1、 非貨幣性資產交換目 錄Content1.1非貨幣性資產交換會計概述1.2非貨幣性資產交換的會計處理目錄Copyright 2015 中山大學新華學院 非貨幣性資產交換案例Copyright 2015 中山大學新華學院 海南椰島（600238.SH）2000年1月20日上市，是保健酒領域唯一的上市公司，主要經營酒業研發、生產、銷售，食品飲料和房地產等。公司的控股股東為?？谑袊匈Y產經營有限公司（國有獨資公司），持有公司股份 79,418,415股，占公司股份總額的 17.72%。公司的實際控制人為?？谑腥嗣裾?，持有海口市國有資產經營有限公司 100%股權。 非貨幣性資產交換案例Copyrig

2、ht 2015 中山大學新華學院 根據海南椰島的歷年年報,海南椰島從2008年開始虧損, 歸屬于上市公司股東的凈利潤為-2.25億； 2009年半年報虧損3870萬,下半年公司將持有的三安光電股權部分出售，獲得7720萬的投資收益，使得2009年扭虧為盈； 2010年，公司盈利1.96億，業績增長的主要原因是出售三安光電股票獲得投資收益2.52億； 2011年，公司繼續虧損3900萬，出售持有的三安光電全部股票仍然難以挽回虧損大局。因此公司近年來面臨著較大的虧損壓力。 非貨幣性資產交換案例Copyright 2015 中山大學新華學院表1 2011年非貨幣性資產交換 項目 名稱 類別 賬面價值

3、 公允價值換出資產澄邁縣白蓮美且那利坑地段722畝工業用地在建工程 3 861 38736 192 485換入資產澄邁縣金馬片區縣人民醫院東側200畝住宅用地無形資產 37 682 887該次非貨幣性資產交換實現的收益=換出資產公允價值 - 賬面價值=32,331,098元 非貨幣性資產交換案例Copyright 2015 中山大學新華學院表2 2012年非貨幣性資產交換 項目 名稱 類別 賬面價值 公允價值換出資產澄邁縣白蓮美且那利坑地段722畝工業用地在建工程 6 985 75865 476 968換入資產澄邁縣金馬片區縣人民醫院東側200畝住宅用地無形資產 64 065 583該次非貨幣

4、性資產交換實現的收益=換入資產公允價值-賬面價值=57,079,825元盈余管理學習重點相相關稅費關稅費影響影響支付或支付或收取收取的補價的補價換入資產入賬價值換入資產入賬價值計量基礎計量基礎交易性金融資產等存貨工程物資，在建工程無形資產投資性房地產固定資產長期股權投資非貨幣性資產的特征導致了非貨幣性資產交換在取得資產的入賬價值的確定、交易損益的確定等方面，可能有別于通常意義上的資產交易。特別提示定義：非貨幣性資產交換是交易雙方主要以非貨幣性資產進行的交 換，是非經常性的特殊交易特征：為企業帶來的未來經濟利益的金額是不固定的或不可確定的 包括? 非貨幣性資產交換概述 非貨幣性資產交換的界定“

5、”界定一項交易是否屬于非貨幣性資產交換從而適用準則非貨幣性交換。不包括企業合并、債務重組及發行股份等形式取得的非貨幣性資產。一般不涉及貨幣性資產，或少量涉及（補價）。 屬于互惠轉讓。支付的補價 換入資產公允價值的25%收取的補價 換出資產公允價值的25%1.收到補價 比例2.支付補價 比例少少量量25%25%比比例例換出資產的公允價值換出資產的公允價值收到補價收到補價換出資產的公允價值換出資產的公允價值+ +支付補價支付補價支付支付補價補價 判斷非貨幣性資產交換u下列下列項目中，屬于貨幣性資產的是（項目中，屬于貨幣性資產的是（ ）。）。 A.A.準備持有至到期的債券投資準備持有至到期的債券投資

6、 B.B.長期股權投資長期股權投資 C.C.不準備持有至到期的債券投資不準備持有至到期的債券投資 D.D.交易性金融資產交易性金融資產 Au 甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中 , , 屬于非貨幣性資屬于非貨幣性資產交換的是（產交換的是（ ） 。 AA.A.以公允價值為以公允價值為 260 260 萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為 320 320 萬元的無形資產，并支付補價萬元的無形資產，并支付補價 80 80 萬元萬元 B.B.以賬面價值為以賬面價值為 280 280 萬元的固定資產換入丙公司公允價值為萬元的固定資產換

7、入丙公司公允價值為 200 200 萬元的一項專利權，并收到補價萬元的一項專利權，并收到補價 80 80 萬元萬元 C.C.以公允價值為以公允價值為 320 320 萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為值為 460 460 萬元的短期股票投資，并支付補價萬元的短期股票投資，并支付補價140140萬元萬元 D.D.以賬面價值為以賬面價值為420420萬元準備持有至到期的債券投資換入戊公萬元準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為司公允價值為390390萬元的一臺設備，并收到補價萬元的一臺設備，并收到補價3030萬元萬元 非貨幣性資產交換會計處理非貨幣性資產

8、交換的會計確認與計量內容非貨幣性資產交換的會計確認與計量內容換入資產按照換入資產按照什么入賬？什么入賬？交換過程是否需要確認交換交換過程是否需要確認交換損益？損益？涉及補涉及補價及稅費價及稅費的處理？的處理？ 交易具有商業性質交易具有商業性質交易資產公允價值可靠計量交易資產公允價值可靠計量通常以換出資產的公允價值通常以換出資產的公允價值 作為換入資產的計量基礎作為換入資產的計量基礎 以換出資產的賬面價值以換出資產的賬面價值作為換入資產的計量基礎作為換入資產的計量基礎焦點焦點（交換損益的確認）交換損益的確認）非貨幣非貨幣性資產性資產交換交換資產性質有資產性質有差異差異交換損益交換損益不確認交換損

9、益不確認交換損益換入資產入賬價值確定原則 交易不具有商業性質交易不具有商業性質換入資產入賬價值換入資產入賬價值不涉及補不涉及補價價 換出資產公允價值換出資產公允價值 + + 相相關稅費關稅費 涉及補涉及補價價支付支付換出資產公允價值換出資產公允價值 + + 相相關稅費關稅費 + + 支付補價支付補價收到收到換出資產公允價值換出資產公允價值 + + 相相關稅費關稅費 收取補收取補價價換入資產基于公允價值計量關于稅費處理的補充說明 （換入方支付的）與換入資產直接相關的稅費（不含增值稅），換入方支付的）與換入資產直接相關的稅費（不含增值稅），計入換入資產入賬價值；計入換入資產入賬價值； （換入方支付

10、的）與換出資產直接相關的稅費（不含增值稅），換入方支付的）與換出資產直接相關的稅費（不含增值稅），在確認交換損益時計入交換損益，在不確認交換損益時計入換入在確認交換損益時計入交換損益，在不確認交換損益時計入換入資產入賬價值；資產入賬價值； 換換出資產確認的增值稅（銷項稅）應構成換入資產入賬價值，出資產確認的增值稅（銷項稅）應構成換入資產入賬價值，與損益無關；但，換入資產確認的可抵扣進項稅應單獨予以確認。與損益無關；但，換入資產確認的可抵扣進項稅應單獨予以確認。交換損益的確認交換損益的確認換出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益換出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益換出資產類型換出資產

11、類型交換損益確認方式交換損益確認方式存貨存貨主營業務收入主營業務收入/ /主營業務成本主營業務成本金融資產金融資產投資收益投資收益固定固定/ /無形資產無形資產營業外收支營業外收支長期股權投資長期股權投資投資收益投資收益 在具有商業實質的情況下，換出資產要確認在具有商業實質的情況下，換出資產要確認損益損益, ,該該損益確認損益確認并無特別并無特別，和實際的銷售，和實際的銷售或資產處置或資產處置是一樣是一樣的的。 甲企業甲企業20112011年年9 9月月1 1日用一項專利權與乙企業交換一項生產用節能設備。日用一項專利權與乙企業交換一項生產用節能設備。 專利權的原始成本為專利權的原始成本為110

12、110萬元，累計攤銷萬元，累計攤銷2020萬元，公允價值萬元，公允價值100100萬元；萬元； 節能設備的原始成本節能設備的原始成本158158萬元，累計折舊萬元，累計折舊5050萬元，公允價值萬元，公允價值100100萬元；萬元； 甲企業按換出無形資產的公允價值甲企業按換出無形資產的公允價值5%5%計繳營業稅，乙企業用銀行存款計繳營業稅，乙企業用銀行存款1 1萬萬 元支付運雜費等。元支付運雜費等。 假定此項交易具有商業實質，其他相關稅費略假定此項交易具有商業實質，其他相關稅費略例例1 1（1 1）甲企業）甲企業 借：固定資產借：固定資產 100100 累計攤銷累計攤銷 2020 貸：無形資產

13、貸：無形資產 110110 營業外收入營業外收入 5 5 應交稅費應交稅費 5 5思考：思考：屬于什么性質的交易屬于什么性質的交易？ 資產資產價值確定適用的原則？價值確定適用的原則？ 資產價值的確定方法資產價值的確定方法？ 會計會計分錄？分錄？換出資產公允價值換出資產公允價值，不不含乙方支付的運費含乙方支付的運費等同（甲）無形資產處置等同（甲）無形資產處置（2 2）乙企業）乙企業 借：無形資產借：無形資產 100100 營業外支出營業外支出 9 9 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 109109 借：固定資產清理借：固定資產清理 109109 累計折舊累計折舊 5050 貸：固定資產貸：固定資

14、產 158158 銀行存款銀行存款 1 1 換換出資產出資產公允價值公允價值，不不含甲方支付的稅費含甲方支付的稅費等同（甲）無形資產處置等同（甲）無形資產處置 甲企業甲企業20112011年年1111月月1 1日用一批自產的庫存商品（應稅消費品）與日用一批自產的庫存商品（應稅消費品）與乙企業交換一棟用于經營性出租的廠房。乙企業交換一棟用于經營性出租的廠房。 該批庫存商品賬面價值該批庫存商品賬面價值400400萬，公允價值萬，公允價值500500萬，乙企業擬在換萬，乙企業擬在換入后作為原材料使用；入后作為原材料使用； 投資性房地產按成本模式計量，賬面價值投資性房地產按成本模式計量，賬面價值480

15、480萬（原始價值萬（原始價值600600萬，累計折舊萬，累計折舊120120萬），公允價值萬），公允價值500500萬，甲企業換入后擬按公允萬，甲企業換入后擬按公允價值模式計量；價值模式計量； 庫存商品適用消費稅率庫存商品適用消費稅率10%10%，甲乙企業均為增值稅一般納稅人，甲乙企業均為增值稅一般納稅人，乙企業轉讓廠房應交營業稅為公允價值的乙企業轉讓廠房應交營業稅為公允價值的5%5%； 此項交易具有商業實質，不考慮其他稅費。此項交易具有商業實質，不考慮其他稅費。例例2 2（1 1）甲企業）甲企業 借：投資性房地產借：投資性房地產 585 585 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 50050

16、0 應交稅費（銷項稅）應交稅費（銷項稅） 8585 借：主營業務成本借：主營業務成本 400400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400400 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 5050 貸：應交稅費（消費稅）貸：應交稅費（消費稅） 5050解析解析（2 2）乙企業）乙企業 借：原材料借：原材料 415415 應交稅費（進項稅）應交稅費（進項稅） 8585 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 500500 借：其他業務成本借：其他業務成本 480480 投資性房地產累計折舊投資性房地產累計折舊 120120 貸：投資性房地產貸：投資性房地產 600600 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 2

17、525 貸：應交稅費（營業稅）貸：應交稅費（營業稅） 2525解析解析 甲企業甲企業20112011年年9 9月月1 1日用一項專利權及支付補價日用一項專利權及支付補價7 7萬元與乙企萬元與乙企業交換一項生產用節能設備。業交換一項生產用節能設備。 專利權的原始成本為專利權的原始成本為110110萬元，累計攤銷萬元，累計攤銷2020萬元，公允價值萬元，公允價值9393萬元；萬元； 節能設備的原始成本節能設備的原始成本158158萬元，累計折舊萬元，累計折舊5050萬元，公允價值萬元，公允價值100100萬元；萬元； 甲企業按換出無形資產的公允價值甲企業按換出無形資產的公允價值5%5%計繳營業稅，

18、乙企業計繳營業稅，乙企業用銀行存款用銀行存款1 1萬元支付運雜費等。萬元支付運雜費等。 假定此項交易具有商業實質，其他相關稅費略假定此項交易具有商業實質，其他相關稅費略練習練習1 1（1 1）甲企業）甲企業 借：固定資產借：固定資產 （93+793+7）100100 累計攤銷累計攤銷 2020 營業外支出營業外支出 1.651.65 貸：無形資產貸：無形資產 110110 應交稅費應交稅費 4.654.65 銀行存款銀行存款 7 7解析解析（2 2）乙企業）乙企業 借：固定資產清理借：固定資產清理 109109 累計折舊累計折舊 5050 貸：固定資產貸：固定資產 158158 銀行存款銀行存

19、款 1 1 借：無形資產借：無形資產 9393 銀行存款銀行存款 7 7 營業外支出營業外支出 9 9 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 109109 解析解析換入資產入賬價值換入資產入賬價值不涉及補不涉及補價價換出換出資產賬面價值資產賬面價值 + + 相相關稅費關稅費 涉及補涉及補價價支付支付 換出換出資產賬面價值資產賬面價值 + + 相相關稅費關稅費 + + 支付補價支付補價收到收到 換出換出資產賬面價值資產賬面價值 + + 相相關稅費關稅費 - - 支付補價支付補價相關稅費：與相關稅費：與換入換入/ /換出資產換出資產相關的各項稅費均應計入換入資產價值相關的各項稅費均應計入換入資產價值

20、按稅法規定可抵扣的進項稅額除外按稅法規定可抵扣的進項稅額除外此等交換不形成此等交換不形成“交換損益交換損益”換入資產基于賬面價值計量 甲企業甲企業20112011年年9 9月月1 1日用一項專利權及支付補價日用一項專利權及支付補價7 7萬元與乙企業萬元與乙企業交換一項生產用節能設備。交換一項生產用節能設備。 專利權的原始成本為專利權的原始成本為110110萬元，累計攤銷萬元，累計攤銷2020萬元，公允價值萬元，公允價值9393萬元；萬元； 節能設備的原始成本節能設備的原始成本158158萬元，累計折舊萬元，累計折舊5050萬元，公允價值萬元，公允價值100100萬元；萬元； 甲企業按換出無形資

21、產的公允價值甲企業按換出無形資產的公允價值5%5%計繳營業稅，乙企業用銀計繳營業稅，乙企業用銀行存款行存款1 1萬元支付運雜費等。萬元支付運雜費等。 假定此項交易假定此項交易不具有不具有商業實質，其他相關稅費略商業實質，其他相關稅費略例例 3 3解析解析（1 1）甲企業）甲企業 借：固定資產借：固定資產 （90+4.65+790+4.65+7）101.65101.65 累計攤銷累計攤銷 2020 貸：無形資產貸：無形資產 110110 應交稅費應交稅費 4.654.65 銀行存款銀行存款 7 7（2 2）乙企業）乙企業 借：固定資產清理借：固定資產清理 109109 累計折舊累計折舊 5050

22、 貸：固定資產貸：固定資產 158158 銀行存款銀行存款 1 1 借：無形資產借：無形資產 （108+1-7108+1-7）102102 銀行存款銀行存款 7 7 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 109109 解析解析A A公司以一項交易性金融資產換入公司以一項交易性金融資產換入B B公司的一項固定資產，交易性公司的一項固定資產，交易性金融資產賬面價值金融資產賬面價值3535萬元，其公允價值為萬元，其公允價值為3838萬元，固定資產的賬萬元，固定資產的賬面原價為面原價為6060萬元，已計提折舊的金額為萬元，已計提折舊的金額為1818萬元，計提減值準備的萬元，計提減值準備的金額為金額為7 7

23、萬元，公允價值為萬元，公允價值為3535萬元，同時假定萬元，同時假定B B公司支付公司支付A A公司補價公司補價3 3萬元，換入的金融資產仍作為交易性金融資產核算。假設兩公司萬元，換入的金融資產仍作為交易性金融資產核算。假設兩公司資產交換不具有商業實質，則資產交換不具有商業實質，則B B公司換入交易性金融資產的入賬價公司換入交易性金融資產的入賬價值為（值為（ ）萬元）萬元 A.38 B.40 C.35 D.33 A.38 B.40 C.35 D.33 【解析解析】A A（606018187 73 33838） 練習練習2 2 甲公司以賬面價值甲公司以賬面價值90009000，公允價值，公允價值

24、1000010000的蘋果一批，的蘋果一批，換入乙公司賬面價值換入乙公司賬面價值1100011000，公允價值，公允價值1000010000的月餅一批，的月餅一批，甲公司支付酒水運費甲公司支付酒水運費300300，乙公司支付月餅運費，乙公司支付月餅運費200200。 假定此項交易假定此項交易不具有不具有商業實質，所交換商品均未計商業實質，所交換商品均未計提減值準備，公允價值為計稅價格，適用增值稅稅率為提減值準備，公允價值為計稅價格，適用增值稅稅率為17%17%，其他相關稅費略，其他相關稅費略補充練習補充練習解析解析（1 1）甲公司甲公司 借借：庫存商品（月餅）：庫存商品（月餅） 9300930

25、0 （9000+3009000+300） 應交稅應交稅費費進項稅進項稅 17001700 貸貸：庫存庫存商品（水果）商品（水果） 90009000 應交稅應交稅費費銷項稅銷項稅 17001700 銀行存款銀行存款 300300 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 90009000 應應交稅交稅費費銷項稅銷項稅 17001700 銀行存款銀行存款 300300借：主營業務成本借：主營業務成本 90009000 貸：庫存商品貸：庫存商品 90009000（2 2）乙企業）乙企業 借借：庫存商品（月餅）：庫存商品（月餅） 1120011200 （11000+20011000+200） 應應交稅費交稅費

26、進項稅進項稅 17001700 貸：庫存商品貸：庫存商品（月餅月餅） 1100011000 應交稅費應交稅費銷項稅銷項稅 17001700 銀行存款銀行存款 200200解析解析如果具備如果具備商業性質呢？商業性質呢？三三. .換入換入/ /換出多項資產的會計處理換出多項資產的會計處理確定換入資產總的入賬價值：（1 1）公允價值模式；）公允價值模式；（2 2）賬面價值模式。）賬面價值模式。如果是具有商業實質的且公允價值能夠可靠計量的，則應選擇如果是具有商業實質的且公允價值能夠可靠計量的，則應選擇公允價值公允價值模式模式（換出或換入資產的公允價值）（換出或換入資產的公允價值）；若若不具有商業實質

27、或公允價值不能夠可靠計量的，則應選擇賬不具有商業實質或公允價值不能夠可靠計量的，則應選擇賬面價值模式。面價值模式。（1 1）公允價值比例）公允價值比例； （2 2）賬面價值比例。）賬面價值比例。將總的入賬價值分配至各單項資產 【注意注意】在計算分配比例時，均不含涉及的增值稅。涉及收付在計算分配比例時，均不含涉及的增值稅。涉及收付銀行存款的，其原理同前述的單項非貨幣性資產交換的處理。銀行存款的，其原理同前述的單項非貨幣性資產交換的處理。 某項換入資產的某項換入資產的成本成本 如果換入資產的公允價值能夠可靠計量，則使用公允價值如果換入資產的公允價值能夠可靠計量，則使用公允價值比例分配比例分配；如果；如果換入資產的公允價值不能可靠計量，則使換入資產的公允價值不能可靠計量，則使用賬面價值比例分配。用賬面價值比例分配。詳見教材詳見教材P12-15P12-1