1、第三章 所有者權益本章考情分析所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所以，所有者權益的確認計量與資產和負債的確認計量有密切的聯系。考生在復習時，不僅應把握好相關知識點，還應注意將實收資本、資本公積與有關資產的結合，留存收益與收入、費用、利潤的結合。近3年題型題量分析表本章考試要求（一）掌握實收資本的核算（二）掌握資本公積的來源及核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利潤分配的內容（五）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內容所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。又稱股東權益。所有者權益包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失和留存收益，即包括實收資

2、本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權益的特征：1.除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；2.企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；3.所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。【例題多選題】下列各項中會導致所有者權益總額減少的事項有（）。A.分派現金股利B.可供出售金融資產公允價值下降C.企業發生虧損D.投資者撤資【答案】ABCD第一節實收資本一、實收資本概述實收資本是指企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的資本。【提示】與長期股權投資的對接。股份有限公司以外的企業應通過“實收資本”科目，股份有限公司通過“股本”

3、科目核算投資者投入資本的增減變動情況。二、實收資本的賬務處理（一）接受現金資產投資1.有限責任公司接受現金資產投資時借：銀行存款貸：實收資本資本公積資本溢價【提示】新投資者加入時為了補足資本的增值額或資金的質量差異而多出的金額，初始投資時一般不會出現。【例】1.張三、李四、王五成立A有限公司牛莊餡餅2.公司注冊資金150萬元，每人出資50萬元3.成立當年盈利150萬元，此時所有者權益300萬元【舉例】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和30000

4、0元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。【答案】借：銀行存款 2000000貸：實收資本甲 1200000乙500000丙300000【延伸】一年之后如果有丁準備加入，同意出資50萬元，占注冊資本的10%，此時A有限責任公司注冊資本增加到250萬元。則A公司應當編制的會計分錄為：借：銀行存款500000貸：實收資本丁250000資本公積資本溢價2500002.股份有限公司接受現金資產投資時發行股票時：借：銀行存款貸：股本資本公積股本溢價【舉例】B股份有限公司發行普通股10000000股，每股面值1元，每股發行價格5元。假定股票發行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發行過程中的

5、稅費等因素。B公司應作如下賬務處理： 【答案】借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積股本溢價40000000應記入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）。3.發行費用的處理屬于溢價發行的，記入“資本公積股本溢價”，發行費用從溢價收入中扣除；溢價余額不夠扣除的，或者屬于面值發行無溢價的，沖減盈余公積和未分配利潤。借：資本公積資本溢價盈余公積利潤分配未分配利潤貸：銀行存款【例題單選題】某上市公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，支付手續費20萬元。該公司發行普通股計入股本的金額為（）萬元。A.1000B.398

6、0C.4980D.5000【答案】A【解析】計入股本的金額=1000×1=1000（萬元）。【例題單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發行普通股，股票面值總額4000萬元，發行總額16000萬元，發行費按發行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業務記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。 A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B【解析】由于該筆業務記入“資本公積”科目的金額16000400016000×2%11680（萬元）借：銀行存款 15680(1600016000×2%)貸：股本4000資本公積股

7、本溢價 11680(16000400016000×2%)（二）接受非現金資產投資企業接受投資者作價投入的非現金資產，應按投資合同或協議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。如果入賬價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積。1.接受固定資產或無形資產投資時借：固定資產、無形資產（合同或協議約定的價值入賬，固定資產、無形資產還可能涉及進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積資本溢價【舉例】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2000000元，增

8、值稅進項稅額為340000元。經約定，甲公司接受乙公司的投入資本為2000000元。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素。【答案】借：固定資產 2000000應交稅費應交增值稅（進項稅額）340000貸：實收資本乙公司 2000000資本公積資本溢價340000【例題多選題】A有限公司收到B企業以機器設備出資，該設備的原價為100萬，已提折舊60萬，投資合同約定該設備價值為50萬（假定是公允的且不考慮增值稅），占注冊資本40萬，則關于A公司會計處理的表述正確的有（）。A.A公司固定資產的入賬價值為40萬元B.A公司固定資產的入賬價值為50萬元C.A公司應當確認的資本公積為10萬

9、元D.A公司應當確認的資本公積為20萬元【答案】BC 【解析】企業接受投資者作價投入的非現金資產，應按投資合同或協議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協議約定價值不公允的除外）。會計分錄為：借：固定資產50貸：實收資本40資本公積102.接受存貨投資時借：庫存商品、原材料（按投資雙方確認的價值入賬即公允價值）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積資本溢價【舉例】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100000元，增值稅進項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發票。假設合同約定的價值與公

10、允價值相符，該進項稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。【答案】借：原材料100000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17000貸：實收資本B公司 117000（三）實收資本的增減變動1.實收資本的增加企業增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。【提示】資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本，企業所有者權益總額不發生變化。【舉例】甲、乙、丙三人共同投資設立A有限責任公司，原注冊資本為4 000 000元，甲、乙、丙分別出資500 000元、2 000 000元和1 500 000元。為擴大經營規模，經批準，A公司注冊資本擴大為5 000

11、 000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現金投資。A有限責任公司應編制如下會計分錄（1）注冊時收到出資者出資借：銀行存款 4 000 000貸：實收資本甲 500 000乙 2 000 000丙 1 500 000出資者按原出資比例追加投資100萬元 借：銀行存款 1 000 000貸：實收資本甲 125 000乙 500 000丙 375 000（2）因擴大經營規模需要，經批準，A公司按原出資比例將資本公積1 000 000元轉增資本。借：資本公積 1 000 000貸：實收資本甲 125 000乙

12、500 000丙 375 000（3）因擴大經營規模需要，經批準，A公司按原出資比例將盈余公積1 000 000元轉增資本。借：盈余公積 1 000 000貸：實收資本甲 125 000乙 500 000丙 375 000【例題單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉入的原材料一批，賬面價值100 000元，投資協議約定價值120 000元，假定投資協議約定的價值與允價值相符，該項投資沒有產生資本溢價。甲公司實收資本應增加（）元。（2012年）A.100 000B.117 000C.120 000D.140 400【答案】D【解析】甲公司實收資本

13、增加=120 000×（1+17%）=140 400（元）。2.實收資本的減少（2）股份有限公司回購股票股份有限公司以收購本企業股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價）。回購股票時：借：股本資本公積股本溢價盈余公積利潤分配未分配利潤貸：庫存股【提示】在沖減完股本和股本溢價后如果還有差額，應先沖減盈余公積，再沖減未分配利潤。借：股本貸：庫存股資本公積股本溢價【舉例】A公司2012年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股

14、本溢價）為30 000 000元，盈余公積為40 000 000元。經股東大會批準，A公司以現金回購本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素。【答案】（1）回購本公司股份時：借：庫存股40 000 000貸：銀行存款40 000 000庫存股成本20 000 000×240 000 000（元）（2）注銷本公司股份時：借：股本20 000 000資本公積20 000 000 貸：庫存股40 000 000應沖減的資本公積20 000 000×220 000000×120 000 000（元）【延伸】假定A公司按每股3元回

15、購股票，相關的會計分錄為？（1）回購本公司股份時：借：庫存股60 000 000貸：銀行存款60 000 000（2）注銷本公司股份時：借：股本20 000 000資本公積30 000 000盈余公積10 000 000貸：庫存股60 000 000【延伸】如果回購價格為0.9元，則A公司的賬務處理為：（1）回購本公司股份時：借：庫存股18 000 000貸：銀行存款18 000 000（2）注銷本公司股份時：借：股本20 000 000貸：庫存股18 000 000資本公積股本溢價 2 000 000【例題單選題】某股份有限公司按法定程序報經批準后，采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價

16、款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（）。（2009年）A.盈余公積B.營業外收入C.資本公積D.未分配利潤【答案】C【解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積股本溢價處理。【例題不定項選擇題】甲上市公司2013年至2014年發生與其股票有關的業務如下：（1）2013年1月4日，經股東大會決議，并報有關部門核準，增發普通股40 000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，支付發行費400萬元，余款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關稅費。（2）2013年6月20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以資本公

17、積4 000萬元轉增股本。（3）2013年6月20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。（4）2013年6月26日，經股東大會決議，并報有關部門核準，將回購的本公司股票100萬股注銷。（1）2013年1月4日確認的資本公積為（）萬元。A.40 000B.200 000C.160 000D.159 600【答案】D【解析】借：銀行存款 199 600（40 000×5-400）貸：股本40 000資本公積 159 600（2）2013年6月20日資本公積轉增資本后的會計處理是（）。A.借：實收資本 4 000貸：資本公積 4 00

18、0B.借：資本公積 4 000貸：實收資本 4 000C.借：股本 4 000貸：資本公積 4 000D.借：資本公積 4 000貸：股本 4 000【答案】D（3）注銷的本公司股票對資本公積的影響為（）。A.100B.-100C.-200D.200【答案】C【解析】借：庫存股 300貸：銀行存款 300借：股本 100資本公積 200貸：庫存股 300（4）股份有限公司注銷庫存股涉及到的會計科目可能是（）。A.股本B.資本公積C.盈余公積D.利潤分配【答案】ABCD第二節資本公積一、資本公積概述資本公積是企業收到投資者出資額超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權

19、益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。【提示】企業根據國家有關規定實行股權激勵的，如果在等待期內取消了授予的權益工具，企業應在進行權益工具加速行權處理時，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，并同時確認資本公積。【思考】資本公積與實收資本及留存收益的區別！二、資本溢價（股本溢價）1.資本溢價2.股本溢價在按面值發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，應全部作為股本處理；在溢價發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。【例題單選題】某股份有限公司首次公開發行普通股6

20、000萬股，每股面值1元，每股發行價格3元，發生手續費、傭金等500萬元，該項業務應計入資本公積的金額為（）萬元。（2013年）A.11 500B.12 000C.12 500D.17 500【答案】A【解析】發行股票：借：銀行存款18 000貸：股本 6 000資本公積股本溢價12 000支付手續費用、傭金：借：資本公積股本溢價 500貸：銀行存款 500三、其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。【思考】直接計入所有者權益的利得和損失有哪些？1.長期股權投資2.投資性房地產3.可供出售金融資產常見的情況為權益

21、法下被投資方發生除凈損益以外所有者權益的其他變動，賬務處理如下：借：長期股權投資貸：資本公積其他資本公積（或做相反分錄）如果以后將該長期股權投資處置了，那么計入資本公積的部分應該轉入損益中，即計入投資收益中。分錄是：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（或做相反分錄）四、資本公積轉增資本的會計處理借：資本公積貸：實收資本（或股本）【例題多選題】下列各項中，屬于資本公積來源的有（）。（2012年）A.盈余公積轉入B.直接計入所有者權益的利得C.資本溢價或股本溢價D.從企業實現的凈利潤提取【答案】BC【解析】盈余公積轉增資本，不轉入資本公積；從企業實現的凈利潤中提取的應計入盈余公積，不計入資本公積

22、。第三節留存收益一、留存收益概述留存收益包括企業盈余公積和未分配利潤兩個部分。盈余公積是指企業按照有關規定從凈利潤中提取的積累資金。未分配利潤是企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業的、歷年結存的利潤。【例題單選題】下列各項中，不屬于留存收益的是（）。（2011年） A.資本溢價B.任意盈余公積C.未分配利潤D.法定盈余公積【答案】A【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以BCD都屬于留存收益。A不屬于留存收益。二、留存收益的賬務處理（一）利潤分配1.利潤分配概述利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者的決

23、議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。2.利潤分配的順序（1）提取法定盈余公積（2）提取任意盈余公積（3）向投資者分配利潤3.設置的科目留存收益的核算設置“盈余公積”和“利潤分配”科目。企業在“利潤分配”科目下，設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。【提示】利潤分配前四項二級明細科目年末無余額。年度終了，企業應將全年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關明細

24、科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。結轉凈利潤；提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；按照股東大會的決議，向投資者分配利潤；將利潤分配各明細科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利”余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目。 “利潤分配未分配利潤”科目如出現借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。【提示】企業用當年實現利潤彌補以前年度虧損，不

25、需要單獨進行賬務處理，“利潤分配未分配利潤”借貸方自動抵減即可完成。如果以盈余公積補虧時，會計分錄如下：借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧借：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配未分配利潤【舉例】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發放現金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應編制如下會計處理：（1）結轉實現凈利潤時：借：本年利潤 2 000 000貸：利潤分配未分配利潤 2 000 000【提示】如企業當年發生虧損，則應借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。（2）提取法定盈余公積、宣

26、告發放現金股利：借：利潤分配提取法定盈余公積 200 000應付現金股利 800 000貸：盈余公積 200 000應付股利 800 000（3）將“利潤分配”所屬的明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目中。借：利潤分配未分配利潤 1 000 000貸：利潤分配提取法定盈余公積 200 000 應付現金股利 800 000【提示】結轉后，如果“未分配利潤”明細科目的余額在貸方，表示累計未分配的利潤；如果余額在借方，則表示累積未彌補的虧損。 【例題判斷題】企業年末資產負債表中的未分配利潤金額一定等于“本年利潤”科目的年末余額。（）【答案】×【解析】資產負債表年末未分配利潤的金額應當等于“利潤分配”科目的余額。【例題單選題】甲企業年初未分配利潤為100萬元，本年實現的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業年末可