（1）2015年應納稅所得額=3000+75+500-400+150+250=3575（萬元）（2）應納所得稅額=

19、3575×25%=893.75（萬元）（3）遞延所得稅資產=225×25%=56.25（萬元）（4）遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）（5）所得稅費用=893.75+100-56.25=937.50（萬元）借：所得稅費用當期所得稅 8937500 遞延所得稅 437500 遞延所得稅資產 562500 貸：應交稅費應交所得稅 8937500 遞延所得稅負債 1000000項目六 個人所得稅計算扣繳與核算一、李泉之個人所得稅應納稅額的計算（1）工資薪金所得應納稅額的計算月份應發工資三費一金合計計稅依據（元）應納稅額的計算（元）1月820023008200

20、-2300-3500=24002400×10%-105=1352月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=1353月11200230011200-2300-3500=54005400×20%-555=5254月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=1355月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=1356月11200230011200-2300-3500=54005400×20%-555=5257月82002300

21、8200-2300-3500=24002400×10%-105=1358月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=1359月11200230011200-2300-3500=54005400×20%-555=52510月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=13511月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=13512月11200230011200-2300-3500=54005400×20%-555=525年終獎

22、金240002400024000×10%-105=2295合計134400276005475（2）轉讓專利所得應納稅額=14500×（1-20%）×20%=2320（元）（3）勞務報酬所得，通過農村義務教育基金會捐贈可全額扣除，對貧困地區的捐贈限額20000×（1-20%）×30%=4800（元）應納稅額=20000×（1-20%）-6000-4800×20%=1040（元）（4）稿酬所得應納稅額=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）+80000×（1-20%）×

23、;20%×（1-30%）=14560（元）（5）偶然所得應納稅額=25000×20%=5000（元）（6）A國所得應納稅額=18000×（1-20%）×20%=2880（元） 應補繳稅額=2880-2000=880（元） B國所得應納稅額=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元） 應補繳稅額=6400-6000=400（元）李泉之全年應納稅額=5475+2320+1040+14560+5000+880+400=29675（元）李泉之已納稅額=5475+2320+14560+5000=27355（元）李泉之應補繳稅額

24、=29675-27355=2320（元）二、會計分錄列示泰華網絡有限公司代扣李泉之個人所得稅的會計分錄（1）12月份支付工資，代扣個人所得稅時：借：應付職工薪酬 135 貸：應交稅費代扣個人所得稅 135 （2）支付季度獎，代扣個人所得稅時：借：應付職工薪酬 390 貸：應交稅費代扣個人所得稅 390 （3）支付年終獎，代扣個人所得稅時：借：應付職工薪酬 2295 貸：應交稅費代扣個人所得稅 2295項目七 其他稅計算申報與核算一、城市維護建設稅1應納稅額的計算城市維護建設稅及教育費附加計算單 2014年12 月 單位：元稅種、稅目計稅依據稅 率應交稅金備 注城建稅1310007%9170教育

25、費附加1310003%3930地方教育費附加1310002%2620合計157202會計分錄（1）繳納上月城建稅及教育費附加時：借：應交稅費應交城市維護建設稅 8400 應交教育費附加 6000貸：銀行存款 14400 （2）本月計提城建稅及教育附加費時：借：營業稅金及附加 15720 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 9170 應交教育費附加 6550二、房產稅1房產稅應納稅額的計算（1）1號樓（行政辦公用房）：20000000×（1-30%）×1.2%=168000（元）（2）2號樓（生產用房）：22000000×（1-30%）×1.2%=184800

26、（元）（3）3號樓：閑置用房投資固定收入：180000×12%=21600（元） 投資之前：1000000×（1-30%）×1.2%×1÷2=4200（元）（4）4號樓：閑置用房轉讓之前需繳納房產稅：1500000×（1-30%）×1.2%×8÷12=8400（元）（5）5號樓： 租金收入應納房產稅：24000×12×12%=34560（元）（6）6號樓：新建生產用房的稅金：12000000×（1-30%）×1.2%×9÷12=75600（元）應

27、納稅額合計=168000+184800+21600+4200+8400+34560+75600=497160（元）2會計分錄借：管理費用 497160 貸：應交稅費應交房產稅 497160三、印花稅1印花稅應納稅額的計算（1）營業執照（正本需貼花，副本免稅）：5元（2）土地使用證：5元（3）賬簿：5×3+18000000×0.5=915（元）（4）5000000×0.3=1500（元）（5）1500000×0.05=75（元）（6）無息貸款合同，免印花稅（7）400000×0.3=120（元）（8）5000000×0.5=2500（元

28、）應納印花稅合計=5+5+915+1500+75+120+2500=5120（元）2會計分錄借：管理費用 5125 貸：銀行存款 5125四、車船稅1車船稅應納稅額的計算（1）1號車：360元（2）2號車：480元（3）3號車：4.5×60=270（元）（4）4號車：4×60×50%=120（元）（5）5號車：3×60=180（元）應納稅額=360+480+270+120+180=1410（元）2會計分錄借：管理費用 1410 貸：應交稅費應交車船稅 1410五、契稅應納契稅稅額=35000×3000×4%=4200000（元）借：開

29、發成本 105038000 貸：銀行存款 105038000借：開發成本 4200000 貸：應交稅費應交契稅 4200000借：應交稅費應交契稅 4200000 貸：銀行存款 4200000六、土地增值稅 土地增值稅應納稅額計算表 單位：萬元序號項目金額備注1一、轉讓房地產收入總額325002 1貨幣收入325003 2實物收入4 3其他收入5二、扣除項目金額合計24231.6756 1取得土地使用權所支付的金額10923.87 地價款或土地出讓金105008 土地交易費用3.89 契稅42010 2房地產開發成本7565.9511 土地征用及折遷補償費12 前期工程費2013 建設安裝工程

30、費650014 基礎設施費10715 公共配套設施費828.7516 開發間接費用110.21718 3房地產開發費用(10923.8+7565.95)×10%=1848.97519 管理費用20 營業費用21 財務費用2223 4轉讓房地產稅金19524 營業稅113.7525 城市建設維護稅81.2526 教育費附加2728 5其他扣除項目(10923.8+7565.95)×20%=3697.952930三、土地增值額32500-24231.675=8268.32531四、土地增值率8268.325/24231.675=34.12%32五、適用稅率30%33六、速算扣除

31、率034七、應繳土地增值稅稅額8268.325×30%=2480.4975涉稅業務會計分錄：借：開發成本 4200000貸：應交稅費應交契稅 4200000借：管理費用印花稅 97500貸：銀行存款 97500借：銀行存款341250000貸：主營業務收入325000000應交稅費應交增值稅16250000借：營業稅金及附加26754975 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 1137500 應交教育費附加 812500 應交土地增值稅 24804975七、城鎮土地使用稅1城鎮土地使用稅應納稅額的計算（1）（50000-1000）×5=245000（元）（2）對外出租土地照常征

32、稅（3）從5月份起，900平方米的土地無償借給國家機關作公務使用，免稅 扣除稅額=900×5-900×5×4÷12=3000（元）（4）2000×5=10000（元）（5）1500×5×7÷12=4375（元）應納稅額合計=245000-3000+10000+4375=256375（元）2會計分錄借：管理費用 256375 貸：應交稅費應交城鎮土地使用稅 256375八、資源稅1應納資源稅額=500×200×2.5%+2000×300×3%=40500（元）2會計分錄如下：借

33、：營業稅金及附加 40500 貸：應交稅費應交資源稅 40500項目八 企業納稅綜合實訓一、編制會計分錄業務1：借：原材料糧食 211300 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 35843 貸：銀行存款 245700 庫存現金 1443業務2：借：原材料谷子 41325 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6175 貸：庫存現金 47500業務3：借：原材料原酒 713000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 121210 貸：銀行存款 276210 在途物資 558000業務4：借：固定資產蒸鍋 50000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：銀行存款 58500業務5：借：銀行存款 585

34、000 貸：主營業務收入 500000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85000 借：營業稅金及附加 105000 貸：應交稅費應交消費稅 105000 （20×500×0.5+500000×20%=105000）業務6：借：委托加工物資 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 借：委托加工物資 6666.67 貸：銀行存款 6666.67 委托加工物資應納消費稅=（50000+10000）÷（1-10%）×10%=6666.67 借：庫存商品 66666.67 貸：委托加工物資 66666.67業務7：借：銀行存款 526500 貸：主營業務收入 45000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 7650 由于銷售單價為450元/箱，而加工收回的計稅價格為333.33元/箱，差額因補繳消費稅，補繳消費稅稅額如下： 補繳的消費稅稅額=10×（450-333.33）×10%=116.67（元）借：營業稅金及附加 116.67 貸：應交稅費應交消費稅 116.67業務8：借：應付職工薪酬 23400 貸：主營業務收入 20000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400借：營業稅金及附加 4200 貸：應交稅費應交消費稅 4200 （