1、新企業所得稅法變化對企業的影響與應對策略 山東省國稅局濰坊培訓中心 許明課件下載地址：xuming6801密碼：654321第一講 內外資企業所得稅法為什么要合并一內外資企業所得稅負擔差距過大，導致內資企業稅負明顯高于外資企業。名義稅率：33%實際稅率：內資企業：22%25% 外資企業：11%15%二原政策優惠政策的漏洞太多。1.國稅函【2003】60號：外國投資者并購內資企業的股權達到25%以上的，可以按外資企業享受優惠政策。2.返程投資3.高新區（1）國家級（2）被認定為高新技術企業自2008年1月1日起，高新技術企業不管設立在中國大陸的任何地方，都可以減按15%繳納企業所得稅，不再限定在

2、國家級開發區。4.國產設備投資抵免財稅【1999】290號、財稅【2000】49號：外購的國產設備可以抵免，但自制的設備不能抵免。一是：外購生產綫：投資額：20000萬元優點：可以抵免所得稅=20000*40%=8000萬元實際投資額=2000-800=12000萬元工期短二是：自己組裝。投資額：9000萬元缺點：不能抵免所得稅。工期長可以抵免所得稅12000*40%=4800萬元投資額=9000萬元實際投資額=9000-4800=4200萬元形成3000萬元免征所得稅總機構可以按12000萬元提取折舊并稅前扣除。新稅法第47條、實施條例第120條：企業不具有合理的商業目的的安排，導致少繳、未

3、繳、緩繳所得稅的，稅務機關應當進行特別納稅調整，除追繳所得稅外，還要從所得稅所屬年度的次年6月1日起至稅款繳納之日，按日加收利息。思考：甲企業與乙企業屬于M企業控股的企業，M企業依靠向甲企業和乙企業收取管理費維持生存，每年產生大量的虧損；同時，甲企業每年將成本100元的產品以150元銷售給乙企業，乙企業按250元銷售給客戶。籌劃：甲企業先將產品以150元銷售給M企業，并開具專用發票給M企業，M企業再將產品以200元銷售給乙企業，并開具專用發票給乙企業。三普惠制導致外資結構極不合理。大量高消耗、高污染企業遍布各地。產業優惠為主，地區優惠為輔間接優惠為主，直接優惠為輔四原政策不符合稅收效率的原則。

4、征稅成本納稅成本財稅【2006】1號、國稅發【2006】103號合伙人為自然人的所得稅歸地稅局管理。1.非貨幣資產出資額占注冊資本的比例達到25%以上，且合伙人為自然人的，企業所得稅歸地稅局管理。2.非貨幣資產出資額占注冊資本的比例不超過25%，屬于新辦企業，仍舊歸國稅局管理。第二講 過渡期應當注意的問題一過渡期間：（一）2007年3月16日前登記注冊的企業，給予5年的過渡期優惠政策：1.原享受低稅率企業：（1）原享受15%低稅率的外資企業：2008年適用稅率18%；2009年適用稅率20%；2010年適用稅率22%；2011年適用稅率24%；2012年直接適用稅率25%。上述企業如果在過渡期

5、內同時享受減半征稅的，按上述稅率據實減半。（2）原享受24%或33%稅率的企業，2008年起直接適用稅率25%，減半征稅的，一律按12.5%征稅。國發【2007】39號、40號2.原享受定期減免稅的企業：自2008年起享受到期滿為止。但自獲利年度起享受減免稅的，如果2008年度仍舊沒有獲利，則必須視同獲利年度對待。（二）過渡期內應當注意的問題：1.過渡期內計算應納稅所得額時，收入總額或成本費用的確定必須按新企業所得稅法的規定執行。2.過渡期內如果同時享受其他優惠政策的，由企業從過渡期優惠政策和其他優惠政策中選擇一種最優惠的方式享受，不得疊加享受。3.過渡期內生產經營或經營期限發生變化，不再符合

6、優惠政策條件的，應當停止享受優惠政策或追繳已經享受的所得稅優惠。國稅發【2008】17號、23號二外資企業優惠政策取消后的過渡問題（一）再投資退稅：1.外國投資者從外資企業取得的2006年底前形成稅后利潤直接用于追加本企業注冊資本或作為資本舉辦新的外資企業的，只要在2007年底前完成投資且辦理了變更登記或工商登記的，允許按原政策享受退稅；2.外國投資者用2007年度預分配利潤用于再投資的，一律不得享受退稅。（二）預提所得稅問題1.外國企業向我國企業轉讓技術或提供資金取得的特許權使用費或利息，只要合同簽訂時間在2007年底前，并符合免稅政策的，在合同執行期間可以繼續免稅；2.但如果對合同的條款進

7、行修改，如擴大范圍、延長期限等，對應的利息或特許權使用費一律不得享受免稅。（三）分得利潤問題1.2008年1月1日前外商投資企業形成的累計未分配利潤。不管在什么時間分配給外國投資者，都可以免稅。2.2008年1月1日后形成的利潤分配給外國投資者的，一律不得免稅。國稅發【2008】23號、財稅【2008】1號三內資企業優惠政策的過渡問題（一）下崗失業人員再就業優惠政策繼續執行到2008年底（2008年度仍舊可以審批）（二）農產品連鎖經營企業按銷售收入90%申報收入的優惠政策（收入打折）可以執行到2008年底。財稅【2007】10號（三）股權分置改革中，企業取得非流通股股東支付的對價（包括股票和現

8、金）在股權分置改革完成前，仍舊免征所得稅。（四）農村信用社減半征稅的規定執行到期滿為止。財稅【2004】177號四其他問題：（一）除國發【2007】39號、40號、財稅【2008】1號、新稅法及實施條例規定的優惠政策外，2008年1月1日前的優惠政策一律廢止。財稅【2008】1號（二）國產設備投資抵免國稅發【2008】52號：自2008年1月1日起，國產設備投資抵免政策停止執行。1.經請示國家稅務總局，2007年10月9日前已經批準的抵免額，再剩余期限內可以繼續抵免。2.2007年10月9日12月31日期間已經立項的技術改造項目所用的設備只要在2007年底前已經實際購買的，再法定抵免期限內可以

9、繼續抵免。湘地稅發【2008】75號、晉國稅發【2008】79號第三講 納稅人及稅率的變化對納稅人的影響及應對策略一自2008年起，實行法人所得稅制，以法人企業作為企業所得稅納稅人，法人企業所屬的非法人的分支機構所得稅一律由法人企業向法人企業所在地稅務機關匯總繳納。但分支機構應當就地預繳。具體的預繳辦法：國稅函【2008】44號、財預【2008】10號、國稅函【2008】299號、國稅發【2008】28號二預繳所得稅注意：1.第1行“營業收入”；第2行“營業成本”與第3行“實際利潤額”三者之間沒有勾稽關系。2.第3行：實際利潤額=利潤表上的利潤總額-虧損-不征稅收入-免稅收入國稅函【2008】

10、635號存在問題：新稅法第5條：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補虧損3.房地產企業按預售房款計算的預計利潤應當一般計入第3行“實際利潤額”。思考：房地產企業按預售房款繳納的營業稅等是否可以稅前扣除？國稅函【2008】299號：按利潤率預計利潤填報。利潤率=（銷售收入-銷售成本-營業稅金及附加-期間費用）/銷售收入利潤率仍舊理解為毛利率。三納稅人：（一）新稅法第1條：以在中國境內取得收入或其他所得的單位或組織為納稅人。變化：取消了原規定按是否獨立核算判斷納稅人的規定。獨立核算的條件：銀行開戶獨立建賬獨立計算盈虧（二）新稅法第2條將納稅人分為居民企業和非居民企業1.居民

11、企業：（1）按中國法律設立的企業，都屬于居民企業。包括內資企業、外資企業、事業單位、社會團體、基金會等。居民企業就其來源于全球所得繳納所得稅，適用稅率25%。承擔無限納稅義務。（2）按外國法律設立（外國企業），但實際管理機構在中國境內的企業，也屬于居民企業，就其來源于全球所得繳納所得稅，適用稅率25%。承擔無限納稅義務。變化：反避稅。2.非居民企業（1）按外國法律設立，且實際管理機構不在中國境內，但中國境內設立了機構場所的企業，應當就其來源于中國境內的所得或者來源于境外但與其機構場所有實際聯系的所得繳納25%的企業所得稅。承擔有限納稅義務實際管理機構和機構場所的區別在于：實際管理機構必須對企業

12、的生產經營、財務、人員、資產等具有控制或決策權。機構場所相反，沒有決策權。思考：美國花旗銀行在煙臺設立的分行屬于實際管理機構還是機構場所？答：機構場所。思考：上述分行籌集資金后通過總行轉貸給英國的甲企業，取得利息1000萬元。問1：這1000萬元屬于繳納所得還是境外所得？答：境外所得。問2：這1000萬元所得是否繳納企業所得稅？答：企業所得稅收入額=1000萬元所得外國企業委托中國境內單位或個人經常代其簽訂合同或儲存、交付貨物的，也視同機構場所。思考：甲企業屬于香港企業，委托李某將其在長島的一處房屋轉讓給乙企業，取得轉讓收入1000萬元，該房屋的原值500萬元，已提折舊200萬元。問1：李某是

13、否屬于實施條例第5條規定的視同機構場所？答：不是。不經常問2：甲企業取得的收入是否繳納所得稅？繳納什么所得稅？答：繳納預提所得稅。問3：下列計算哪個正確？A預提所得稅=（1000-300-55）*10%（2008年前）B。（1000-300）*10%（2008年后）C。=1000*10%自2008年起，預提所得稅項目原則上不得扣除任何成本費用，但只要轉讓資產時，允許減除轉讓資產的凈值。（2）按外國法律設立，且實際管理機構不在中國境內，也沒有在中國境內設立機構場所，但有來源于中國境內的所得，應當就其來源于中國境內所得繳納10%的預提所得稅。承擔有限納稅義務。（三）新稅法第1條第2款：個人獨資企業

14、和合伙企業繳納個人所得稅，不繳納企業所得稅。思考：2008年某外籍個人在長島設立獨資企業應當繳納個人所得稅還是企業所得稅？答：實施條例第2條：個人獨資企業和合伙企業是指按中國法律設立的企業。個人獨資企業法第47條：外商獨資企業不適用于本法。合伙企業法將合伙企業分為普通合伙企業和有限合伙企業。1.普通合伙企業：由普通合伙人（自然人）組成。承擔無限責任。由合伙人將分得利潤分別繳納個人所得稅。2.有限合伙企業：由普通合伙人（自然人）和有限合伙人（企業）組成。由自然人按分得的利潤繳納個人所得稅，企業按分得利潤繳納企業所得稅。3.一人有限公司繳納企業所得稅。四稅率（一）基本稅率：1.企業所得稅：25%2

15、.預提所得稅稅率：20%（二）優惠稅率1符合條件的小型微利企業：20%。條件：（1）屬于國家非限定發展的行業（2）年所得不超過30萬元（3）工業企業資產總額不超過3000萬元，職工人數不超過100人。（4）其他企業資產總額不超過1000萬元，職工人數不超過80人。注意：如果企業2007年度已經符合上述條件的，2008年預繳所得稅時，可以按20%預繳所得稅，但年度匯算清繳時，如果不再符合小型微利企業條件的，應當補繳少繳的所得稅。職工人數=【（月初人數+月末人數）/2】/12資產總額=（年初余額+年末余額）/2國稅函【2008】251號、魯國稅函【2008】105號（二）高新技術企業：15%條件：

16、1.在中國境內登記注冊的時間超過1年，近三年自主開發、受讓、受贈并購等取得產品或服務的核心技術擁有自主知識產權。2.產品屬于國家重點支持的高新技術領域列舉的范圍。具體見國科發火【2008】172號3.報省級認定機構認定。4.研發費用占銷售收入的比例不得低于下列標準：（1）最近一年銷售收入在5000萬元以下的：不低于6%（2）。500020000萬元：。4%（3）。20000萬元以上：。3%5.高新技術產品銷售收入占總收入的比例不得低于60%6科技人員占職工人數的比例不得低于30%，其中研發人員不得低于10%。（三）預提所得稅：10%。第四講 應納稅所得額的變化對納稅人的影響及應對策略一應納稅所

17、得額計算時應當遵循的原則條例第9條：企業在計算應納稅所得額時，應當遵循權責發生制原則，屬于當期的收入或費用不管是否在當期收取或支付，一律在當期確認。反之，不屬于當期的收入或費用，即使在當期收取或支付，也不一定確認為當期的收入或費用。1.如：甲企業2008年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限5年，到期一次性還本付息。2008年預提利息20萬元。借：財務費用20 貸：長期借款應計利息20答：2008年度匯算清繳時，不需要做納稅調增。國稅函【2003】804號：但上述業務如果發生在2007年底前則必須納稅調增。2.在收入的確認方面，只要屬于當期的收入且能夠準確的計量，不管是否在當期收取，也必須

18、確認為當期的收入。思考：甲企業銷售給乙企業貨物一批，含稅價格100萬元。合同約定，與2008年8月1日付款。但8月1日，乙企業只支付了98萬元貨款，剩余部分不再支付。甲企業同意。問：甲企業2008年度應當確認的收入為98萬元還是100萬元？答：本著權責發生制原則，應當確認100萬元。2萬元作為債務重組損失，甲企業稅前扣除，乙企業確認為債務重組收益繳納所得稅。原則：企業按合同約定提供了符合要求的貨物或勞務的，合同約定的價格就是應當確認 的收入。思考：如上例，合同約定，乙企業應當于8月1日付款，逾期付款的，乙企業應當支付違約金5萬元。假設乙企業于2008年9月支付的貨款98萬元。但甲企業沒有按合同

19、約定行乙企業收取5萬元違約金。稅務機關要求甲企業確認5萬元的價外費用繳納增值稅和企業所得稅。是否準確？答：增值稅細則第2條價外費用：是指銷售貨物的同時向購貨方收取的違約金、罰款、逾期付款的利息、代收款項、代墊款項等。價外費用：遵循收付實現制原則確認。思考：甲企業將包裝物一批租賃給乙企業使用，每年收取租賃費10000元，勞務收取包裝物押金300元。收取的時間已經超過1年。問：這300元的包裝物押金是否應當并入銷售額繳納增值稅？答：租賃貨物收取的包裝物押金不存在繳納增值稅的問題。思考：甲企業與乙企業簽訂一筆購銷合同，合同約定，乙企業于合同簽訂之日向甲企業支付訂金10000元，當期如果乙企業違約，甲

20、企業沒收訂金。甲企業：借：銀行存款10000 貸：其他應付款10000到期，乙企業違約：借：其他應付款10000 貸：營業外收入違約金收入10000問：甲企業沒收的10000元違約金收入是否應當繳納增值稅？答：不需要繳納?？偨Y：價外費用繳納增值稅或營業稅的前提必須是交易實現。二應納稅所得額計算公式的變化（一）新稅法第5條：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補虧損（二）變化：1.與國稅發【2006】56號比較：應納稅所得額（22行）=收入總額（6行）-各項扣除（12行）-彌補虧損（17行）-不征稅收入和免稅收入（18行）2.首次提出了不征稅收入的概念。（1）下列收入不征稅

21、：A財政撥款：僅限于納入預算管理的事業單位、社會團體、基金會等取得的財政撥款，原則上不一定包括工商企業，除另有規定。國稅函【2008】159號B行政事業性收費：納入財政管理的行政事業性收費。注意：不得超過規定的收費標準。超過標準的部分必須并入收取所得繳納企業所得稅。C政府性基金：企業代收的政府性基金不征稅。但注意：如果企業將代收的款項開具在銷售發票上，則應當作為價外費用繳納所得稅。D其他經國務院批準的不征稅收入。財教【2008】13號：自2008年3月15日起，中央級事業單位國有資產處置收入屬于不征稅收入。（2）企業以不征稅收入發生的支出不得稅前扣除。包括購買設備的折舊和其他的期間費用。條例第

22、28條思考：企業以免稅收入發生的支出是否可以扣除？財稅【2002】48號答：自2008年起，免稅收入對應的支出可以稅前扣除。3.不征稅收入和免稅收入的區別：（1）不征稅收入屬于非經營活動帶來的收入，原則上不應該納稅。因此不征稅收入不屬于優惠政策。（2）免稅收入屬于經營活動帶來的收入，屬于應稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優惠政策。國稅發【2005】129號三收入確認的變化（一）折扣：不管是商業折扣還是現金折扣，開具在同一張發票上的，都可以從銷售額中減除，但將折扣額另開發票的，則一律不得扣除。思考：商業企業贈送購物券的行為是否應當作為視同銷售繳納增值稅？如：購買500元商品贈

23、送300元購物券。這300元購物券是否繳納增值稅和企業所得稅？答：不繳納。購物券是商業折扣一種特殊方式。思考：商業企業銷售購物卡1000萬元，并開具普通發票給客戶。但消費者只消費200萬元，剩余800萬元沒有消費。問：商業企業只就200萬元設申報增值稅是否可以？答：商業企業申報200萬元是正確的。增值稅：銷售貨物。預收貨款銷售：在貨物發出的當天才能開具發票。發票管理辦法第36條：責令改正，并處1萬元以下罰款。行政處罰法第56條：一事不二罰。借：管理費用辦公費10000 貸：現金10000問：是否可以稅前扣除？答：不可以。國稅函【2003】230號：企業購進貨物或勞務必須依法取得發票，且發票必須

24、開具具體的貨物或勞務名稱。如果開具大類貨物或勞務名稱的，應當附銷售單位開具的銷售清單，沒有附銷售清單的，應當納稅調增應納稅所得額。（二）技術轉讓所得在500萬元以下的，免征所得稅，超過500萬元的部分，減半征稅。條例第90條變化：與財稅字【1994】1號：1.原規定：免征額30萬元。2.原規定超過免征額的部分全部納稅，新稅法減半征稅。思考：甲企業委托乙企業開發一項技術，支付給乙企業1000萬元開發費。問：乙企業收取的1000萬元開發費應當繳納增值稅還是營業稅？A繳納增值稅B繳納營業稅C不一定財稅【2005】165號：（1）如果合同約定著作權歸受托方乙企業所有，應當繳納增值稅。（2）如果合同約定

25、著作權歸委托方或雙方共有，不繳納增值稅，也不需要繳納營業稅。財稅【1999】273號：技術轉讓以及與技術轉讓有關的技術培訓、技術服務、技術咨詢收入免征營業稅。思考：甲企業將一座閑置的廠房及設備租賃給乙企業使用，租賃費每年500萬元。甲企業需要繳納500*5.5%的營業稅及附加稅；500*12%的房產稅=60萬元。分解法籌劃：將500萬元租金分解：200萬元房租；200萬元設備租賃費；100萬元場地占用費。借：銀行存款500 貸：其他業務收入房租200 設備租賃200 場地占用費100房產稅=200*12%=24萬元房屋租賃費/房屋原值的比例如果大于7%，應當改簽保管等合同，可以節省房產稅；反之

26、，如果小于7%，則應當簽訂房屋租賃合同。如：甲企業將倉庫租賃給乙企業儲存貨物，每年收取500萬元租賃費，房屋的原值1000萬元。500/1000=50%大于7%保管：房產稅=1000*70*1.2%=9.2萬元租賃合同：60萬元（三）新稅法第26條：企業從居民企業分回的股息、紅利等權益性投資收益免征所得稅。應補所得稅=稅后利潤/（1-被投資方適用稅率）*（投資方適用稅率25%-被投資方適用稅率25%）稅收饒讓原則1.但注意：實施條例第83條：企業購買上市公司的股票從上市公司分得的股息、紅利等權益性投資收益，如果持有時間超過12個月的，按新稅法第26條規定免征所得稅；但沒有超過12個月就轉讓的，

27、應當并入當期所得繳納企業所得稅。2.2007年底前，按國稅發【2000】118號文件規定，企業轉讓股權發生的損失可以稅前扣除，但每年準予扣除金額不得超過當年實現的“其他投資收益+投資轉讓所得”合計，超過部分可以無限期結轉以后年度扣除。自2007年起，企業發生的股權轉讓損失，如果當年實現的投資收益和投資轉讓所得不再抵扣的，可以結轉以后年度繼續扣除，但如果連續結轉5年仍舊沒有扣完的，于第6年一次性全部扣除。國稅函【2008】264號（四）租金收入和特許權使用費收入確認時間的變化條例第19條、20條：都按合同約定的應付款日期確認收入實現。思考：甲企業將沿街房租賃給乙企業使用。合同約定每年5月1日收取

28、1年的租賃費，每年租賃費12萬元。問：當年應當確認的租金收入是8萬元還是12萬元？1.如果發生在2007年底前，應當確認8萬元租金收入繳納營業稅和企業所得稅。乙企業確認8萬元的租賃費扣除。國稅發【1997】191號2.如果發生在2008年度以后，則必須確認12萬元租金收入繳納企業所得稅，但營業稅仍舊按8萬元繳納，乙企業應當確認8萬元租賃費稅前扣除。條例第47條：支付租賃費應當按租賃合同約定的租賃期限均勻扣除。（五）接受捐贈收入：思考：乙企業在四川地震中發生巨額損失，甲企業與乙企業簽訂捐贈協議，協議約定，于2008年9月30日，甲企業向乙企業捐贈貨物一批，價值1000萬元。但乙企業直到2009年

29、1月份才收到這批貨物。問：乙企業應當將1000萬元捐贈收入確認為2008年度的所得還是2009年度的所得？答：2009年度。條例第21條：企業接受捐贈收入應當按實際收到捐贈資產的當天確認收入。收付實現制。為了與合同法一致。捐贈合同：（1）公益性捐贈合同具有不可撤銷的要求（2）非公益性捐贈合同在捐贈資產實際交付前可以隨時撤銷捐贈。注意：接受捐贈收入占應納稅所得額50%以上時，可以分5年平均繳納企業所得稅。國稅函【2008】264號（六）視同銷售：思考：房地產企業將開發產品轉作辦公使用，是否繳納營業稅？是否繳納土地增值稅？是否繳納企業所得稅？（1）營業稅？營業稅：轉讓或銷售不動產。營業稅細則第4條

30、和國稅函發【1995】156號：營業稅的視同銷售行為包括：以不動產抵債或捐贈（2）土地增值稅？答：不需要繳納土地增值稅。（3）所得稅？A2007年底前：內資房地產企業必須繳納企業所得稅（國稅發【2006】31號）；外資房地產企業不需要繳納企業所得稅（國稅函【2005】970號）。B2008年后內外資房地產企業一律不再繳納企業所得稅。1.實施條例第25條：與財稅【1996】079號規定的視同銷售行為比較，發生如下變化：（1）原規定簽訂“將自產的貨物用于。”視同銷售；新稅法不再強調自產，應當包括自產、委托加工或外購的貨物，因此，貨物的范圍擴大了。（2）原規定“將自產的貨物用于管理部門、固定資產在建

31、工程、非生產性機構的，”應當視同銷售繳納企業所得稅，新稅法取消了上述項目。因此，視同銷售用途范圍縮小。思考：企業將自產的辦公桌用于本企業辦公使用，是否繳納增值稅？是否繳納企業所得稅？假設每張辦公桌成本200元，售價300元。A增值稅？答：不需要繳納。增值稅細則第4條第4款：將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目。問1：外購的貨物用于非應稅項目是否可以抵扣進項稅額？答：不可以。問2：外購的辦公桌取得專用發票是否可以抵扣進項稅額？答：可以。B企業所得稅？2007年底前繳納企業所得稅，2008年起不需要繳納企業所得稅。思考：甲企業中秋節購買對蝦10000元發給職工作為福利，是否繳納增值稅？是否繳納企業

32、所得稅？A增值稅？答：不繳納增值稅。B企業所得稅？2007年底前不需要繳納企業所得稅，2008年起必須繳納企業所得稅。申報收入=10000*（1+10%）申報成本=10000思考：甲企業將外購酒精用于本企業醫務室消毒，2008年后是否繳納企業所得稅？答：必須繳納。2.企業以不動產或無形資產對外投資，不需要繳納營業稅和土地增值稅，但必須繳納企業所得稅。財稅【2002】191號、財稅【1995】48號、新稅法注意：自2006年3月2日起，企業以不動產投資于房地產企業用于房地產開發的或房地產企業將開發產品用于對外投資的不再免征土地增值稅，但營業稅仍舊免征。財稅【2006】21號3.企業整體產權轉讓涉

33、及存貨或不動產所有權轉移的，不需要繳納增值稅和營業稅，但必須繳納企業所得稅。國稅函【2002】420號、165號四扣除項目（一）扣除項目遵循的原則1.新稅法第8條：企業發生的與取得收入有關的合理的支出，可以稅前扣除。（1）發生：按權責發生制原則，應當屬于當期負擔的支出，不管是否在當期支付，一律在當期扣除。（2）取得收入：與原規定相比，取消了“應稅”二字。說明：免稅收入對應的支出也可以稅前扣除。（3）有關：企業發生的支出必須與取得收入直接相關，無關的支出一律不得扣除。A支付給個人的回扣B賄賂等非法支出C擔保連帶責任支出：注意：自2007年起，如果企業之間簽訂的互保協議，則擔保方承擔的擔保連帶責任

34、支出在合同約定的擔保限額內的部分可以扣除。國稅函【2007】1272號（4）合理：企業發生的支出必須符合經營常規。2.條例第28條：除稅法另有規定外，企業發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出不得重復扣除。新稅法規定，下列情況可以重復扣除：（1）企業用于環境保護、節能節水、安全生產的專用設備投資額的10%可以從當年實現的所得稅中予以抵免，享受抵免后的設備，企業仍舊可以按原值提取折舊并稅前扣除。（2）企業發生的技術開發費在據實扣除的基礎上可以加計扣除50%。（3）企業安置殘疾人就業，支付給殘疾人的工資可以實行加倍扣除。（二）準予扣除項目1.成本：銷售成本（包括銷售存貨、固定資產、無形資產等）注意

35、：（1）新稅法第15條：思考：2008年甲企業將自產的鋼材用于本企業在建工程，成本800萬元，售價1000萬元。借：在建工程970 貸：庫存商品800 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170問：這800萬元“使用”的鋼材成本是否可以在使用當期稅前扣除？答：2008年起不可以?！笆褂谩笔侵赴礂l例第25條規定的視同銷售行為的使用行為。（2）條例第73條：自2008年起，企業存貨成本計算時，計價方法只能從先進先出法、加權平均法和個別計價法中選擇，且一經選擇，不得變更。不得采取后進先出法。與會計準則統一了。2.費用：期間費用。除稅法規定不得扣除或限額扣除外，一律可以扣除。3.稅金：除企業所得稅和準予抵扣

36、的增值稅外，其他稅種都可以扣除。注意：車輛購置稅應當計入車輛的成本，通過折舊扣除。4.損失：按是否規定應當報批扣除的，必須報經稅務機關批準后才能稅前扣除。未經批準的損失不得扣除。企業逾期申報財產損失的，稅務機關不予受理，未經受理的財產損失，當年不能扣除，以后年度也不得扣除。國家稅務總局13號令：年度終了的15日內報稅務機關審批。程序法：怎么征稅？實體法：是否征稅？征多少？程序至上原則（三）扣除憑證的合法性思考：甲企業與乙企業簽訂購銷合同，合同約定，乙企業于合同簽訂之日向甲企業支付訂金10000元，到期如果乙企業違約，經營期沒收訂金。乙企業：借：其他應收款10000 貸：銀行存款10000到期，

37、沒收：借：營業外支出違約金支出10000 貸：其他應收款10000問1：這10000元違約金乙企業是否可以稅前扣除？答：可以扣除。注意：支付給行政機關或司法機關的罰款、罰金、滯納金不能扣除，但因為違背經濟合同支付給對方的違約金可以據實扣除。但必須有合法有效的扣除憑證。問2：什么憑證是合法有效？合同只能作為因為發生的證明，不能作為稅前扣除的憑證。甲企業開具銷售貨物普通發票注明違約金10000元。1.購銷業務必須依據稅務機關監制的發票或者視同發票稅前扣除。征管法第21條非購銷業務不能依據發票稅前扣除，而應當取得收款方開具的收款收據或收條扣除，并加蓋財務專用章。房地產支付給被拆遷戶拆遷補償費7000

38、萬元：（1）政府出具的拆遷補償費標準的文件（2）被拆遷人簽字的收款收據或收條及身份證號碼（3）被拆遷戶的門牌號碼（4）房地產企業與被拆遷人簽訂拆遷補償費協議。2.財政部門監制的行政事業性收費票據：只能開具行政事業性收費項目，不得開具貨物或勞務。3.境外發票：境外發票可以作為稅前扣除的憑證，但稅務稽查時，如果對境外發票有異議，可以要求企業提供境外公證機構或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。發票管理辦法第34條、財稅【2003】16號4.中國人民解放軍通用收費票據只能作為解放軍內部結算使用，不得作為服務業發票使用。解放軍單位對外從事餐飲、住宿、租賃等業務的，必須開具地稅局監制的發票。

39、國稅發【2000】61號、國稅函【2000】466號注意：自2005年1月1日起，企業承租解放軍的房屋從事生產經營活動的，支付給解放軍的租賃費憑下列憑證可以稅前扣除，不需要稅務機關的發票：（1）中國人民解放軍通用收費票據（2）解放軍房屋租賃許可證（3）企業與解放軍單位簽訂房屋租賃合同后營字【2005】1285號5.個人的發票（1）個人的發票數個人的消費支出，原則上不得扣除。（2）但山東省規定：企業為職工報銷的與生產經營有關的通訊費發票可以稅前扣除。魯國稅發【2003】70號、魯地稅發【2003】119號建議：自2008年起，企業盡可能不要為職工報銷通訊費，而采取通訊費補貼辦法支付。魯地稅發【2

40、005】33號：企業支付給職工的通訊費補貼，法人代表和總經理每人每月不超過500元的，免征個人所得稅，其他人員每人每月不超過300元的，免征個人所得稅。但如果企業為職工報銷通訊費的，不得享受免稅政策。6.發票的名稱國稅函【2003】230號7.個人車輛企業使用（1）個人的車輛如果作為企業生產經營使用，其發生的所有費用，包括折舊等一律不得扣除。（2）企業與個人可以簽訂車輛租賃協議，按下列規定扣除一部分費用：A下列與車輛使用直接相關的費用，可以扣除：包括燃油費、路橋費、修理費、美容費、財產保險等。B下列與車輛本身有關的支出應當由車主負擔，不得在企業稅前扣除：包括：養路費、折舊、強制性保險、車船稅、

41、道口費等。C租賃費憑地稅局監制的發票（一般代開）在租賃期限內均勻扣除。新稅法實施條例第47條國稅發【2005】123號：繳納營業稅的個人達不到起征點的，免征營業稅。山東省規定的營業稅起征點：5000元。8.發票的入賬時間：（1）銷售發票的記賬聯必須在開具的當月入帳，延后入帳的，稅務機關應當按征管法第64條規定，編制虛假計稅依據，責令改正，并處5萬元以下罰款。將收入回到所屬月份，重新計算應納增值稅或營業稅，對于緩繳的稅款部分應當按日加收滯納金。但不能作為偷稅處理。（2）購進貨物或勞務取得的發票必須在當年入帳。當年：1月1日次年納稅申報結束前。如：李某2008年1月10日報銷差旅費10000元，其

42、中6000元屬于2007年12月份的發票，4000元屬于2008年1月份的發票。借：管理費用差旅費10000 貸：現金10000稅務處理：在對2008年度匯算清繳時，應當納稅調增應納稅所得額6000元。財稅【1996】079號正確：借：以前年度損益調整6000管理費用差旅費4000貸：現金10000申報：2007年度申報表主表第9行“期間費用”填入6000元。9.發票的印章發票必須加蓋財務專用章或發票專用章。發票管理辦法、國稅發【2006】156號10.物業公司代收水電費等自2008年1月1日起，物業公司代收水電費、燃氣費、暖氣費等，必須開具山東省XX市服務業、娛樂業、文化體育業通用發票，物業

43、公司應當將代收的款項和項目在發票上分別注明，物業公司按開具的金額減除代收的款項后的余額繳納營業稅，業主憑發票稅前扣除。魯地稅函【2007】194號、國稅函【2007】908號、財稅【2003】16號、國稅發【1998】217號11.銀行代收費業務專用發票自2008年1月1日起，企業通過銀行支付的通訊費、燃氣費、暖氣費、水電費等各項費用，必須取得銀行代收費業務專用發票，沒有取得專用發票的。一律不得扣除。國稅發【2007】108號注意：自2008年8月1日起，招商銀行代收機票也必須開具上述專用發票，支付方才能稅前扣除。國稅發【2008】54號、國稅函【2008】634號12.報關代理業專用發票自2

44、008年8月1日起，報關代理業務必須開具地稅局監制的報關代理業專用發票，并加蓋發票專用章。國稅函【2008】417號五主要扣除項目的扣除標準（一）工資薪金1.自2008年起，企業發生的合理的工資薪金，可以據實扣除，原則上沒有限額限制。實施條例第34條（1）發生：按權責發生制原則應當由本期負擔的工資薪金，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。變化：原規定：實際發放的工資薪金低于計稅工資標準的可以扣除。（2）合理：支付給職工的工資薪金應當與其提供勞務配比合理。即將出臺文件規定：A非國有企業職工的工資薪金支出可以據實扣除，不加限制。B國有企業及其控股的企業，職工的平均工資不超過全社會平均工資3倍以內的

45、部分可以扣除，超過部分不得扣除。C企業的高級管理人員（包括國有企業和非國有企業）的工資薪金不超過本企業平均工資15倍以內的部分可以稅前扣除。2.準予扣除工資薪金的人員的界定：（1）在本企業任職或具有雇傭關系的人員。（2）企業與勞務公司簽訂勞務用工合同支付的勞務費，應當按人員的分別情況分別計入生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用等科目，不得全部計入期間費用。3.應對策略：如果企業計劃將稅后利潤都用于分配，則應當適當增加股東日常的工資，可以節稅。如：甲企業稅前所得120萬元，共有10個股東。股東享受的稅后收益=120*（1-25%）*（1-20%）=72萬元改變：每人每月發放10000元工資。節

46、省企業所得稅=120*25%=30萬元股東稅后收益：股東個人所得稅合計=【（10000-1600）*20%-375】*10*12=15.66萬元股東稅后收益=120-15.66=104.34萬元增加=104.34-72=32.34萬元（二）保險費用和住房公積金1.企業按規定標準為職工繳納的保險費用可以稅前扣除。條例第35條補充：自2008年3月7日起，生育婦女按縣以上政府規定的標準取得的生育津貼、生育醫療費或屬于生育保險性質的津貼。補貼，免征個人所得稅。財稅【2008】8號2.自2008年1月1日起，外資企業發生的基本醫療保險、基本養老保險、失業保險、住房公積金與內資企業一樣，都直接計入成本費

47、用項目扣除，不需要再計入福利基金。3.企業按規定為特殊工種人員繳納的人身安全保險費可以扣除。規定：目前沒有規定，憑保險公司開具的發票據實扣除。4.保險費用扣除的原則：（1）具有強制性和基本保障性的保險費用都可以扣除。交強險（2）企業在商業保險機構為本企業財產購買的財產險可以扣除，但為職工個人購買的財產險或人壽險一律不得扣除。注意：隨機票購買的人身意外傷害保險，屬于差旅費的雜費，可以按差旅費扣除。5.住房公積金：企業為職工繳納的不超過本人平均工資12%的住房公積金可以稅前扣除。條例第35條、建金管【2005】5號6.應對策略：（1）企業為職工購買商業保險或人壽險的，應當改為發給職工工資，由個人購

48、買。（2）住房補貼：住房補貼應當采取工資形式發放，可以稅前扣除，并計入當期的工資薪金繳納個人所得稅。但外籍個人憑據報銷的住房補貼免征個人所得稅。（三）借款費用1.企業在生產經營中發生的合理的不需要資本化的借款費用可以稅前扣除。條例第37條（1）發生：按權責發生制原則，應當屬于本期負擔的借款費用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。（2）合理：實施條例第38條：A向金融機構借款發生的利息，可以據實扣除。B向非金融機構借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分可以扣除，超過部分不得扣除。同期同類貸款利率是指？國稅函【2003】1114號（作廢）：包括基準利率和浮動利率。人民銀行自2004年10月28

49、日起，取消了銀行利率的上限。思考：2008年7月1日某房地產企業行業主預收房款萬元，合同約定按年利率10%支付利息。房屋2008年12月31日交付。房屋的總價款80萬元。借：銀行存款30 貸：預收賬款30年底交付：支付利息=30*10%*50%=15000元借：銀行存款485000 財務費用15000預收賬款300000貸：主營業務收入800000涉稅：（1）支付的利息應當按20%扣繳個人所得稅=15000*20%=3000元（2）利息超過銀行利率，應當納稅調增，繳納企業所得稅=30*（10-7%）*50%*25%=1125元（3）業主交契稅=80*3%=2.4萬元籌劃：收取30萬元定金，按銀

50、行利率進行折扣。折扣額15000元在行業主開具發票時，按折扣后的金額開具785000元發票。15000元的折扣可以據實扣除。國稅函【2006】682號：涉稅鑒證只能由稅務師事務所出具。財產損失鑒證；匯算清繳鑒證；彌補虧損鑒證；土地增值稅清算鑒證；其他鑒證。（3）資本化：A自2008年起，除購置固定資產、無形資產的利息應當計入有關資產的成本外，企業為需要經過12個月以上（不包括12個月）才能達到預定可銷售狀態（完工）的存貨（包括船舶、飛機等制造）發生的借款利息，在完工前計入有關資產的成本，不得直接扣除，完工后計入財務費用扣除。B企業為對外投資發生的借款利息仍舊不需要資本化，直接計入財務費用扣除。

51、延續了國稅發【2003】45號規定。（四）職工福利費1.自2008年1月1日起，企業實際發生的福利費支出，不超過工資總額14%的部分可以稅前扣除。條例第40條變化：（1）自2008年1月1日起，任何企業不得預提職工福利費。與財務通則統一了。（2）扣除限額的計算基數由計稅工資改為了工資總額。2.財務通則：（1）自2007年1月1日，企業不得預提職工福利費。（2）2006年12月31日前企業的“應付福利費”余額按下列方法處理：A如果余額在借方，沖減企業的“未分配利潤”科目，不足沖減的，可以一次沖減任意公積金、法定公積金和凈利潤。B如果余額在貸方：第一，可以繼續掛賬，以后年度發生的職工福利費，應當先

52、沖減“應付福利費”余額，不足部分計入成本費用。第二，如果企業發生改組改制，應當將余額轉讓“資本公積”科目。財企【2007】48號、國稅函【2008】264號如：2008年甲企業發生福利費支出100萬元，企業的賬務處理為：借：應付福利費（或應付職工薪酬）30管理費用職工福利50貸：銀行存款等80工資總額1000萬元。2008年度扣除限額=1000*14%=140萬元問：是否可以納稅調減140-50=90萬元？答：不可以。3.思考：企業內部非獨立核算的職工食堂支出問題：（1）自辦經營：收入和費用由企業統一核算。A用于職工就餐，費用由企業負擔或個人負擔一部分。用于職工：不屬于經營活動，因此，應當將支

53、出計入企業的“管理費用職工福利”扣除B如果向職工收取一部分餐費，應當在會計上沖減“管理費用職工福利”，不一定確認為收入。不需要繳納營業稅。財稅【2001】160號、細則第11條：企業內部非獨立核算的單位相互提供勞務，不構成營業稅納稅義務。C如果用于單位接待，則應當確認收入，繳納營業稅和企業所得稅。（2）對外承包：由承包人繳納營業稅和企業所得稅。4.票據問題：從“職工福利”科目列支的外購貨物或勞務不需要附發票。國稅函【2008】159號5.注意：會計準則將工資薪金與福利費列支的范疇都計入“應付職工薪酬”科目，但實際上只要其中的第一項屬于工資薪金的部分，其他都不屬于工資薪金。建議企業在“應付職工薪

54、酬”科目下設置“福利費”二級科目。（五）工會經費1.自2008年1月1日起，企業撥繳的工會經費，不超過工資總額2%的部分可以扣除。2.變化：（1）自2008年起不允許預提工會經費，但會計上沒有規定不可以預提，因企業仍舊可以預提。（2）扣除限額的計算基數由計稅工資改為了工資總額。3.注意：允許扣除的工會經費必須取得工會經費撥繳款專用收據，沒有專用收據的，即使沒有超過規定標準，也不能扣除。國稅函【2000】678號、工會法第41條（六）職工教育經費1.自2008年1月1日，企業發生的職工教育經費，不超過工資總額2.5%的部分可以扣除，超過部分可以無限期結轉以后年度扣除。2.變化：（1）自2008年起不允許企業預提教育經費。（2）扣除限額的計算基數由計稅工資改為了工資總額。（3）當年超過規定標準的教育經費可以無限期往以后年度結轉扣除。（類似廣告費）3.軟件生產企業發生培訓費據實扣除，不受2.5%的限制。財稅【2008】1號4.教育經費的核算范圍：（1）職工上崗和轉崗培訓支出（2）各類崗位適應性培訓支出（3）崗位培訓、職業技術等級培訓支出、高技能人才培訓支出（4）專業技術人員繼續教育培訓（5）特種作業培訓支出（6）企業組織的職工外送培訓的經費支出（7）職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出（8）購置教學設備與設施支出（9）職工教