1、集團工程成本、費用和收入核算辦法第一章總 則第一條 為規范集團公司工程項目的成本核算， 根據企業會計 制度、建造合同準則及施工企業會計核算辦法，特制定本辦 法。第二條各單位進行工程成本核算應圍繞為企業管理服務這一 中心，切實抓好成本核算的各項基礎工作， 包括施工定額的制定和修 訂工作，健全實物的盤點、計量、收發和領退制度，建立施工生產的 原始記錄。第三條 各單位成本核算要與工程預算相結合，做到統一 口徑、 相互促進。第四條 各單位進行成本核算，要劃清各種費用支出的界限，包 括收益性支出與資本性支出、營業外支出的界限，合同成本與期間費 用的界限，不同合同之間的費用界限。第二章工程成本核算對象的確

2、定第五條 工程成本核算對象一般應根據建造合同的內容、 施工生 產的特點、費用支出的構成及經營管理的要求來確定，同時要與預算 等管理所需資料一致。工程成本的核算一般應以具有獨立施工圖預算 的單位工程為對象，實際工作中可根據實際情況分別確定一、建造合同僅包括一項工程，且該工程工序簡單，應將整個合 同作為一個成本核算對象，不宜再繼續劃分。二、建造合同僅包括一項工程，但該工程工序比較復雜，可按照 主要工序設置成本核算對象。三、建造合同包括多個單項工程，每個單項工程均有獨立的施工 預算，則應當按照每個單項工程設置成本核算對象。四、同一合同，結構類型相同，開竣工時間相近的若干單位工程， 可根據需要合并為一

3、個成本核算對象。五、實行工程承包的單位，可將承包范圍內的工程作為一個成本 核算對象。為便于成本分析，再在該核算對象下設立單位工程、單項 工程臺賬或明細賬。第六條 成本核算對象一經確定，不得隨意變更，并及時通知與 成本核算、成本管理有關的各業務部門，以便統一成本核算口徑。企 業所有反映與成本費用有關的資料，都應按確定的成本核算對象填寫 清楚，以保證成本核算的準確性。第三章工程成本的核算第七條工程成本核算程序是指各成本核算單位有關部門和人 員，按照成本核算體制和成本核算職責，在組織工程實際成本核算時 所應遵循的步驟和次序。一般應按照下列程序進行：一、將本期發生的生產經營費用按照用途和合同歸集到各有

4、關成本和費用科目；二、期末，將應由本期負擔的待攤費用和預提費用轉入有關成本 或費用科目；三、期末，編制機械費用分配表，將歸集在“機械作業”科目中 的機械使用費按照成本對象的受益程度進行分配，計入“工程施工” 科目；四、編制間接費用分配表，將歸集在“制造費用”科目中的間接 費用按照工作量或人工費的標準分配計入有關工程成本；五、根據合同是否能夠可靠估計，分別不同方法確認合同收入和 合同成本。第八條 集團公司設置“工程施工”、“制造費用”、“機械作業”、 “預提費用”、“待攤費用”等科目進行成本核算。第九條 “工程施工”科目是核算進行工程施工時所發生的各項 費用支出的科目，其借方登記施工過程中發生的

5、應計入工程成本的各 種費用的累計發生額以及合同毛利。 工程合同完工時，其借方累計余 額與“工程結算”科目的貸方余額對沖。該科目應按成本核算對象設 置明細賬，并設置“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目，“合同成本”項目下再設置“直接人工費”、“直接材料費”、“機械使用費”、 “其他直接費”、“間接費用”五個明細科目進行明細核算。一、直接人工費：主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、勞動保護費、工資性質的津貼等支出，以及按這些工資總額計提的福利費等。二、直接材料費：主要包括施工過程中耗用的構成工程實體或有 助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成 本和周轉材料的攤銷

6、及租賃費用。三、機械使用費：主要包括施工過程中使用自有施工機械所發生 的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安 裝、拆卸和進出場費。四、其他直接費：指除以上三項費用外的其他可以直接計入合同 成本核算對象的費用。主要包括有關的設計和技術援助費用、施工現 場材料二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、安全措施 費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用等。五、間接費用：指公司下屬的施工單位為組織和管理施工生產活 動所發生的費用。“施工單位”指施工隊、項目經理部等。間接費用主要包括臨時設施攤銷費用和施工單位發生的管理人 員工資、獎金、工資附加費、勞動保護費、固定資產折舊及

7、修理費、 物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財 產保險費、工程保修費、排污費等。簽訂分包合同、由內部或外部分包單位獨立完成的分包工程成本要分解記入上述成本項目。第十條 各施工點獨立核算的施工單位、機械站等日常發生的機 械使用費先通過“機械作業”科目進行歸集，會計期末根據不同情況 對當期發生的機械作業成本進行分配和結轉。 企業外租機械的租金支 出，直接按臺班任務單和臺班單價計算的金額進入受益對象。一、“機械作業”科目按照人工費、燃料及動力、折舊及修理、 其他直接費和間接費用五個成本項目進行明細核算。二、結轉機械作業時，如是為某一受益對象發生的支出，可直接 將“機械作業”賬

8、戶歸集的費用轉入有關賬戶；如是為多個受益對象 發生的支出，則按照一定的方法將機械作業在有關對象之間進行分 配。分配方法有：（一）實際成本比例法：即按照各受益對象實際耗用的機械作業 量和機械作業的實際單位成本分配和結轉機械作業成本。 該方法適用 于單一類別機械的施工核算，公式為：某受益對象應負擔的機械作業成本=單位機械作業量實際成本X該受益對象實際耗用機械作業量單位機械作業量實際成本=實際發生機械作業成本+實際機械作業量總和（二）計劃成本比例法：即按照實際發生的機械作業成本與按計 劃臺班單價計算的機械作業費用的比例分配計算機械作業成本的方 法，適用于多種機械作業的會計核算。計算公式為：某成本核算

9、對象應負擔的機械作業成本=各種機械的計劃臺班單價X該對象實際耗用各種機械的作業量X分配率分配率=實際發生機械作業成本+E （計劃臺班單價X實際發生 的臺班作業量）第十一條 各單位發生間接費用支出時，通過“制造費用”科目核算。 “制造費用”科目設立以下明細：管理人員工資、工資附加費、勞動保護費（含取暖費、勞保用品費等）、折舊及修理費、低值易耗品攤銷、辦公費（含水電費等）、差旅費、財產保險費、咨詢及訴訟費、其他費用等明細。在建造合同只設一個成本核算對象的情況下，間接費用可直接計入該合同的成本。在建造合同分多個工程進行成本核算情況下，間接費用采用工作量或人工費比例分配法計入各成本核算對象。第四章 建

10、造合同收入與費用的核算第十三條建造合同是指為建造一項資產或者在設計、技術、 功能、 最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。建造合同主要分兩類：固定造價合同和成本加成合同。第十四條一般情況下，各單位應以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。但存在以下情況下，應按照合同分立或合同合并原則，確定建造合同的會計核算對象。一、合同分立。如果一項建造合同包括建造多項資產，在同時具備下列條件的情況下，每項資產應分立為單項合同處理：1 、每項資產均有獨立的建造計劃；2 、建造承包商與客戶就每項資產單獨談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；3 、每項資產的收入和

11、成本可單獨辯認。如果不同時具備上述三個條件，不能將建造合同進行分立，而應將其作為一個合同進行會計處理。二、合同合并。一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理：1 、該組合同按一攬子交易簽訂；2 、該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；3 、該組合同同時或依次履行。第十五條建造合同收入包括合同的初始收入、合同因變更、索賠、獎勵等形成的收入。1、 合同初始收入是建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額。2、 合同變更收入是客戶為改變合同規定的作業內容而提出的調整。應當符合以下條件時確認：1 、客戶能夠認可因變

12、更而增加的收入；2 、收入能夠可靠地計量。三、 索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。其確認條件為：1 、根據談判情況預計對方能夠同意這項索賠；2 、對方同意接受的金額能夠可靠計量。獎勵款是工程達到或超過規定的標準時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項，主要有工程質量獎、工程進度獎、提前竣工獎。其確認條件為：1 、根據目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過既定的標準；2 、獎勵金額能夠可靠地計量。第十六條合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、 與執行合同有關的直接費用和間接費用。直接費用在發

13、生時應當直接計入合同成本，間接費用應當在期末按照系統合理的方法分攤計入合同成本。與合同有關的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應當沖減合同成本。第十七條各單位應在投標階段、項目施工前期、會計期末對合同成本進行測算或計算，編制工程成本測算匯總表（附表 1） 。一、成本測算的責任人1 、項目投標階段由投標負責人組織成本測算，以便合理確定報價策略。2 、項目施工期間由項目經理組織成本測算，以便明確成本控制目標，采取相應的成本措施。3 、財務部門在項目經理的領導下負責成本測算工作的組織，成本的分類與匯總，并負責對制造費用進行測算。4 、設材部門負責材料成本的測算。5 、經營部門或工程技術部

14、門負責工程量的統計、機械使用費、 其他直接費的測算以及分包成本的測算。6 、勞資部門負責人工費的測算，無獨立的勞資部門的項目部，該項工作由工程技術部門負責。二、成本測算的方法1 、 各單位應結合項目的實際情況（包括項目的特點、地理位置、施工組織情況等）， 根據歷史經驗數據，區分土建工程、安裝工程 （管道、球罐、鋼結構等）、電器、儀表、防腐保溫等工程類別，按照六大類工程成本項目分別進行成本測算。2、制造費用一般按項目經理部管理人員人數及工資的一定比例測算。3 、其他直接費一般按直接人工費的一定比例測算。三、 成本測算結果應根據項目實際進展情況實時進行修訂，不斷提高成本測算的準確性。預計合同總成本

15、=實際已經發生的工程成本+預計將要發生的合同成本四、在計算合同成本時，下列費用應作為期間費用，直接計入當期損益：1 、企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用；2 、企業因籌集生產經營資金而發生的財務費用；3 、因訂立合同而發生的營業費用，如投標費用、合同公證費等。第十八條合同收入與合同費用的確認原則1、 建造合同的結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。在一個會計年度內完成的建造合同，應當在完成時確認合同收入和合同費用。當期應確認的合同收入=合同總收入X完工進度一以前累計已確認的收入為便于操作，集團公司暫定合同收入為經營部門上報的當月工作量。經營部門提供的

16、工作量統計報表必須符合統計法及集團公司的相公規定，其格式、內容必須按制度要求填列，以便財務部門進行實際成本核算，不得只填列工程項目和匯總金額。當期確認的毛利=（合同總收入一合同預計總成本）X完工進度以前累計已確認的毛利為便于操作，集團公司暫定合同毛利為當月上報工作量與項目承包合同中簽訂的綜合費比率的積，再加上當期期間費用和工程結算稅金及附加的和。未與集團公司簽定合同的按10%的綜合費比率計算合同毛利。當期確認的合同成本=當期確認的合同收入一當期確認的合同毛利2、 建造合同的結果不能可靠地估計時，應分別以下情況進行會計處理：1 、合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合

17、同成本在其發生的當期確認為費用，即確認合同收入等于合同費用。2 、合同成本不能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入；3、 如果預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。四、確定合同完工進度可以采用以下方法：1 、累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例，計算公式為：合同完工進度=（累計實際發生的合同成本+合同預計總成本）X 100%采用該方法時，累計實際發生的合同成本不包括與合同未來活動相關的合同成本，如施工中尚未安裝、使用或消耗的材料成本；在分包工程總工作量完成之前預付給分包單位的款項。2 、已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例，計算公式為：合同完工

18、進度=已經完成的合同工作量+合同預計總工作量X100%3 、已完合同工作的測量。第十九條合同收入和合同費用確認和計量的賬務處理一、實際發生合同成本的賬務處理1 、各單位在施工過程中，發生的直接歸屬于成本核算對象的費用計入合同成本時，借記“工程施工”科目，貸記“應付工資”、 “應付福利費”、 “原材料”、 “機械作業”等科目。2 、不能區分成本歸屬對象的間接費用，發生時借記“制造費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，期末時按確定的分攤方法計入合同 成本，借記“工程施工”等科目，貸記“制造費用”科目。二、與業主結算的賬務處理1 、收到預付工程款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；2 、企

19、業在施工過程中，編制工程計價（結算）單，經業主最終批復的確認金額，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”科目。實際收到進度款時，借記 “銀行存款”科目， 貸記 “應收賬款”科目。三、當期合同收入與合同費用的核算1 、會計期末，建造合同的結果能夠可靠估計時，按合同完工百分比法計算合同收入及合同毛利，編制 合同毛利計算表（附表 2） ，同時確認合同收入與合同費用。會計分錄為：借：主營業務成本（當期確認的合同費用）工程施工合同毛利（當期確認的毛利）貸：主營業務收入（當期確認的合同收入）2 、建造合同的結果不能可靠估計時，合同成本能夠收回的，合同收入按能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的

20、當期確認為費用，即確認的合同收入等于合同費用。會計分錄為：借：主營業務成本（能夠收回的實際合同成本）貸：主營業務收入（能夠收回的實際合同成本）3 、建造合同的結果不能可靠估計，合同成本不能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。會計分錄為：借：主營業務成本貸：工程施工合同毛利四、合同預計損失的賬務處理1 、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。當期應計提的合同預計損失準備計算公式為：當期應計提的合同預計損失準備=（預計合同總成本-預計合同總收入）X （ 1完工進度百分比）以前預計損失準備編制如下會計分錄：借：管理費用合同預計損失貸：存貨跌價準備合同預計損

21、失準備合同預計損失減少時，作相反分錄，在前期累計預計的合同損失范圍內沖回。2 、合同完工確認合同收入費用時，應轉銷預計損失準備。分錄為：借： 主營業務成本（按累計實際發生的合同成本減以前累計已確認的工程合同費用后的余額）工程施工合同毛利（借貸方差額，如為負數計入貸方）貸： 主營業務收入（實際合同總收入減去累計已確認的合同收入后的余額）同時：借：存貨跌價準備合同預計損失準備（已計提的預計合同損失）貸：管理費用（已計提的預計合同損失）五、工程結算稅金及附加的賬務處理各單位應于每期工程價款結算時，根據工程計價結算金額和規定的稅率及費率計算應繳納的各項稅費，編制如下分錄：借：主營業務稅金及附加貸：應交

22、稅金應交營業稅應交稅金應交城市維護建設稅其他應交款應交教育費附加六、在工程竣工前，應將“工程施工”、 “工程結算”兩科目余額相抵后在資產負債表 “存貨” 項目下 “已完工尚未結算款”項目列示，反映在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。工程竣工移交時，應將“工程施工”與“工程結算”科目的余額沖銷：借：工程結算貸：工程施工七、工程竣工移交后，在工程質量保修期內，因工程質量問題發生維修費用時，應在“管理費用”科目核算，如我公司負責維修，則借：管理費用工程保修費貸：原材料、應付工資、銀行存款等科目如發包商自行維修，則借：管理費用工程保修費貸：應收賬款工程質量保證金八、各單位應建立工程建造合同收支臺賬（見附表3） ，建立健 全各項成本測算、成本計算資料。第二十條建造合同的披露各單位需要披露與建造合同有關的事項包括如下內容：1 、在建合同工程累計已發生的成本和累計已確認的毛利（或虧損）