1、論作業成本管理與戰略成本管理的融合    論作業成本管理與戰略成本管理的融合論作業成本管理與戰略成本管理的融合 2 作業成本管理與戰略成本管理的融合2.1 作業成本管理簡介作業成本管理是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的,基于作業成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業及作業成本的確認、計量,最終計算產品成本,同時將成本計算深入到作業層次,對企業所有作業活動追蹤并動態反映,進行成本鏈分析,包括動因分析,作業分析等,為企業決策提供準確信息;指導企業有效地執行必要的作業,消除和精簡不能創造價值的作業,從而達到降低成本,提高效率的目的。作業成本計算是作業成本管

2、理的基本方法和基礎環節,為作業成本管理提供了基本分析和核算的工具。作業成本管理是作業成本計算發展到一定階段的進一步拓展,將作業分析、作業成本分析和作業改進過程有機結合。2.2 戰略成本管理簡介戰略成本管理的基本思想是將成本管理與企業的競爭地位聯系起來,運用戰略對整個企業進行管理,將企業日常業務決策同長期計劃決策相結合而形成的一系列經營管理業務。企業必須強化戰略意識,進行戰略思維和戰略管理。以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素,對價值鏈進行成本管理,即運用成本數據和信息,為戰略管理的每一個關鍵步驟提供戰略性成本信息,以利于企業競爭優勢的形成和核心競爭力的創造。 2.3 作業成本管理與戰略成本

3、管理融合的必要性作業成本管理與戰略成本管理既存在差異性,又存在相同性,因此兩者有整合的可行性。兩者的差異性體現在:作業成本管理主要關注的是生產階段;戰略成本管理關注的是整個上下游環節的成本,所以范圍較大。作業成本管理認為成本動因是決定成本發生、資源耗費的根本原因,主要針對企業的具體活動;戰略成本管理是針對企業長遠的目標而開展的,涉及到企業發展的宏觀、中觀和微觀各個方面。兩者呈一種互補關系,相輔相成,互相促進。兩者的相同性體現在:首先,作業成本管理體現了戰略思維,能夠提高成本信息的相關性,是企業作業鏈價值鏈優化的信息基礎,它的運用過程實際上就是成本動因的分析過程。其次,作業成本管理與戰略成本管理

4、分析和運用的方法是相同的,都采用價值鏈分析方法和成本動因分析的方法。作業成本管理針對的是與成本標的密切相關的一系列有序作業的結合,價值鏈又是作業鏈的貨幣表現形式。戰略成本管理涉及到上下游價值鏈分析,自身價值鏈分析以及競爭對手的價值鏈分析。作業成本管理揭示了產出與成本之間的真實聯系以及成本因何發生、如何發生,從而為從根本上降低成本指明了途徑:消除產生成本的因素可以實現成本避免,不能避免的成本通過減少動因達到成本控制。戰略成本管理的分析方法主要就是成本動因分析,通過歸結結構性成本動因與執行性成本動因進行分析來達到控制成本的目的。因此,我們從基于價值鏈分析與基于成本動因兩個方面來研究作業成本管理與戰

5、略成本管理的可行性,將作業成本管理與戰略成本管理的融合稱為戰略性作業成本管理。 3 基于價值鏈分析的戰略性作業成本管理融合3 .1 價值鏈分析在作業成本管理中的應用作業成本管理思想認為,企業的各種作業之間存在著邏輯關系,一些后續的作業與先行的作業形成了作業鏈,這些作業鏈前后有序,能創造出顧客價值。企業的各項作業的執行都伴隨著價值的轉移與集合,作業的產出代表一定的價值,轉移到下一步作業或者最終產品上,從而表現為價值鏈。作業鏈的形成過程,就是價值鏈的形成過程,從增值和不增值的角度考慮作業是否有存在的必要性。對于不增值的作業,要努力消除,從而提高效率和效益,提高企業的市場競爭能力,達到優化作業鏈和價

6、值鏈,提升企業價值的目的。3 .2 價值鏈分析在戰略成本管理中的應用價值鏈分析主要是從員采蓮的供應商直至最終產品的消費者的相關活動的整合,是從戰略角度分析如何控制成本。站在戰略的高度,價值鏈包括企業內部和外部的一切相關活動,先是識別價值鏈活動,再是識別每一項價值活動的成本動因,找到增加顧客價值的機會。戰略成本管理角度下,價值鏈分析關注的是企業的整個價值鏈,即產品從最初的原料投入開始,設計、采購、生產、營銷、交換,到達最終消費者手中,包括行業價值鏈分析,企業內部價值鏈分析和競爭對手的價值鏈分析。內部的價值鏈分析是企業進行價值鏈分析的起點,縱向的價值鏈分析反應了企業與供應商、銷售商之間的相互依存關

7、系,橫向的價值鏈分析可以揚長避短、爭取成本優勢。通過成本領先策略、差異化策略和目標集聚策略三者整合,通過整合戰略,重構企業的價值鏈,提高整體的盈利水平。3 .3 價值鏈分析下兩者的融合 盡管作業成本管理與戰略成本管理存在著比較顯著的差別,但是由于它們都是為了克服傳統成本管理所存在的缺陷,更好地滿足現代經濟環境下企業成本管理的需要而產生的,造成了彼此間存在緊密的聯系,而不是相互獨立的。從作業成本管理的角度看,由投入到產出的過程,是由一系列作業構成的作業鏈的過程。那么我們將這個作業鏈擴展,除了分析和利用企業內部的價值鏈,也分析企業外部的價值鏈,將整個和價值鏈有關的所有相關活動進行整合,實現成本的最

8、低化。從項目的調研,產品的設計,材料的供應,生產制造,產品的銷售,物流運輸,以及售后服務都作為成本控制的重點,進行逐一的作業成本分析,對產品生命周期的各個環節的控制方法都得到考慮,實現利潤的最大化。價值鏈管理的優點在于對產出的重視和對資源的有效配置,通過對整條價值鏈的資源分析,區分創造價值增值的優勢環節,將資源集中配置。作業成本管理幫助管理者發現了價值增加的機會,從而幫助管理者實行客戶戰略、支持技術領先戰略或者建立價格戰略,再通過戰略成本管理的價值思維,為企業核心競爭力的提高提供戰略決策支持。在戰略成本管理思想的指導下,先運用價值鏈分析法研究分析企業所處的各種價值鏈,再用作業成本管理法來分析各

9、種價值鏈的有效性,達到優化、協調、重構企業價值鏈的目的。 4 基于成本動因分析的戰略性作業成本管理融合4.1 成本動因分析在作業成本管理中的應用成本動因是為驅動一種業務活動的成本的因素,具有簡單易懂、可數、易分辨的特點,具有代表性和全面性。成本動因驅動成本產生,對產品的結構起關鍵作用,可以將成本分配標準的成本動因分為資源動因和作業動因。資源動因是將資源成本分配到作業的標準,反應了作業量與資源耗費之間的關系。可以通過對成本要素和成本庫進行分析,揭示哪些資源需要減少,哪些資源需要重新分配,然后確定如何降低和改進作業成本。作業動因則反映的是產品或者服務的最終產出量與作業消耗量之間的因果關系,是將作業

10、成本庫的成本分配到產品和勞務或者顧客的標準。     論作業成本管理與戰略成本管理的融合(2)<參考文獻1張旗,林萬祥.戰略作業成本法基于作業成本法與戰略成本管理的整合視角J.會計之友,2008,(3).2葉林虎.作業成本管理與戰略成本管理的融合J.中國集體經濟,2009,(4).3胡玉明.作業成本計算法的戰略思維J.財會通訊(綜合版),2004,(7).4梁林.基于作業的戰略成本管理模式J.經濟史,2007,(6).5陳新初.戰略成本管理與作業成本管理:比較與融合J.商業會計,2007,(12).6苗清輝.作業成本管理與戰略成本管理的研究和運用J.中