1、養(yǎng)豬場里說會計老劉是一家倒閉企業(yè)的下崗會計，新近準(zhǔn)備去應(yīng)聘一養(yǎng)豬場的會計核算崗位，可這方面的會計業(yè)務(wù)他以前從未接觸過，因此他找老朋友一一興旺養(yǎng)豬場的場長老楊幫忙。老劉來到火旺養(yǎng)豬場，老楊很熱情，安排會計小馬給予了老劉周到的解答。小馬很有靈氣，年輕人沒什么客套，開門見山：“其實,這養(yǎng)豬場也是企業(yè)，只不過是農(nóng)業(yè)企業(yè)而已，會計核算方面也是要遵循會計準(zhǔn)則和新的企業(yè)會計制度的，只是在一些具體的核算項目上由于核算內(nèi)容的特殊性，比如主要存貨、部分固定資產(chǎn)，制度暫時還沒有具體規(guī)定的情況下，會計核算上有一定的特殊性和靈活性。”老劉想了一下，說：“我對現(xiàn)行的具體會計準(zhǔn)則和新的企業(yè)會計制度還是比較熟悉的，養(yǎng)豬場里的

2、會計核算有和新的會計制度、準(zhǔn)則要求不一樣的地方嗎？你就重點給我說說這方面的內(nèi)容吧。”“好的！我們還是到飼養(yǎng)區(qū)看看吧，也好有個感性認(rèn)識。小馬說完便在前面帶路了。小馬一邊走一邊說：“我們現(xiàn)在已在執(zhí)行新的企業(yè)會計制度了，會計科目基本上按新制度的要求設(shè)置的，但出于自身的核算特點的需要，我們也還保留了以前的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度中的幾個科目，比如136幼畜及育肥畜就是核算在飼養(yǎng)中的仔豬、小豬、中豬、大豬，相當(dāng)于工廠里的”生產(chǎn)成本“科目。這樣做并沒有違反企業(yè)會計制度的原則，企業(yè)會計制度會計科目和會計報表總說明中第二條就指出：在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)報告的前提下，可以根據(jù)實際

3、情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。”很快，兩人便來到飼養(yǎng)區(qū)，那一排排的豬圈，整齊劃一,很有氣派，公豬、母豬、仔豬、小豬、中豬、大豬，一個個吭（hang）吭直叫喚，景象煞是壯觀。老劉手指著眼前的那些豬，問小馬：“這些豬都是”在產(chǎn)品“嗎？怎么核算呢？按”存貨準(zhǔn)則“進行核算？”小馬解釋說：“企業(yè)會計準(zhǔn)則一一存貨”引言“部分中的”本準(zhǔn)則不涉及“中有”牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)“一條。因此牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)，如綿半、奶牛等，其會計處理還是由有關(guān)農(nóng)業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范的。”“這里的豬有公豬、母豬、仔豬、小豬、中豬、大豬，飼養(yǎng)的目的不一樣，因此在核算上還是有類別區(qū)分的，飼養(yǎng)仔豬、小豬

4、、中豬、大豬的目的是存欄待出售，相當(dāng)于工廠里的在產(chǎn)品，我們設(shè)幼畜及育肥畜科目對它們進行核算，它們是供直接出售的在產(chǎn)品，不存在入庫問題，這類豬始終在”幼畜及育肥畜“科目里反映，報表中當(dāng)然歸集在存貨里。”“那么這些作為存貨的豬的成本該怎么核算呢？”老劉想進一步知道其中的核算方法。“其實這很簡單，和別的行業(yè)成本核算的道理是一樣的，我們按豬的批次計算，從外面購進的仔豬按購進價加上相關(guān)稅費作為初始成本。場里繁殖的仔豬按公豬、母豬的飼料消耗等直接費用和分?jǐn)偟拈g接費用作為初始成本。在日常的成本核算中，能分清批次的費用直接歸集到核算對象中去。豬場的投入有飼料、藥品、人員工資、豬舍修理費用、水電費等。這些費用分

5、攤起來還是比較容易的，你看這些豬，基本上是差不多大的放在一起，它們差不多也都是一批的，公豬和母豬放在一起，因此你也可以豬圈為單位來分?jǐn)傞g接費用，進行成本核算。”小馬說。“這個我明白了，公豬、母豬乂怎么核算呢？用什么科目？”老劉乂問。“公豬、母豬的核算方法有點特別，它們應(yīng)該相當(dāng)于工廠里的生產(chǎn)設(shè)備、工具器具吧，因此我們把它們作為固定資產(chǎn)來進行核算，直接購入的公豬、母豬按購進價格加上相關(guān)稅費作為其原值，大豬（成齡畜）轉(zhuǎn)為公豬、母豬的（產(chǎn)役畜），就直接將其生產(chǎn)成本作為其原值。這聽起來有點像在建工程。”小馬也有點想樂。“公豬、母豬作為固定資產(chǎn)管理可以嗎？那要遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則一一固定資產(chǎn)的原則進行核算吧？

6、”老劉問。小馬說：“在企業(yè)會計準(zhǔn)則一一固定資產(chǎn)引言中的本準(zhǔn)則不涉及下列內(nèi)容中也有經(jīng)濟林木和產(chǎn)役畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)條款。因此，產(chǎn)役畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)，由于性質(zhì)特殊，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則不予涉及，而由有關(guān)農(nóng)業(yè)的會計準(zhǔn)則進行規(guī)范。財政部關(guān)于農(nóng)業(yè)企業(yè)制定內(nèi)部財務(wù)管理辦法的指導(dǎo)意見（財農(nóng)字19958號）中（六）固定資產(chǎn)的管理制度中指出：對于不易劃分的牲畜是列作固定資產(chǎn)管理，還是列作流動資產(chǎn)管理，企業(yè)可結(jié)合自身的具體情況確定。據(jù)此我們作為固定資產(chǎn)核算也是可以的。我們場里的公豬、母豬雖然作為固定資產(chǎn)，但目前我們卻不提折舊。因為在這些豬的繁殖能力減弱時，我們乂會將它從公豬、母豬（產(chǎn)役畜）的類別里重

7、新歸類到大豬（育肥畜）類別里，也就是從固定資產(chǎn)乂回到幼畜及育肥畜，對其進行絕育，飼養(yǎng)一段時間后降價出售，但其售價一般還是高于其購進或養(yǎng)成大豬的成本的。母豬的繁殖周期都在一年以內(nèi)，因此公豬、母豬的喂養(yǎng)費用在待攤費用里歸集，以便分?jǐn)偟揭院蠓敝车淖胸i初始成本里。”“你將它們作為固定資產(chǎn)管理，乂不提折舊，合乎要求嗎？”老劉似乎發(fā)現(xiàn)了問題。小馬想了一下，對老劉笑了笑，說：“這是個問題，但乂不是問題。財政部頒布的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)制度（財農(nóng)字1993344號）里面的農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表中規(guī)定產(chǎn)役畜（公豬、母豬）的折舊按生產(chǎn)周期確定，等于明確了要提取折舊。農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)制度還規(guī)定：產(chǎn)役畜（公豬、母豬）淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜（大豬），要按折余價值計價。而我們將它們在作為母豬或公豬期間的喂養(yǎng)成本全部剝離了，在它們重新轉(zhuǎn)為大豬時，因為其自身的價值依然存在，其折余價值基本上就是其在成為產(chǎn)役畜（公豬、母豬）之前的生產(chǎn)（喂養(yǎng)）成本。所以說我們實際上也提取了折舊，只是簡化了核算的程序，將其喂養(yǎng)費用作為折舊處理了。當(dāng)然了，市場是變化的，也有可能出現(xiàn)它們在重新轉(zhuǎn)為育肥畜（大豬）時，其價值低于當(dāng)初轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜（公豬、母豬）時的成本的情況，這樣我們平時會根據(jù)情況對其提取減值準(zhǔn)備的。”小馬耐心細致，娓娓道來。老劉邊聽邊想，很是動腦筋,不到半天的時間，就基本清楚了興旺養(yǎng)豬