1、1本章內容提示本章內容提示 本章主要是通過基本經濟業務的核算，進本章主要是通過基本經濟業務的核算，進一步熟悉和應用賬戶與復式記賬方法，理解會一步熟悉和應用賬戶與復式記賬方法，理解會計核算的基本原理，為后續會計課程的學習打計核算的基本原理，為后續會計課程的學習打下良好的基礎。下良好的基礎。 本章主要介紹了工業企業本章主要介紹了工業企業籌集資金、采購籌集資金、采購過程、生產過程、銷售過程、利潤形成與分配過程、生產過程、銷售過程、利潤形成與分配等各階段基本經濟業務的核算。等各階段基本經濟業務的核算。會會 計學原理計學原理回主目錄回主目錄3本章學習目的與要求本章學習目的與要求 了解并掌握企業供應階段、

2、生產階段、銷售階了解并掌握企業供應階段、生產階段、銷售階段及財務成果、資金籌集等核算的基本內容段及財務成果、資金籌集等核算的基本內容 理解并掌握賬戶設置和主要業務的賬戶對應關理解并掌握賬戶設置和主要業務的賬戶對應關系系 進一步理解與掌握賬戶和借貸記賬法基本原理進一步理解與掌握賬戶和借貸記賬法基本原理4學習目標及重點、難點學習目標及重點、難點v學習目標：學習目標：通過本章的學習，要求了解企業主要通過本章的學習，要求了解企業主要經濟業務的內容；掌握資金籌集業務的會計處理；經濟業務的內容；掌握資金籌集業務的會計處理；企業供、產、銷過程的會計處理；利潤形成與利企業供、產、銷過程的會計處理；利潤形成與利

3、潤分配業務的會計處理及利潤的計算；了解成本潤分配業務的會計處理及利潤的計算；了解成本計算方法。計算方法。v學習重點：學習重點：企業供應、生產、銷售過程的會計處企業供應、生產、銷售過程的會計處理；利潤形成及利潤分配的會計處理。理；利潤形成及利潤分配的會計處理。v學習難點：學習難點：供應過程核算及采購成本計算；生產供應過程核算及采購成本計算；生產過程核算及生產成本計算；利潤和利潤分配的核過程核算及生產成本計算；利潤和利潤分配的核算。算。5本章內容提示本章內容提示本本章章結結構構回主目錄回主目錄第二節第二節 資金籌集業務的核算資金籌集業務的核算第三節第三節 供應過程業務的核算供應過程業務的核算第第四

4、四節節 生產過程業務的核算生產過程業務的核算第五節第五節 銷售過程業務的核算銷售過程業務的核算第六節第六節 利潤形成及利潤分配的核算利潤形成及利潤分配的核算第一節第一節主要生產經營過程核算和成本計算主要生產經營過程核算和成本計算 6 前一章比較詳細的闡述了賬戶和復式記賬法的基本原前一章比較詳細的闡述了賬戶和復式記賬法的基本原理，本章則進一步結合工業企業主要經濟業務，系統的說理，本章則進一步結合工業企業主要經濟業務，系統的說明賬戶和借貸記賬法的具體應用。明賬戶和借貸記賬法的具體應用。 工業的范圍：冶金、機械、軍工、煤炭、石油、化工、制工業的范圍：冶金、機械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電力、紡

5、織、輕工、印刷、印制及其他。藥、電力、紡織、輕工、印刷、印制及其他。 本課程在講解各種方法、原理的時候，都是以工業企本課程在講解各種方法、原理的時候，都是以工業企業的主要經濟業務為例來講述的。這是因為工業企業的經業的主要經濟業務為例來講述的。這是因為工業企業的經濟業務比較全面。按照規定的會計科目設置賬戶并運用借濟業務比較全面。按照規定的會計科目設置賬戶并運用借貸記賬法進行賬務處理是整個會計核算方法體系的核心，貸記賬法進行賬務處理是整個會計核算方法體系的核心，也正是本章所闡述的內容。也正是本章所闡述的內容。7一、企業主要生產經營過程核算的意義和內容一、企業主要生產經營過程核算的意義和內容（一）意

6、義（一）意義 正確組織企業經濟業務核算是完成企業加強正確組織企業經濟業務核算是完成企業加強經營管理、提高經濟效益目標的重要方面。經營管理、提高經濟效益目標的重要方面。 （二）內容（二）內容 主要是企業生產經營過程中資金運動各個階主要是企業生產經營過程中資金運動各個階段的交易或事項。段的交易或事項。第一節第一節 主要生產經營過程核算和成本計算主要生產經營過程核算和成本計算8主要生產經營過程核算的內容主要生產經營過程核算的內容供應、生產、銷售這三個過程以及資金的投入、退供應、生產、銷售這三個過程以及資金的投入、退出等經營活動構成工業企業主要生產經營過程核算出等經營活動構成工業企業主要生產經營過程核

7、算的內容。的內容。 資金投入資金投入資金使用（資金循環與周轉）資金使用（資金循環與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產資生產資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務成果計算與財務成果計算與分配業務分配業務材料采材料采購業務購業務資金退資金退出業務出業務設備購設備購置業務置業務貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生產品生產業務產業務產品銷售產品銷售業務業務910（一）成本計算的含義（一）成本計算的含義 支出支出支出范圍廣泛，是企

8、業日?；顒又邪l生的經濟效支出范圍廣泛，是企業日?；顒又邪l生的經濟效益的總流出。益的總流出。 費用費用是企業在生產活動中發生的人力、財力、物力耗是企業在生產活動中發生的人力、財力、物力耗費的貨幣表現，是按照一定會計期間匯集的資金耗費。費的貨幣表現，是按照一定會計期間匯集的資金耗費。 成本成本是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是以產品為對象進行歸集的資金耗費。是以產品為對象進行歸集的資金耗費。費用只有在按產品對象歸集后，才能形成產品成本。費用只有在按產品對象歸集后，才能形成產品成本。 成本計算成本計算就是將企業在生產過程中所發生的生產費用，就是

9、將企業在生產過程中所發生的生產費用，按照各種不同對象進行歸集和分配，借以確定各對象的總成按照各種不同對象進行歸集和分配，借以確定各對象的總成本和單位成本的一種會計核算的專用方法。本和單位成本的一種會計核算的專用方法。二、成本計算的含義和內容二、成本計算的含義和內容11確定成本計算對象確定成本計算對象按各該對象歸集費用。按各該對象歸集費用。確定成本計算期確定成本計算期根據產品生產周期計算成本。根據產品生產周期計算成本。確定成本計算項目確定成本計算項目 材料采購成本項目一般為：材料買價和采購費用；材料采購成本項目一般為：材料買價和采購費用； 產品制造成本項目一般為：直接材料、直接人工、制造費用。產

10、品制造成本項目一般為：直接材料、直接人工、制造費用。歸集和分配費用歸集和分配費用分別直接費用和間接費用，按一定成本分別直接費用和間接費用，按一定成本對象進行歸集和分配。對象進行歸集和分配。直接費用直接費用是直接與該成本計算對象有是直接與該成本計算對象有關的費用，可直接計入該對象的成本關的費用，可直接計入該對象的成本; ;間接費用間接費用是同幾個成是同幾個成本計算對象有關，應按一定分配標準在幾個成本對象之間進本計算對象有關，應按一定分配標準在幾個成本對象之間進行分配后才能計入各個成本計算對象的成本。行分配后才能計入各個成本計算對象的成本。健全成本計算原始記錄健全成本計算原始記錄設立費用、成本明細

11、賬及材料費設立費用、成本明細賬及材料費用、工時消耗、費用分配、產品完工入庫原始記錄，據以計用、工時消耗、費用分配、產品完工入庫原始記錄，據以計算成本。算成本。 （二）成本計算的內容和程序（二）成本計算的內容和程序12第二節第二節 資金籌集業務的核算資金籌集業務的核算籌集資金核算需要設置籌集資金核算需要設置的主要賬戶的主要賬戶資金籌集主要經濟業資金籌集主要經濟業務的核算務的核算工業企業籌資渠道工業企業籌資渠道主要有兩條：主要有兩條：1 1、吸收投資者的、吸收投資者的投資，形成企業投資，形成企業實實收資本收資本（股份公司（股份公司稱為股本）；稱為股本）；2 2、向銀行或其他、向銀行或其他金融機構借

12、入資金，金融機構借入資金，形成企業形成企業負債負債 。13一、一、籌集資金核算需要設置的主要賬戶籌集資金核算需要設置的主要賬戶l 實收資本實收資本l 短期借款短期借款l 長期借款長期借款l 固定資產固定資產l 工程物資工程物資14“實收資本實收資本”賬賬戶戶該賬戶按該賬戶按投資主體投資主體設置明細賬。設置明細賬。 所有者權益類所有者權益類賬賬戶，核算企業的戶，核算企業的投資者按照企業投資者按照企業章程或合同、協章程或合同、協議的約定實際投議的約定實際投入企業的資本金。入企業的資本金。即即注冊資本注冊資本。 實收資本實收資本依法依法減資減資減少減少的注冊資本的注冊資本收到收到投資者投資者投入資本

13、投入資本余額：實收資余額：實收資本結存金額本結存金額借借貸貸15“短期借款短期借款”賬戶賬戶負債類負債類賬戶，核賬戶，核算企業向銀行或算企業向銀行或其他金融機構借其他金融機構借入的期限在入的期限在1 1年以年以內（含內（含1 1年）的各年）的各種借款。種借款。 短期借款短期借款償還償還的短期的短期借款本金借款本金借入借入的短期的短期借款本金借款本金余額：尚未償余額：尚未償還的借款還的借款按按貸款單位和貸款幣種貸款單位和貸款幣種設設置明細賬。置明細賬。 16“長期借款長期借款”賬戶賬戶負債類負債類賬戶，用賬戶，用來核算企業向銀來核算企業向銀行或其他金融機行或其他金融機構借入的期限在構借入的期限在

14、1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各種借款。年）的各種借款。 長期借款長期借款歸還歸還的借款的借款借入借入的借款的借款余額：尚未歸余額：尚未歸還的長期借款還的長期借款按按貸款單位和貸款種類貸款單位和貸款種類設設置明細賬。置明細賬。 17“固定資產固定資產”賬戶賬戶資產類資產類賬戶，核賬戶，核算企業持有的固算企業持有的固定資產的定資產的原值原值。如如 房屋建筑物、房屋建筑物、機器設備、運輸機器設備、運輸工具等。工具等。固定資產固定資產增加增加的固定資的固定資產的原始價值產的原始價值減少減少的固定資的固定資產的原始價值產的原始價值余額：現有固余額：現有固定資產的原始定資產的原始價值價值按按

15、固定資產種類固定資產種類設置明細賬。設置明細賬。 18“工程物資工程物資”賬戶賬戶資產類資產類賬戶，核賬戶，核算企業為基建、算企業為基建、更改、大修理工更改、大修理工程準備的各種材程準備的各種材料物資的實際成料物資的實際成本。本。如如 工程用材料、工程用材料、尚未安裝的設備尚未安裝的設備及工具器具等。及工具器具等。工程物資工程物資購入購入為工程準備的為工程準備的物資的實際成本物資的實際成本工程工程領用領用的工程的工程物資的實際成本物資的實際成本余額：為在建工余額：為在建工程準備的各種物程準備的各種物資的實際成本資的實際成本該賬戶按該賬戶按物資品種物資品種設置明細賬。設置明細賬。 19“財務費用

16、財務費用”賬戶賬戶 該賬戶按該賬戶按費用項目費用項目設置設置明細賬。明細賬。 損益類損益類賬戶，核賬戶，核算企業為籌集生算企業為籌集生產經營所需資金產經營所需資金而發生的費用。而發生的費用。包 括 利 息 支 出包 括 利 息 支 出（減利息收入（減利息收入) )及及相關的手續費等。相關的手續費等。 財務費用財務費用本期本期發生發生的各的各項財務費用項財務費用期末結轉期末結轉“本年本年利潤利潤”的數額的數額20二、二、資金籌集主要經濟業務的核算資金籌集主要經濟業務的核算 （一）投入資金的核算（一）投入資金的核算 （二）借入資金業務核算（二）借入資金業務核算 見教材見教材P 82P 82例例21

17、【例例1 1】收到國家投入的資金收到國家投入的資金200 000200 000元，款項元，款項已存入銀行。已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：實收資本貸：實收資本國家資本金國家資本金 200 000200 00022【例例2 2】公司收到東方公司投入的全新設備一公司收到東方公司投入的全新設備一臺，經投資雙方確認其價值為臺，經投資雙方確認其價值為50 00050 000元。元。 借：固定資產借：固定資產 50 00050 000 貸：實收資本貸：實收資本法人資本金法人資本金 50 00050 00023【例例3 3】由于季節性生產需要儲備材料物資，公由于季節性

18、生產需要儲備材料物資，公司向銀行借入為期司向銀行借入為期6 6個月，年利率個月，年利率1212的銀行借的銀行借款款30 00030 000元，到期一次還本付息。所得借款存元，到期一次還本付息。所得借款存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 貸：短期借款貸：短期借款 30 00030 00024【例例4 4】公司為了進行固定資產改擴建，向銀行公司為了進行固定資產改擴建，向銀行申請一筆五年期借款，經銀行同意取得借款申請一筆五年期借款，經銀行同意取得借款100 100 000000元，年利率元，年利率1010，到期一次還本付息。所得，到期一次還本付息。所得借款存入銀行

19、。借款存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：長期借款貸：長期借款 100 000100 00025【例例5 5】公司以銀行存款支付銀行辦理業務的公司以銀行存款支付銀行辦理業務的手續費手續費300300元。元。 借借: :財務費用財務費用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 300 26【例例6 6】公司兩年前借入的一筆長期借款到期，公司兩年前借入的一筆長期借款到期，以銀行存款償還借款以銀行存款償還借款60 00060 000元。元。借：長期借款借：長期借款 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 00027【例例7 7】

20、公司購入不需要安裝的機器設備一臺，公司購入不需要安裝的機器設備一臺，買價買價30 00030 000元，增值稅進項稅額為元，增值稅進項稅額為5 1005 100元，款元，款項已通過銀行存款支付。項已通過銀行存款支付。 借：固定資產借：固定資產 30 00030 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）5 1005 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00030 000注意：稅法規定注意：稅法規定20092009年年1 1月月1 1日起，增值稅一般納稅人購日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或自制（包括改擴建、進（包括接受捐贈、實物投資）或自制（包

21、括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可從銷項稅額中抵扣。安裝）固定資產發生的進項稅額，可從銷項稅額中抵扣。28第三節第三節 采購過程的核算采購過程的核算采購過程需要設置的采購過程需要設置的主要賬戶主要賬戶采購采購過程主要經濟業過程主要經濟業務的會計處理務的會計處理物資采購成本的計算物資采購成本的計算采購過程核算的主采購過程核算的主要內容：要內容：(1)(1)材料采購成本的材料采購成本的歸集和分配；歸集和分配；(2)(2)增值稅進項稅額增值稅進項稅額的確認；的確認；(3)(3)材料驗收入庫計材料驗收入庫計算并結轉采購成本；算并結轉采購成本；(4)(4)與供應單位之間與供應單位之間辦理款項結算

22、。辦理款項結算。 29一、一、采購過程需要設置的主要賬戶采購過程需要設置的主要賬戶l 材料采購材料采購l 在途物資在途物資l 原材料原材料l 應付賬款應付賬款l 應付票據應付票據l 應交稅費應交稅費30“材料采購材料采購”賬賬戶戶核算內容：核算內容：資產類資產類賬戶，賬戶，核算企業采用核算企業采用計劃成本計價計劃成本計價法法進行材料日進行材料日常核算購入材常核算購入材料的料的采購成本。采購成本。 材料采購材料采購外購材料的外購材料的買買價和采購費用價和采購費用驗收驗收入庫入庫材料材料的計劃成本的計劃成本余額：在途材余額：在途材料的采購成本料的采購成本按按供應單位和供應單位和材料品種材料品種設置

23、設置明細賬。明細賬。 31“在途物資在途物資”賬賬戶戶核算內容：核算內容：資產類資產類賬戶，核賬戶，核算企業采用算企業采用實際實際成本計價法成本計價法進行進行材料日常核算而材料日常核算而購入材料的采購購入材料的采購成本。成本。 在途物資在途物資外購材料的買價外購材料的買價和采購費用和采購費用驗收入庫材料驗收入庫材料的實際成本的實際成本余額：在途材料余額：在途材料的實際采購成本的實際采購成本按按供應單位供應單位和和物資品種物資品種設設置明細賬。置明細賬。 注意：在途材料是指款已付，但尚未驗收入庫的材料。注意：在途材料是指款已付，但尚未驗收入庫的材料。32“原材料原材料”賬戶賬戶核算內容：核算內容

24、：資產類資產類賬戶，核賬戶，核算企業算企業庫存庫存的各的各種材料的計劃成種材料的計劃成本或實際成本。本或實際成本。 原材料原材料驗收驗收入庫入庫材材料的成本料的成本發出發出及減少及減少材料的成本材料的成本余額余額: :庫存材庫存材料的成本料的成本按按材料分類材料分類設二級明細賬，設二級明細賬，按按材料的品種材料的品種設置明細賬。設置明細賬。 33“應付賬款應付賬款”賬賬戶戶核算內容：核算內容：負債類負債類賬戶，核賬戶，核算企業因購買材算企業因購買材料、商品和接受料、商品和接受勞務等經營活動勞務等經營活動應付而未付給供應付而未付給供貨單位的款項。貨單位的款項。 應付賬款應付賬款償還償還供應單位供

25、應單位的款項的款項應付應付供應單供應單位的款項位的款項余額：尚未償余額：尚未償還的款項還的款項按按債權人債權人設置明細賬。設置明細賬。 34“應付票據應付票據”賬賬戶戶核算內容：核算內容：負債類負債類賬戶，核賬戶，核算企業因購買材算企業因購買材料、商品和接受料、商品和接受勞務而開出并承勞務而開出并承兌的兌的商業匯票商業匯票 。 應付票據應付票據商業匯票到期商業匯票到期支付支付的金額的金額開出開出承兌商業匯承兌商業匯票的金額票的金額 余額：尚未到余額：尚未到期的商業匯票期的商業匯票的金額的金額 該賬戶按該賬戶按債權人債權人設置明細賬。設置明細賬。 商業匯票：商業匯票：企業出具的承諾在約定日期，支

26、付固定金額給持票人的企業出具的承諾在約定日期，支付固定金額給持票人的書面憑證，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。書面憑證，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。35“預付賬款預付賬款”賬賬戶戶核算內容：核算內容：資產類資產類賬戶，用賬戶，用來核算企業按照來核算企業按照購貨合同規定預購貨合同規定預付給供應單位的付給供應單位的款項?？铐?。 該賬戶按該賬戶按債務人債務人設置明細賬。設置明細賬。 預付賬款預付賬款預付預付或補付供或補付供應單位的款項應單位的款項收到收到所購所購貨物貨物沖沖減的預付款項減的預付款項余額：尚未補余額：尚未補付的款項付的款項供應單位退回供應單位退回的多付款項的多付款項余額：尚未收余額

27、：尚未收到所購貨物的到所購貨物的預付款項預付款項36“應交稅費應交稅費”賬賬戶戶核算內容：核算內容：負債類負債類賬戶，核算企賬戶，核算企業按照稅法規定計算業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，應交納的各種稅費，如增值稅、所得稅、如增值稅、所得稅、消費稅、營業稅、資消費稅、營業稅、資源稅源稅 、城建稅、房產、城建稅、房產稅、教育費附加等稅、教育費附加等 。 按按稅金的種類稅金的種類設置明細賬。設置明細賬。 應交稅費應交稅費實際交納的稅實際交納的稅費費 按規定計算應交按規定計算應交納的各種稅費納的各種稅費 余額：多交的余額：多交的稅費稅費 余額：尚未交余額：尚未交納的各項稅費納的各項稅費37“應交稅

28、費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬戶賬戶用于核算企業在用于核算企業在銷售貨物或提供銷售貨物或提供勞務及進口貨物勞務及進口貨物情況下應繳納的情況下應繳納的增值稅。增值稅。 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅支付給供應單位支付給供應單位的的進項稅額進項稅額向購貨單位收向購貨單位收取的取的銷項稅額銷項稅額轉出多交增值稅轉出多交增值稅向稅務部門交納向稅務部門交納的增值稅額的增值稅額轉出未交增值稅轉出未交增值稅余額：尚未繳納余額：尚未繳納的增值稅的增值稅余額：多交或尚余額：多交或尚未抵扣的增值稅未抵扣的增值稅38增值稅簡介增值稅簡介增值稅：增值稅：增值稅是以商品生產、流通和勞務服務各個環節增值稅是以商

29、品生產、流通和勞務服務各個環節的的增值額增值額為征稅對象的一種流轉稅。為征稅對象的一種流轉稅。 “增值額增值額”是指一個納稅人在其生產經營活動中所創造是指一個納稅人在其生產經營活動中所創造的新增價值或商品的附加值，也可以認為是納稅人在一定時的新增價值或商品的附加值，也可以認為是納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所取得的收入大于其購入商品或取期內銷售產品或提供勞務所取得的收入大于其購入商品或取得勞務時所支付金額的差額。得勞務時所支付金額的差額。（售價（售價- -進價）進價） 征稅范圍征稅范圍 ： 1 1、銷售或者進口貨物。、銷售或者進口貨物。 2 2、提供的加工、修理修配勞務。、提供的加工、修

30、理修配勞務。 交納方式：交納方式：進項稅額進項稅額與貨款一并交與供貨企業；與貨款一并交與供貨企業；銷項稅額扣除進項稅額銷項稅額扣除進項稅額的差額上繳國家（進項稅額可以抵扣銷項稅額）的差額上繳國家（進項稅額可以抵扣銷項稅額） 。39 計算 由于商品新增價值或商品附加值在商品生產和流由于商品新增價值或商品附加值在商品生產和流通過程中難以準確計算，對征納雙方都不易操作。通過程中難以準確計算，對征納雙方都不易操作。因此，世界各國一般采用因此，世界各國一般采用稅額抵扣稅額抵扣的辦法，即根據的辦法，即根據貨物或應稅勞務的銷售額，按照規定的稅率，計算貨物或應稅勞務的銷售額，按照規定的稅率，計算出銷項稅額，然

31、后從中扣除上一環節已納增值稅款出銷項稅額，然后從中扣除上一環節已納增值稅款（進項稅額），其差額即為納稅人應交納的增值稅（進項稅額），其差額即為納稅人應交納的增值稅額。如下列公式所示：額。如下列公式所示： 應納增值稅額當期銷項稅額應納增值稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額應納增值稅額應納增值稅額= =（售價（售價- -進價）進價）增值稅稅率增值稅稅率 = =售價售價增值稅稅率增值稅稅率- -進價進價增值稅稅率增值稅稅率40 銷項稅額銷項稅額銷售額銷售額( (不含稅）不含稅）增值稅稅率增值稅稅率 稅率稅率: : 基本稅率：基本稅率：17%17%（一般納稅人）（一般納稅人） 3 3 （小規模納

32、稅人），不抵扣進項稅額。（小規模納稅人），不抵扣進項稅額。小規模納稅人的確認標準小規模納稅人的確認標準： 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在納稅人，年應征增值稅銷售額在 100100萬元以下的；從事貨萬元以下的；從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180180萬元以下的。萬元以下的。 進項稅額：進項稅額：是納稅人購進貨物或者接受應稅勞是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，按

33、稅法規定所支付或者負擔的增值稅額。務，按稅法規定所支付或者負擔的增值稅額。41二、二、材料采購成本的計算材料采購成本的計算1.1.材料采購成本的內容材料采購成本的內容2.2.材料采購成本的計算方法材料采購成本的計算方法421 1、材料采購成本的內容材料采購成本的內容（1 1）買價買價，指進貨發票所開列的貨款金額；，指進貨發票所開列的貨款金額；（2 2）運雜費運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等；倉儲費等；（3 3）運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗：即購入散裝、易碎或易揮發：即購入散裝、易碎或易揮發的材料時，在運輸途中所產生的定額內的合理

34、損耗。的材料時，在運輸途中所產生的定額內的合理損耗。超定額損耗除由責任者賠償外，其余計入超定額損耗除由責任者賠償外，其余計入“管理費用管理費用” ” ；（4 4）入庫前的挑選整理費用入庫前的挑選整理費用：即材料入庫前發生的技術：即材料入庫前發生的技術性檢驗及整理挑選費用，包括挑選整理中發生的工資支出性檢驗及整理挑選費用，包括挑選整理中發生的工資支出及必要的損耗，并扣除回收的下腳料、廢料的價值及必要的損耗，并扣除回收的下腳料、廢料的價值 ；（5 5）購入材料應負擔的）購入材料應負擔的稅金稅金（如關稅等）和（如關稅等）和其他費用其他費用。432 2、材料采購成本的計算方法材料采購成本的計算方法材料

35、買價材料買價直接記入材料采購成本直接記入材料采購成本直接記入所購材料的成本直接記入所購材料的成本材料采材料采購費用購費用購入幾種材料購入幾種材料采用適當的標準分配記入各采用適當的標準分配記入各材料采購成本材料采購成本購入一種材料購入一種材料材料采購成本材料采購成本 = = 材料買價材料買價 + + 材料采購費用材料采購費用44 以重量作為分配標準，采購費用分配的計算過程如下以重量作為分配標準，采購費用分配的計算過程如下: :（1 1）計算采購費用分配率）計算采購費用分配率（2 2）計算每種材料應負擔的采購費用）計算每種材料應負擔的采購費用某種材料應負擔的采購費用某種材料應負擔的采購費用采購費用

36、采購費用分配率分配率采購費用分配率采購費用分配率所購物資的總重量所購物資的總重量應分配的采購費用總額應分配的采購費用總額該種材料該種材料的重量的重量見見 教材教材P90 P90 例例45【例例1010】公司向柳江工廠購買材料，收到柳江工廠開來的公司向柳江工廠購買材料，收到柳江工廠開來的增值稅專用發票，發票上列明購入甲材料增值稅專用發票，發票上列明購入甲材料50005000千克，單價千克，單價4 4元，價款元，價款20 00020 000元，增值稅額為元，增值稅額為3 4003 400元；購入乙材料元；購入乙材料40004000千克，單價千克，單價1010元，價款元，價款40 00040 000

37、元，增值稅額為元，增值稅額為6 8006 800元；價稅合計元；價稅合計70 20070 200元?？铐椧糟y行存款支付。元?？铐椧糟y行存款支付。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 20 00020 000 乙材料乙材料 40 00040 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）10 20010 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 20070 200三、三、采購過程主要經濟業務的會計處理采購過程主要經濟業務的會計處理46【例例1111】公司以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的公司以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運雜費運雜費900900元，按重量進行分配。元，按

38、重量進行分配。 甲材料應負擔的運雜費甲材料應負擔的運雜費0.10.150005000 500500（元）（元）乙材料應負擔的運雜費乙材料應負擔的運雜費0.10.140004000 400400（元）（元）借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 500500 乙材料乙材料 400 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 900900運雜費分配率運雜費分配率5000500040004000900900（元（元/ /千克）千克）47【例例1212】根據合同規定本公司以銀行存款根據合同規定本公司以銀行存款11 11 700700元向桂山工廠預付購買乙材料款項。元向桂山工廠預付購買乙材料款項。 借：預付賬款借：

39、預付賬款桂山工廠桂山工廠 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 70011 70048【例例1313】本公司向東方工廠購買甲材料，發票賬單已到，本公司向東方工廠購買甲材料，發票賬單已到，數量數量30003000千克，單價千克，單價4 4元，價款元，價款12 00012 000元；增值稅額元；增值稅額2 2 040040元；東方工廠代墊運雜費元；東方工廠代墊運雜費300300元。貨款尚未支付。元。貨款尚未支付。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 12 30012 300 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 2 0402 040 貸：應付賬款貸：應

40、付賬款東方工廠東方工廠 14 34014 34049【例例1414】本公司向南方工廠購入丙材料本公司向南方工廠購入丙材料1000010000千克，單千克，單價價8 8元，價款元，價款80 00080 000元，增值稅額為元，增值稅額為13 60013 600元；價稅合元；價稅合計計93 60093 600元。簽發一張商業匯票承付，票據期限元。簽發一張商業匯票承付，票據期限3 3個月。個月。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 80 00080 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）13 60013 600 貸：應付票據貸：應付票據 93 60093 60050【

41、例例1515】從桂山工廠購入的乙材料已到，專用發票注明從桂山工廠購入的乙材料已到，專用發票注明乙材料乙材料10001000千克，單價千克，單價1010元，價款元，價款10 00010 000元；增值稅額元；增值稅額1 7001 700元；價稅合計為元；價稅合計為11 70011 700元。另用現金支付裝卸費元。另用現金支付裝卸費100100元。元。 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 10 10010 100 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 7001 700 貸：預付賬款貸：預付賬款桂山工廠桂山工廠 11 70011 700 庫存現金庫存現金 1001005

42、1【例例1616】本公司以銀行存款償還前欠東方工廠本公司以銀行存款償還前欠東方工廠的貨款。的貨款。 借：應付賬款借：應付賬款東方工廠東方工廠 14 340 14 340 貸：銀行存款貸：銀行存款 14 34014 34052【例例1717】月末，本月購入甲、乙兩種材料已驗收入庫，月末，本月購入甲、乙兩種材料已驗收入庫，結轉其實際采購成本。結轉其實際采購成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 32 80032 800 乙材料乙材料 50 50050 500 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 32 80032 800 乙材料乙材料 50 50050 500 材料采購成本計算表材料采購成本計算

43、表53第四節第四節 生產過程的核算生產過程的核算生產過程需要設置的生產過程需要設置的主要賬戶主要賬戶生產過程主要經濟業生產過程主要經濟業務的會計處理務的會計處理生產過程核算的主要內容生產過程核算的主要內容: :(1)(1)生產產品所發生的各生產產品所發生的各種耗費的歸集和分配；種耗費的歸集和分配；(2)(2)人工費用的結算；人工費用的結算；(3)(3)固定資產折舊的計提；固定資產折舊的計提；(4)(4)期間費用的確認；期間費用的確認；(5)(5)產品完工入庫，計算產品完工入庫，計算并結轉生產成本等。并結轉生產成本等。產品生產成本的計算產品生產成本的計算54一、一、生產過程需要設置的主要賬戶生產

44、過程需要設置的主要賬戶l 生產成本生產成本l 制造費用制造費用l 管理費用管理費用l 庫存商品庫存商品l 應付職工薪酬應付職工薪酬l 累計折舊累計折舊55“生產成本生產成本”賬賬戶戶核算內容：核算內容：成本類成本類賬戶，核賬戶，核算企業生產產品算企業生產產品過程中所發生的過程中所發生的各項生產費用，各項生產費用，并據以確定產品并據以確定產品生產成本。生產成本。 生產成本生產成本本期本期發生發生的全的全部生產費用部生產費用 完工完工入庫入庫產品的產品的實際生產成本實際生產成本 余額：在產品余額：在產品的生產成本的生產成本 該賬戶一般設置該賬戶一般設置“基本生產成本基本生產成本”和和“輔助生產成本

45、輔助生產成本”兩個明細賬戶，并兩個明細賬戶，并按按成本計算對象成本計算對象設置三級明細賬戶。設置三級明細賬戶。56“制造費用制造費用”賬賬戶戶核算內容：核算內容：企業的生產管理部門企業的生產管理部門（如生產車間）為組（如生產車間）為組織和管理產品生產活織和管理產品生產活動而發生的各種動而發生的各種間接間接費用。費用。包括車間管理人員工包括車間管理人員工資及福利費、折舊費、資及福利費、折舊費、辦公費、機物料消耗、辦公費、機物料消耗、勞動保護費等。勞動保護費等。制造費用制造費用( (成本類成本類) )本期本期發生發生的各的各種間接費用種間接費用 分配結轉分配結轉的由各的由各成本計算對象負成本計算對

46、象負擔的間接費用擔的間接費用 該賬戶按該賬戶按不同車間、部門和不同車間、部門和費用項目費用項目設置明細賬。設置明細賬。 57“管理費用管理費用”賬賬戶戶核算內容：核算內容：核算企業籌建期間發核算企業籌建期間發生的開辦費、董事會生的開辦費、董事會和行政管理部門為組和行政管理部門為組織和管理本企業生產織和管理本企業生產經營活動而發生的、經營活動而發生的、應由企業負擔的公司應由企業負擔的公司經費。經費。 管理費用管理費用( (損益類損益類) )本期本期發生發生的各的各種管理費用種管理費用 期末結轉期末結轉“本年本年利潤利潤”的數額的數額 按按費用項目費用項目設置明細賬。設置明細賬。 見教材見教材 P

47、110P110 制造費用與管理費用的區別制造費用與管理費用的區別59“庫存商品庫存商品”賬賬戶戶核算內容：核算內容：資產類資產類賬戶，核賬戶，核算企業存放在倉算企業存放在倉庫中的各種商品庫中的各種商品的實際成本。的實際成本。 庫存商品庫存商品完工入庫完工入庫商品商品的生產成本的生產成本 發出發出商品的商品的生產成本生產成本 余額：庫存商余額：庫存商品的生產成本品的生產成本 按按商品品種商品品種設置明細賬。設置明細賬。 60“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶企業為獲得職工提供企業為獲得職工提供的服務而給予的報酬的服務而給予的報酬及其他相關支出。包及其他相關支出。包括職工工資、獎金、括職工工資、

48、獎金、津貼、補貼及福利費津貼、補貼及福利費等。等。職工福利費職工福利費是用于職是用于職工醫藥衛生、集體福工醫藥衛生、集體福利、生活困難補助等利、生活困難補助等方面的支出。按職工方面的支出。按職工工資總額的工資總額的14%14%計提。計提。應付職工薪酬應付職工薪酬（負債類（負債類) )實際支付實際支付或使或使用的薪酬數額用的薪酬數額應付應付職工薪酬職工薪酬總額總額余額：應付未余額：應付未付的職工薪酬付的職工薪酬可按：工資、職工福利、社會保險、住房公可按：工資、職工福利、社會保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費等設明細賬積金、工會經費、職工教育經費等設明細賬61“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶固定

49、資產原值的抵減固定資產原值的抵減賬戶。核算固定資產賬戶。核算固定資產因磨損而減少的價值。因磨損而減少的價值。固定資產由于使用磨固定資產由于使用磨損和無形損耗而減少損和無形損耗而減少的價值稱為的價值稱為折舊折舊。將折舊計入生產費用，將折舊計入生產費用，則稱之為則稱之為折舊費折舊費。累計折舊累計折舊（資產類）（資產類）余額：現有固定資余額：現有固定資產已提累計折舊產已提累計折舊 減少的固定資產減少的固定資產的已提折舊額的已提折舊額 按規定計提的固按規定計提的固定資產折舊額定資產折舊額 企業每月提折舊，實質就是將固定資產的購置支出（資本企業每月提折舊，實質就是將固定資產的購置支出（資本性支出）在其使

50、用期（往往長達幾年甚至幾十年）內攤銷。性支出）在其使用期（往往長達幾年甚至幾十年）內攤銷。 固定資產折舊性質固定資產折舊性質 固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產更新。舊的目的是為了用于固定資產更新。折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法： 設立設立“累計折舊累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入折舊額，而不是直接記入“固定資產固定資產”賬賬戶。戶。63二、產品二、產品生產成本的計算生產成本的計算 產品生產成本的計算，是指按照不同的成本產品生產成本的計算，是指按照不同的成本計算對象，歸集和

51、分配各項生產費用，從而計算計算對象，歸集和分配各項生產費用，從而計算出每一成本計算對象的總成本和單位成本。出每一成本計算對象的總成本和單位成本。 1.1.確定成本計算對象確定成本計算對象2.2.確定成本項目確定成本項目3.3.按成本項目在各成本計算對象內歸集和分配生產費用按成本項目在各成本計算對象內歸集和分配生產費用4.4.在完工品和在產品之間分配費用在完工品和在產品之間分配費用641 1、確定成本計算對象確定成本計算對象品品種種法法A A產品產品B B產品產品C C產品產品652 2、確定成本項目確定成本項目生產過程中實際消耗的各種主要材料、輔生產過程中實際消耗的各種主要材料、輔助材料、外購

52、半成品、燃料、包裝物等。助材料、外購半成品、燃料、包裝物等。 直接材料直接材料企業直接從事產品生產人員的工資，以及企業直接從事產品生產人員的工資，以及根據直接從事產品生產人員的工資計提的根據直接從事產品生產人員的工資計提的福利費。福利費。直接人工直接人工企業為生產產品和提供勞務而發生的不能企業為生產產品和提供勞務而發生的不能直接記入產品成本的各項間接費用。直接記入產品成本的各項間接費用。 制造費用制造費用663 3、按成本項目在各成本計算對象內歸集、按成本項目在各成本計算對象內歸集和分配生產費用和分配生產費用按成本計算對象分別歸集按成本計算對象分別歸集直接材料直接材料直接人工直接人工通過通過“

53、制造費用制造費用”賬戶歸賬戶歸集，期末選擇適當標準在集，期末選擇適當標準在成本計算對象之間分配成本計算對象之間分配制造費用制造費用67以以生產工人工資生產工人工資作為分配標準的計算過程如下作為分配標準的計算過程如下: :（分配標準：生產工人工資、工時、機器工時或直接材料（分配標準：生產工人工資、工時、機器工時或直接材料成本、直接總成本）成本、直接總成本）（1 1）計算制造費用分配率）計算制造費用分配率（2 2）計算每種產品應負擔的制造費用）計算每種產品應負擔的制造費用某種產品應負擔的制造費用某種產品應負擔的制造費用制造費用分配率制造費用分配率生產工人工資總額生產工人工資總額制造費用總額制造費用

54、總額制造費用制造費用分配率分配率該產品的生該產品的生產工人工資產工人工資根據根據“制造費用制造費用”賬戶記錄取得賬戶記錄取得如生產工人工資總如生產工人工資總額或生產工時總數額或生產工時總數等等制造費用的分配制造費用的分配684 4、在完工品和在產品之間分配費用、在完工品和在產品之間分配費用 月末有在產品的，各成本計算對象所發生月末有在產品的，各成本計算對象所發生的全部生產費用總額還需要在完工產品和在產的全部生產費用總額還需要在完工產品和在產品之間進行分配。然后根據完工產品的總成本品之間進行分配。然后根據完工產品的總成本除以該產品當月產量，計算單位產品成本。除以該產品當月產量，計算單位產品成本。

55、完工產品成本完工產品成本= =月初在產品成本月初在產品成本+ +本月發生本月發生費用費用- -月末在產品成本月末在產品成本69計算產品制造成本計算產品制造成本計算產品制造成本的計算方法很多，這里主要介紹計算產品制造成本的計算方法很多，這里主要介紹一般的最簡單的方法。其計算公式為：一般的最簡單的方法。其計算公式為： 直接材料直接工人制造費用總成本直接材料直接工人制造費用總成本 總成本總成本完工產品數量單位成本完工產品數量單位成本70三、三、生產過程主要經濟業務的會計處理生產過程主要經濟業務的會計處理 下面仍以博文公司下面仍以博文公司20052005年年1212月的經濟業務為例，說月的經濟業務為例

56、，說明生產過程主要經濟業務的會計處理及生產成本的計算。明生產過程主要經濟業務的會計處理及生產成本的計算。 生產過程發生的主要經濟業務生產過程發生的主要經濟業務: :1 1、生產消耗材料（領用材料、投入生產）、生產消耗材料（領用材料、投入生產）2 2、結算職工工資及福利費、結算職工工資及福利費3 3、支付各種管理費用、支付各種管理費用4 4、發生各種制造費用、發生各種制造費用5 5、結轉制造費用，將其分配計入各種產品成本。、結轉制造費用，將其分配計入各種產品成本。6 6、結轉完工入庫產成品的生產成本、結轉完工入庫產成品的生產成本71【例例1818】公司根據當月領料憑證，編制發料憑證公司根據當月領

57、料憑證，編制發料憑證匯總表。匯總表。72借：生產成本借：生產成本A A產品產品 32 50032 500 B B產品產品 28 40028 400 制造費用制造費用 4 1004 100 管理費用管理費用 2 0202 020 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 24 60024 600 乙材料乙材料 42 42042 42073【例例1919】根據人事及其他相關部門提供的數據匯根據人事及其他相關部門提供的數據匯總，本月應付職工工資如下表總，本月應付職工工資如下表 。74借：生產成本借：生產成本A A產品產品 20 00020 000 B B產品產品 20 00020 000 制造費用制造費用

58、5 0005 000 管理費用管理費用 5 0005 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資薪酬工資薪酬 50 00050 00075【例例2020】公司通過銀行發放本月職工工資。公司通過銀行發放本月職工工資。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資薪酬工資薪酬 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 00076【例例2121】公司按工資總額的公司按工資總額的14%14%計提職工福利費。計提職工福利費。借：生產成本借：生產成本A A產品產品 2 8002 800 B B產品產品 2 8002 800 制造費用制造費用 700700 管理費用管理費用 70070

59、0 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 7 0007 00077【例例2222】用現金用現金760760元購買辦公用品，其中：生元購買辦公用品，其中：生產車間領用產車間領用460460元，行政管理部門領用元，行政管理部門領用300300元。元。借：制造費用借：制造費用 460460 管理費用管理費用 300300 貸：庫存現金貸：庫存現金 76076078【例例2323】公司計提本月固定資產折舊公司計提本月固定資產折舊7 8007 800元。元。其中車間固定資產折舊其中車間固定資產折舊4 5004 500元；行政管理部門元；行政管理部門固定資產折舊固定資產折舊3 3003 300

60、元元 。借：制造費用借：制造費用 4 5004 500 管理費用管理費用 3 3003 300 貸：累計折舊貸：累計折舊 7 8007 80079【例例2424】職工報銷醫藥費職工報銷醫藥費780780元，以現金支付。元，以現金支付。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 780780 貸：庫存現金貸：庫存現金 78078080【例例2525】企業以銀行存款支付業務招待費企業以銀行存款支付業務招待費330330元。元。借：管理費用借：管理費用 330330 貸：銀行存款貸：銀行存款 33033081【例例2626】月末，按生產工人工資比例分配結轉本月月末，按生產工人工資比例分配結轉