1、精選優質文檔-傾情為你奉上房地產開發企業開發成本與期間費用的核算答案:字體： 打印： 行距： 單倍 1.2單倍 1.5倍 1.7倍 2倍字體： 大 中 小隱藏： 答疑編號 手寫板 第一節房地產企業開發成本一、房地產企業開發成本核算的內容房地產開發企業在開發經營過程中發生的各種耗費，包括物化勞動耗費和活勞動的耗費，統稱為成本與費用。其中開發成本是指開發現場發生的各項耗費，包括土地受讓金、土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費及為進行現場管理發生的各項開發間接費用。在開發成本中，又可分為土地開發成本、房屋開發成本、配套設施開發成本、代建工程開發成本等。開發

2、成本的核算是房地產開發企業會計核算的中心環節。開發成本與各項費用發生于企業開發經營過程的始終，它代表了企業整體的消耗水平，也反映了企業的經營管理水平，因此搞好企業的成本、費用核算，對于控制企業的各項費用支出，降低開發成本、提高經濟效益，增強企業的市場競爭力，有著重要的意義。二、開發成本核算的科目設置1.“開發成本”賬戶為了核算各項開發成本，房地產企業要設置“開發成本”總賬科目。該科目借方登記房地產開發過程中所發生的各項費用，貸方登記開發產品完工后結轉到“開發產品”賬戶的開發產品的實際成本。期末借方余額反映的是正在開發，尚未完工的各開發項目已發生的實際成本。該賬戶應按開發產品的不同內容設置開發成

3、本二級賬，在二級賬內，設置“土地開發”、“房屋開發”等二級賬戶進行分類核算。如：開發成本土地開發開發成本房屋開發開發成本配套設施開發開發成本代建工程開發為了具體核算每一開發項目的成本，應在開發成本二級賬下，分設“土地開發明細賬”、“房屋開發明細賬”等明細賬（三級賬），進行明細核算。三級賬內，應按每一開發項目分別設置三級賬戶。如：開發成本土地開發A土地B土地開發成本房屋開發A房屋B房屋等開發成本一級賬戶和二級賬戶應采用三欄式賬頁，而三級賬應采用借方多欄式賬頁，以分別記錄和反映各不同的成本項目。2.“開發間接費用”賬戶為了核算企業開發現場發生的各項間接費用，房地產開發企業應設置“開發間接費用”總賬

4、賬戶。“開發間接費用”賬戶，是用來核算房地產開發企業在開發現場發生的為直接組織和管理開發項目而發生的各項間接費用，如現場管理人員的薪酬；現場房屋設備的折舊費、現場辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息支出和周轉房攤銷等。該賬戶借方登記開發現場發生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉入“開發成本”賬戶的開發間接費用。月末結轉后，該賬戶應無余額。該賬戶應按企業不同的開發現場設置明細賬，進行明細核算。如：開發間接費用甲開發現場乙開發現場等開發間接費用明細賬應采用借方多欄式賬頁，以記錄和反映各不同的費用項目。第二節土地開發成本的核算一、土地開發成本核算對象的確定及成本項目的設置（一）土地開發成本計算對

5、象的確定土地開發也稱建設場地開發，是指對原有土地進行改造使之具備一定的建設條件。土地開發成本核算首先要確定成本核算對象。確定成本核算對象，就是為了按成本計算對象歸集各項費用，并按一定的成本計算對象計算和結轉成本。一般的土地開發，應以每一獨立的開發項目作為成本核算對象。但對于開發面積較大、工期較長、分區域開發的土地，可以以一定的區域作為成本核算對象。（二）土地開發賬戶及成本項目的設置土地開發成本應在“開發成本土地開發”這一二級賬中進行核算。該賬戶借方登記各項土地開發發生的成本，貸方登記土地開發完成結轉到“開發產品”、“投資性房地產”等賬戶的土地開發成本。為了具體核算每一項土地開發的成本情況，在該

6、二級賬下要設置多欄式“土地開發成本明細賬”（三級賬）進行明細核算。該明細賬按不同的土地開發項目或不同的開發區域設置明細賬戶。該明細賬應采用借方多欄式賬頁。在明細賬（三級賬）各賬戶內要按照不同的成本項目設置專欄。土地開發成本通常劃分以下成本項目：1.土地征用及拆遷補償費。包括為開發房地產而取得土地使用權所支付的土地出讓金、土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及地上、地下建筑物的拆遷補償的凈支出、安置及動遷支出、農作物補償費等。還包括向政府部門繳納的大市政配套費以及向當地市政公司繳納的紅線外（建設場地外）道路、水、電、氣、熱通訊等的建設費等。2.前期工程費。包括項目報建時按規定向政府有關部門繳納的

7、報批費；項目立項后規劃設計費、項目可行性研究費、水文地質及工程地質勘察費、測繪費；以及為達到施工條件所必須的通路、通水、通電和對施工場地進行平整的所謂“三通一平”支出等。3.基礎設施費。包括開發小區內建筑安裝施工圖預算項目之外的，能夠保證居民永久使用的道路；供水、供氣、供電、供熱、排污、排洪、通訊、電視等相關設施的購置、管線的鋪設；項目周圍的圍墻、園區大門、監控工程以及環衛、綠化等工程發生的支出。4.公共配套設施費。包括在開發項目內不能有償轉讓的開發小區內公共配套設施發生的支出，如開發小區內消防、鍋爐房、水泵房、水塔等設施以及中心公園、環廊、涼亭等工程的支出。需要說明，如果開發的土地不直接出售

8、或出租，而是為了建設房屋，而且配套設施是在土地開發以后，在房屋建設的同時或是在房屋建設以后建設的，在這種情況下，上述公共配套設施費應直接計入或分配計入房屋開發的成本，而不需要計入土地開發的成本。5.開發間接費用。是指企業所直屬組織、管理開發項目發生的各項費用。包括開發現場管理人員的職工薪酬；現場房屋設備的折舊費；現場辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息支出和周轉房攤銷等。土地開發成本明細賬至少要設置上述成本項目。格式見表1、2表1 土地開發明細賬三級科目：甲土地年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費公共配套設施費開發間接費表2 土地開發明細賬三級科目： 乙土

9、地年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費公共配套設施費開發間接費上述明細賬稱為借方多欄式明細賬。借方多欄，貸方一欄，并設有余額欄。借方的每一項目金額轉出可用紅字或負數進行登記。二、土地開發成本的歸集和結轉企業開發的建筑場地，按其用途可以分為兩類：一類是為了銷售或者轉讓而開發的商品性建設場地，它是房地產開發企業的商品產品，需要單獨核算土地開發成本；另一類是為了建設商品房、周轉房或出租房而開發的自用建設場地，它是企業的中間產品，其發生的土地開發成本最終計入商品房、周轉房、出租房等開發產品成本。其中如果企業開發了土地直接為了出售或出租，（即商品性土地開發）那么，所發生

10、的土地開發費用，要直接計入“開發成本土地開發”賬戶。如果企業是為了自建房屋而開發的土地，而且所建房屋只是一個成本核算對象，那么可不單獨核算土地開發成本，所發生的土地開發費用可直接計入房屋開發成本。但如果企業開發完土地后，所建的房屋是兩個或兩個以上成本核算對象，則需要單獨核算土地的開發成本，再將土地開發成本分配計入各個不同的房屋開發成本。【例1】某房地產開發企業2007年8月份共對兩塊土地進行開發，其中甲土地為商品性土地開發，乙土地為自用土地開發，乙土地開發完工后供建設商品房1號樓和2號樓使用，1號樓與2號樓標準和規格不同，需要單獨核算成本。發生的經濟業務如下：1.8月2日，用銀行存款支付甲土地

11、征用費50萬元，支付乙土地拆遷補償費48萬元。借：開發成本土地開發甲土地500 000乙土地480 000貸：銀行存款980 0002.8月4日，用銀行存款支付項目可行性研究費，其中甲土地1.5萬元，乙土地2萬元。借：開發成本土地開發甲土地15000乙土地20000貸：銀行存款350003.8月15日，C施工企業承包的基礎設施工程已經竣工，甲土地應付工程款28萬元，乙土地應付工程款20萬元。款未付。借：開發成本土地開發甲土地280 000乙土地200 000貸：應付賬款C施工企業480 0004.8月20日，由B建筑公司承建的甲土地不能有償轉讓的公共配套設施水塔已竣工，實際成本22萬元，款項尚

12、未支付。借：開發成本土地開發甲土地220 000貸：應付賬款B建筑公司220 0005.8月31日分配土地開發應付擔的開發間接費用8萬元，其中甲土地承擔5萬元，乙土地承擔3萬元。借：開發成本土地開發甲土地 50 000乙土地 30 000貸：開發間接費用80 0006.8月31日，甲土地已開發完工，共開發建設場地10000平方米，總成本1 065 000元。借：開發產品土地甲土地1 065 000貸：開發成本土地開發甲土地1 065 0007.8月31日，乙土地已開發完工并交付1號樓和2號樓開發使用，實際總成本730 000元，按各樓實際占地面積進行分配，1號樓應負擔土地開發成本28萬元，2號

13、樓應負擔土地開發成本45萬元。借：開發成本房屋開發1號樓280 0002號樓450 000貸：開發成本土地開發乙土地730 000根據上述分錄，登記“開發成本土地開發”明細賬如表3、表4。表3 土地開發成本明細賬三級科目： 甲土地年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費公共配套設施費開發間接費821支付土地征用費842支付可行性研究費150008153應付基礎設施費8204應付公共配套設施費8315分配開發間接費500008316結轉已完工建設場地實際成本本月合計4土地開發成本明細賬三級科目： 乙土地年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用

14、及拆遷補償費前期工程費基礎設施費公共配套設施費開發間接費821支付土地征用費842支付可行性研究費200008153應付基礎設施費8315分配開發間接費300008317結轉已完工建設場地實際成本本月合計 20000300000第三節房屋開發成本的核算一、房屋開發成本核算對象及成本項目（一）房地產企業開發建設房屋的類型房屋開發是房地產開發企業的主要經營業務。其開發建設的房屋，按用途不同可以分為以下四種類型：為了銷售而開發建設的商品房；為了出租經營而開發建設的出租房；為了安置被拆遷居民周轉使用而開發的周轉房；企業接受其他單位委托代為開發建設的代建房。以上四類房屋都要確定成本核算對象并計算其實際開

15、發成本。（二）房屋開發成本核算對象的確定房地產開發企業的房屋成本核算對象，應結合房屋建設的特點和實際開發情況，按以下原則確定：1.一般的房屋建設項目，應以每一獨立編制設計概預算或每一獨立的施工圖預算所列的單項工程，作為成本核算對象。2.同一建設地點、建造結構類型相同、用途相同的若干個單位工程，而且由同一單位施工，開竣工時間又相近的，可以合并為一個成本核算對象。（如由同一建設單位同時建設幾棟結構類型相同的住宅樓，可合并成一個成本核算對象）。3.對規模較大、工期較長的單位工程，可以將工程劃分成若干部位或區域，以分部位、分區域的工程作為成本核算對象。（三）房屋開發成本項目的設置因為房屋開發是在土地開

16、發的基礎上進行的，而且，如果在土地開發與房屋開發連續進行的情況下，土地開發成本一開始就可以直接計入房屋開發成本，所以房屋開發成本項目也包含了土地開發的成本項目。但房屋開發還要在土地開發項目基礎上，加上“建筑安裝工程費”項目。所以房屋開發的成本項目一般包括以下六個項目：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、公共配套設施費和開發間接費用。其明細賬格式如表5表5 房屋開發明細賬三級科目： 甲房屋年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費公共配套設施費開發間接費二、房屋開發成本的歸集和結轉房屋建設在土地的上面，與土地緊密相連。開發房屋使

17、用的建設場地所發生的土地開發成本應計入房屋開發成本。將土地開發成本計入房屋開發成本有兩種情況：第一種情況是：原來已將土地做為成本核算對象，單獨核算了土地的開發成本。這種情況下，在開始進行房屋開發的時候，要將土地開發成本轉入房屋開發成本。會計分錄如下：借：開發成本房屋開發某房屋貸：開發成本土地開發某土地如果土地開發完成后，已將土地的開發成本轉入了開發產品，在開始建設房屋的時候，應將作為開發產品的土地成本轉入房屋開發成本。會計分錄如下：借：開發成本房屋開發某房屋貸：開發產品土地某土地第二種情況是，開發完土地，準備直接開始建房。在這種情況下，可以不單獨計算土地開發成本，土地開發發生的各項成本費用，一

18、開始就可以歸集到房屋開發成本上。現以第二種情況為例，說明房屋開發成本的歸集與結轉。【例2】某企業2007年9月份，開始開發經營出租房A公寓，本月發生的經濟業務如下：1.9月2日，用銀行存款支付A公寓拆遷補償費25萬元，設計費5萬元。會計分錄如下：借：開發成本房屋開發A公寓（拆遷補償費）250 000（前期工程費）50 000貸：銀行存款300 0002.9月8日，A公寓領用需要安裝的設備一臺進行安裝，實際成本為12萬元。分錄如下：借：開發成本房屋開發A 公寓120 000貸：庫存設備120 0003.9月12日，企業收到乙承包單位工程價款結算單，承付A公寓工程進度款30萬元。做如下會計分錄：借

19、：開發成本房屋開發A 公寓300 000貸：應付賬款應付工程款乙單位300 0004.月末分配開發間接費用，A公寓應分配8 000元，1號樓分配12 000元。借：開發成本房屋開發A公寓8 0001號樓12 000貸：開發間接費用20 0005.月末，A公寓已完工，但配套設施尚未完工，（假定該配套設施專為公寓使用），報經主管部門批準，同意用其預算成本9萬元，預提計入成本。做如下會計分錄：借：開發成本房屋開發A公寓90000貸：預提費用 預提配套設施費90000（注：將來實際發生的配套設施費，如果大于或小于預提的部分可于發生的當期增加或減少在建工程成本，數額不大也可以直接計入管理費用。）6.A

20、公寓完工后直接用于出租，結轉其實際成本（假定該企業投資性房地產按成本模式計量）。應做如下會計分錄：借：投資性房地產A 公寓 818 000貸：開發成本房屋開發A公寓818 000A公寓開發成本歸集和結轉的明細賬登記結果見表6：表6 房屋開發明細賬三級科目： A公寓年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費公共配套設施費開發間接費91支付拆遷補償費及設計費5000098領用設備進行安裝912承付工程進度款930分配開發間接費8000930預付配套設施費90000930結轉完工實際成本本月合計500009000080000第四節配套設施開發成本核算一、公共

21、配套設施開發成本核算對象的確定公共配套設施是指企業根據城市建設規劃的要求，或對開發項目建設規劃的要求，為滿足居住的需要而與開發項目配套建設的各種服務性設施。配套設施可以分為兩大類：一類是建成后能夠有償轉讓的公共配套設施，如開發小區內建設的商店、銀行、郵局、中小學、幼兒園、醫院、文化站等。這類配套設施是房地產開發企業的商品產品。應單獨作為成本核算對象計算其實際成本。另一類是建成后不能有償轉讓的配套設施，如開發小區內建設的消防、鍋爐房、水泵房、水塔等設施以及中心公園、環廊、噴泉、涼亭等工程以及那些建成后準備無償交與地方政府管理使用的派出所用房等。對于后一類配套設施，當配套設施與房屋同步建設時，如果

22、同步建設的房屋只有一個成本核算對象，其發生的公共設施費，應直接計入“開發成本房屋開發某房屋”明細賬戶的“公共配套設施費”成本項目內。如果同步建設的房屋有兩個或兩個以上成本核算對象，則應先以該配套設施為成本核算對象，單獨進行成本核算，待配套設施工程完工時，再將其分配轉入各房屋開發成本和能夠有償轉讓的配套設施成本。對于不能有償轉讓配套設施與房屋非同步建設的，即先建房屋，后建配套設施的，對于配套設施費用可以采用預提的方法，先計入房屋開發成本，將來發生配套設施實際支出時，再將實際支出數與預提數的差額，增加或減少有關在建項目的成本，數額小可直接計入管理費用。配套設施開發的成本項目與房屋開發的成本項目是相

23、同的。二、公共配套設施的核算1.賬戶設置為了專門核算各項配套設施的開發，應在“開發成本”內設置“配套設施開發”二級賬戶。該賬戶借方登記配套設施所發生的各項費用，貸方登記完工后轉入“開發產品”賬戶或分配結轉到“房屋開發成本”等賬戶的配套設施成本。期末借方余額反映的是尚未完工的配套設施已發生的成本。為了分別反映各項配套設施的開發成本，應在“配套設施開發”二級賬戶下設置“配套設施開發明細賬”（三級賬），賬內按每一開發項目開設賬戶，以記錄和反映不同開發項目的實際開發成本。如：“開發成本配套設施開發某設施”2.配套設施開發的會計處理舉例【例3】某企業2007年10月開發建設住宅小區，根據設計規劃需建設A

24、、B、C三幢住宅樓，一個商店，一座鍋爐房和一座水塔，其中商店建成后轉讓給商業部門，鍋爐房和水塔不能有償轉讓，鍋爐房與商品房同步建設，而水塔與商品房不同步建設。上月末結轉自行開發完工的建設場地開發總成本，其中：土地征用及拆遷費40萬元，前期工程費15萬元，基礎設施費25萬元，按各建筑物實際占地面積進行分配。分配結果見表7表7 建設場地成本分配表分配對象占地面積（平方米）分配比率（%）土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費合計商品房A150025100 0003750062500商品房B1800304500075000商品房C1680284200070000商店72013520001950032

25、500鍋爐房1803120004500750024000水塔6014000150025008000合計6000100根據上述分配表編制會計分錄如下：借：開發成本房屋開發A房屋 開發成本房屋開發B房屋開發成本房屋開發C房屋開發成本配套設施開發商店 配套設施開發鍋爐房24000配套設施開發水塔 8000貸：開發成本土地開發根據上月末建設場地開發成本的結轉情況，本月初配套設施開發明細賬的余額情況如表8、表9、表10.表8 配套設施開發明細賬三級科目：商店2003年憑證號摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費公共配套設施費開發間接費合計101期初余額520001950

26、032500 以上表8賬戶格式也稱為借方多欄式明細賬。只設借方欄，不設貸方欄。當將借方金額轉出時，可用紅字或負數進行登記。紅字或負數可以代表記賬相反的方向。表9配套設施開發明細賬三級科目：鍋爐房2003年憑證號摘要借方月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發間接費 合計101期初余額1200045007500 24000表10配套設施明細賬三級科目： 水塔2003年憑證號摘要借方月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費公共配套設施費開發間接費合計101期初余額4000150025008000需要說明，上述對土地成本的分配，對不能有償轉讓的

27、鍋爐房和水塔也分配了土地的成本。在實務中，為了簡化，對那些不能有償轉讓的配套設施可以不分配土地成本，而只對商品房、出租房和有償轉讓的配套設施分配土地的成本。因為那些不能有償轉讓的配套設施發生的成本，最終也要分配給商品房、出租房和有償轉讓的配套設施。如果對鍋爐房和水塔不分配土地成本，那么土地成本的分配結果如下表11：表11 建設場地成本分配表受益對象占地面積（平方米）分配比率（%）土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費合計商品房A150026104 0003900065000商品房B1800324800080000商品房C1680294350072500商店720135200019500325

28、00合計5700100下面仍按前一種做法，即以對不能有償轉讓的配套設施分配了土地成本為例，進行介紹。本月份發生下列經濟業務：1.10月3日，鍋爐房領用一臺鍋爐進行安裝，鍋爐的實際成本80000元，支付安裝費5000元，做如下會計分錄：借：開發成本配套設施開發鍋爐房85000貸：庫存設備80000銀行存款5000根據上述會計分錄登記鍋爐房明細賬戶如表12：表12 配套設施開發明細賬三級科目：鍋爐房2003年憑證號摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費公共配套設施費開發間接費 合計101期初余額1200045007500 240003領用鍋爐安裝850002.10

29、月15日，企業承付某施工企業工程進度款共計元，其中商店元，鍋爐房元。做如下會計分錄：借：開發成本配套設施開發商店530 000鍋爐房100 000貸：應付賬款某施工單位630 000根據分錄登記商店和鍋爐房明細賬戶如下表13、14。表13 配套設施開發明細賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發間接費 合計101期初余額520001950032500 1015承付工程款 表14 配套設施開發明細賬三級科目：鍋爐房2003年憑證號摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套

30、設施費開發間接費 合計101期初余額1200045007500 24000103領用鍋爐安裝850001015承付工程款3.10月20日，鍋爐房已竣工，將其實際成本元按除水塔以外的各受益對象的計劃成本進行分配，分配表見表15.表15 鍋爐房成本分配表受益對象計劃成本（元）分配比例（%）分配金額（元）商品房A10 000 0002552250商品房B12 000 0003062700商品房C11 000 00027.557475商店7 000 00017.536575合計40 000 000100209 000根據表15 編制會計分錄如下：借：開發成本房屋開發商品房A52250房屋開發商品房B6

31、2700房屋開發商品房C57475配套設施開發商店36575貸：開發成本配套設施開發鍋爐房根據以上分錄，登記鍋爐房和商店明細賬如下：16、17（商品房明細賬略）表16 配套設施開發明細賬三級科目：鍋爐房2003年 憑證號摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發間接費 合計101期初余額1200045007500 24000 103領用鍋爐安裝850001015承付工程款1020結轉鍋爐成本-12000-4500-7500-1031合計0表17 配套設施開發明細賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基

32、礎設施費建筑安裝工程費公共配套設施費開發間接費合計101期初余額520001950032500 1015承付工程款 1020分配鍋爐費365754.10月22日商品房A、B已竣工，應結轉其實際成本。但水塔尚未開工建設，報經批準按水塔的預算成本元分配計入各受益對象。分配結果見表18。 表18 預提水塔工程費用分配表受益對象計劃成本（元）分配比率（%）分配金額商品房A10 000 0002525000商品房B12 000 0003030000商品房C11 000 00027.5027500商店7 000 00017.517500合計40 000 000100100 000根據上述預提水塔工程費用分

33、配表編制如下會計分錄：借：開發成本房屋開發商品房A25000房屋開發商品房B30000房屋開發商品房C27500配套設施開發商店17500貸：預提費用預提配套設施費水塔100 000根據上述分錄，登記配套設施（商店）和預提費用（水塔）明細賬如下表19、20.表19 配套設施開發明細賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發間接費 合計101期初余額520001950032500 1015承付工程款 1020分配鍋爐費365751022分配預提水塔費17500表20 預提配套設施費明細賬三級科目：水塔2003年憑證號數

34、摘要借方貸方借或貸余額月日1022預提水塔建設費用貸5.10月28日，用銀行存款支付水塔建筑安裝工程費元。做如下會計分錄：借：開發成本配套設施開發水塔貸：銀行存款根據上述分錄，登記水塔明細賬如下表21：表21 配套設施明細賬三級科目： 水塔2003年憑證號摘要借方月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發間接費 合計101期初余額400015002500 80001028支付安裝費 6.10月31日分配開發間接費用，商店應負擔1000元，做如下會計分錄：借：開發成本配套設施開發-商店1000貸：開發間接費用1000根據上述分錄，登記商店明細賬如下表22：表

35、22配套設施開發明細賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發間接費 合計101期初余額520001950032500 1015承付工程款 1020分配鍋爐費365751022分配預提水塔費175001031分配開發間接費10007.10月31日，水塔已完工，結轉其實際成本元。做如下會計分錄；借：預提費用預提配套設施費水塔貸：開發成本配套設施開發水塔 根據上述分錄，登記預提費用（水塔）和開發成本（水塔）明細賬如下表23、24：表23預提費用明細賬預提配套設施費三級科目：水塔2003年憑證號數摘要借方貸方借或貸余

36、額月日1022預提水塔建設費用貸1031結轉水塔完工實際成本借18000表24配套設施明細賬三級科目： 水塔2003年憑證號摘要借方月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發間接費 合計101期初余額400015002500 80001028支付安裝費 1031結轉水塔完工成本4000150025001031合計08.10月31日將水塔實際成本大于預提建設費用的差額分配計入有關在建項目成本（未完工的在建項目有商品房C和商店）。分配結果見下表25.表25 預提水塔成本差額分配表受益對象計劃成本（元）分配率分配金額（元）商品房C11 000 00011000商

37、店7 000 0007000合計18 000 0000.00118000分配率= 18000÷18 000 000=0.001根據上述分配表編制如下會計分錄：借：開發成本房屋開發商品房C 11000開發成本配套設施開發商店7000貸：預提費用預提配套設施費水塔 18000根據上述分錄，登記開發成本（商店）和預提費用（水塔）明細賬如下表26、27.表26配套設施開發明細賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安裝工程費 公共配套設施費開發間接費 合計101期初余額520001950032500 1015承付工程款 1020分配鍋爐

38、費365751022分配預提水塔費175001031分配開發間接費10001031分配水塔費差額7000表27預提費用明細賬預提配套設施費（水塔）2003年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日1022預提水塔建設費用貸1031結轉水塔完工實際成本借180001031分配預提水塔建設費差額18000平01031本月合計平09.10月31日商店已竣工，結轉其實際成本元。做如下會計分錄：借：開發產品配套設施 商店貸：開發成本配套設施開發商店根據上述分錄，登記商店明細賬戶如下表28.表28配套設施開發明細賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借 方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎設施費建筑安

39、裝工程費 公共配套設施費開發間接費 合計101期初余額520001950032500 1015承付工程款 1020分配鍋爐費365751022分配預提水塔費175001031分配開發間接費10001031分配水塔費差額70001031結轉完工實際成本-52000-19500-32500-61075-1000-1031合計0第五節代建工程開發成本的核算一、代建工程成本核算對象的確定和成本項目的設置代建工程是指企業接受有關單位的委托，代為建設的工程，或參加委托單位招標，中標后承建的開發建設工程。企業承建的建設場地和房屋，其建設內容和特點與企業開發建設的商品性建設場地和房屋基本相同。因此其核算方法可

40、參見本講座第二、第三節的內容。本節主要介紹企業代建的除建設場地、房屋以外的其他工程的核算方法。企業代建的其他工程主要是指各種市政建設工程，如城市道路建設，旅游風景區的建設，城市基礎建設等。由于代建工程的種類繁多，內容千差萬別，必須根據實際情況來確定代建工程的成本核算對象，一般可按工程合同或委托單位的要求，以施工圖預算所列的單位工程作為成本核算對象。代建工程開發的成本項目與一般房屋開發產品的成本項目是相同的。二、代建工程開發成本的歸集和結轉舉例（一）科目設置為了核算各項代建工程，企業要設置“開發代建工程開發某工程”明細賬戶進行核算。該賬戶借方登記企業發生的各項代建工程費用，貸方登記代建工程竣工后，轉入“開發產品代建工程”賬戶的代建工程的實際成本。（二）會計處理舉例：【例4】某企業2003年11月份接受委托興建風景區，發生如下經濟業務。1.11月2日，企業用銀行存款支付拆遷補償費300 000元，設計勘察等費用40 000元，做如下會計分錄：借：開發成本代建工程開發風景區340 000貸：銀行存款340 0002.11月15日，企業承付甲施工企業工程進度款400 000元。做如下會計分錄： 承付工