1、知識點：同一控制下企業合并抵銷分錄編制 直接投資及同一控制下企業合并取得的子公司一對子公司個別報表 不涉及按公允價值調整的問題二母公司個別報表 按權益法調整對子公司的長期股權投資 在合并工作底稿中應編制的調整分錄：1. 應享有子公司當期實現凈利潤的份額 借：長期股權投資 貸：投資收益以后年度：借：長期股權投資貸：未分配利潤年初2. 應承當子公司當期發生的虧損份額做相反分錄借：投資收益貸：長期股權投資以后年度：借：未分配利潤年初貸：長期股權投資3. 當期收到子公司分派的現金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權投資以后年度：借：未分配利潤年初貸：長期股權投資4. 子公司除凈損益以外所有者權益的其他變

2、動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承當的份額 借：長期股權投資貸：資本公積或做相反的分錄。以后年度：借：長期股權投資貸：資本公積知識點：非同一控制下企業合并抵銷非同一控制下企業合并取得的子公司一對子公司個別報表按購置日的公允價值調整1. 根據母公司在購置日設置的備查簿中登記該子公司有關可識別資產、負債的公允價值與賬面價值的差額： 借：固定資產存貨等貸：應收賬款等資本公積2. 調整子公司個別財務報表中的凈利潤當年：借：管理費用營業本錢等應收賬款貸：固定資產累計折舊存貨資產減值損失等以后年度：借：未分配利潤年初 貸：固定資產累計折舊存貨等二母公司個別報表 按權益法調整對子公司的長期股權

3、投資： 調整分錄與同一控制企業合并相同，但金額有所不同。 在合并工作底稿中應編制的調整分錄：1. 應享有子公司當期實現凈利潤的份額借：長期股權投資貸：投資收益以后年度：借：長期股權投資貸：未分配利潤年初2. 應承當子公司當期發生的虧損份額做相反分錄 借：投資收益貸：長期股權投資以后年度：借：未分配利潤年初貸：長期股權投資3. 當期收到子公司分派的現金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權投資以后年度：借：未分配利潤年初貸：長期股權投資4. 子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承當的份額 借：長期股權投資貸：資本公積或做相反的分錄。以后年度： 借：長期股

4、權投資貸：資本公積三合并抵銷1. 母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益工程的抵銷 借：實收資本股本 子公司期末數資本公積盈余公積未分配利潤年末 子公司年末數 商譽母公司對子公司長期股權投資初始本錢大于享有子公司購置日可識別凈資產公允價值的份額的差額 貸：長期股權投資 母公司對子公司的股權投資期末數少數股東權益 子公司期末所有者權益合計X少數股東持股比例 營業外收入母公司對子公司長期股權投資的初始本錢小于享有子公司可識別凈資產公允價值的份額 以后期間：將“營業外收入換為“未分配利潤一年初注意： 子公司所有者權益均應按調整后的為準；2. 母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的

5、投資收益的抵銷處理 借：投資收益 子公司凈利潤X母公司持股比例少數股東損益 子公司凈利潤X少數股東持股比例未分配利潤一年初子公司所有者權益變動表工程貸：提取盈余公積 子公司所有者權益變動表工程向股東分配利潤 未分配利潤年末 注意：子公司凈利潤均應按調整后的為準知識點：內部債權債務抵銷 內部債權、債務的抵銷1. 應收賬款與應付賬款的抵銷 1抵銷內部應收賬款和應付賬款借：應付賬款期末數貸：應收賬款 期末數 2抵銷本期根據內部應收賬款計提的壞賬準備借：應收賬款一一壞賬準備本期計提數貸：資產減值損失 如考慮遞延所得稅： 借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產 3抵銷本期根據內部應收賬款沖銷的壞賬準備 借：資

6、產減值損失貸：應收賬款一一壞賬準備本期內部應收賬款減少額而沖銷的壞賬準備數如考慮遞延所得稅： 借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用 4抵銷根據期初內部應收賬款計提的壞賬準備借：應收賬款壞賬準備內部應收賬款計提的壞賬準備期初數累計數貸：未分配利潤年初如考慮遞延所得稅： 借：未分配利潤年初累計數貸：遞延所得稅資產2. 持有至到期投資與應付債券的抵銷 1抵銷持有至到期投資和應付債券 借：應付債券發行方期末數X內部購置比例投資收益貸：持有至到期投資購置方期末數財務費用 2將持有至到期投資投資收益與債券的利息支出相抵銷 借：投資收益貸：財務費用費用化的利息在建工程資本化的利息 3抵銷以前期間資本化的利息支出

7、借：未分配利潤年初 貸：在建工程資本化的利息 4抵銷分期付息債券票面利息借：應付利息票面利息貸：應收利息3. 內部應收票據與應付票據的抵銷 借：應付票據貸：應收票據4. 內部預收賬款與預付賬款的抵銷 借：預收款項貸：預付款項知識點：內部存貨交易的抵銷 內部存貨交易的抵銷1. 本期購進，本期對外銷售 借：營業收入 內部銷售企業的售價 貸：營業本錢注意： 1按不含稅價格抵銷 2運雜費對抵銷沒有影響2. 本期購進，本期未對外銷售 借：營業收入 內部銷售企業的售價 貸：營業本錢 內部銷售企業的本錢 存貨 內部銷售毛利 抵銷遞延所得稅 借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用3. 以前購進，本期對外銷售 借：未

8、分配利潤年初 以前購進存貨的毛利 貸：營業本錢借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤年初 借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產4. 以前購進，本期未對外銷售 借：未分配利潤年初結存存貨的毛利貸：存 貨 借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤年初 建議掌握的方法 1抵銷期初結存存貨中的毛利 假定期初結存存貨全部對外銷售 借：未分配利潤一年初期初結存存貨中的毛利 貸：營業本錢借：遞延所得稅資產期初結存存貨中的毛利X所得稅稅率 貸：未分配利潤年初 2抵銷本期內部銷售 假定本期購進存貨全部對外銷售 借：營業收入 內部銷售企業的售價 貸：營業本錢 3抵銷期末結存存貨中的毛利 即與假定不相符合的再抵銷 借：營業本錢期末結

9、存存貨中的毛利貸：存 貨借：遞延所得稅資產期末結存存貨中的毛利-期初結存存貨中的毛利X所得稅稅率 貸：所得稅費用如為負數作相反處理5. 存貨跌價準備的抵銷 1抵銷當期多提數多提數W內部銷售的毛利借：存貨存貨跌價準備 多提數 貸：資產減值損失借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 2抵銷上期內部購入存貨多提的存貨跌價準備 借：存貨存貨跌價準備 以前多提數 貸：未分配利潤年初 借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產 3抵銷本期內部購入存貨沖銷的存貨跌價準備多提數 借：資產減值損失期末結存存貨轉回的存貨跌價準備多提數 營業本錢本期已銷存貨轉銷的存貨跌價準備多提數 貸：存貨存貨跌價準備 當期沖銷的多提數 借

10、：遞延所得稅資產貸：所得稅費用知識點：內部固定資產交易的抵消 內部固定資產交易的抵銷1. 售出方是固定資產，購置方也作為固定資產使用 1交易發生當期的抵銷處理 抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤或虧損 借：營業外收入變賣收入大于固定資產價值的金額貸：固定資產原價借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用2. 售出方是存貨，購置方作為固定資產使用 1交易發生當期的抵銷處理A抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤借：營業收入 內部銷售企業的售價貸：營業本錢 內部銷售企業的本錢固定資產原價內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的數額 借：遞延所得稅資產毛利X稅率貸：所得稅

11、費用B 抵銷內部交易固定資產當期多計提的折舊直線法下：按原價中的毛利/使用年限的金額 借：固定資產累計折舊內部交易固定資產當期多計提折舊的數額貸：管理費用等借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產2內部交易的固定資產使用會計期間的抵銷處理A抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤 借：未分配利潤年初貸：固定資產原價固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的數額B抵銷內部交易固定資產以前期間多計提的折舊 借：固定資產累計折舊以前各期累計多提的折舊貸：未分配利潤年初C抵銷期初的遞延所得稅 借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤年初D抵銷內部交易固定資產當期多計提的折舊 借：固定資產累計折舊本期多提折舊

12、貸：管理費用等 借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產3內部交易的固定資產清理、出售期間的抵銷處理A期滿清理 借：未分配利潤一一年初清理當期多提的折舊貸：管理費用 借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤年初 借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產B超期清理 不作抵銷分錄C提前清理、出售 借：未分配利潤年初原價中包含的毛利貸：營業外收入或營業外支出借：營業外收入或營業外支出 以前期間多計提的折舊 貸：未分配利潤年初借：營業外收入或營業外支出 清理、出售當期多計提的折舊 貸：管理費用借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤年初 借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產 3固定資產減值準備的抵銷 借：固定資產一一固定資產減值準備以前

13、多提數貸：未分配利潤年初借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產 借：固定資產一一固定資產減值準備當期多提數貸：資產減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產知識點：內部無形資產交易的抵銷內部無形資產交易的抵銷1. 發生內部無形資產交易當期的抵銷處理 1將銷售企業因該內部無形資產交易確認的內部營業外收入及購置企業無形資產價值中包含的未實現內部銷售利潤予以 抵銷借：營業外收入銷售企業確認的營業外收入貸：無形資產 2將購置企業當期根據包含未實現內部銷售利潤的無形資產價值多攤銷的金額予以抵銷 借：無形資產累計攤銷購置企業當期多攤銷額貸：管理費用3抵銷遞延所得稅借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用2. 內部交易

14、的無形資產使用會計期間的抵銷處理 1將內部交易無形資產價值中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷借：未分配利潤年初未實現內部銷售利潤貸：無形資產2將以前會計期間內部交易無形資產多攤銷的金額抵銷，并調整期初未分配利潤 借：無形資產累計攤銷以前各期累計多攤銷的金額貸：未分配利潤年初3抵銷期初的遞延所得稅借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤年初4將本期由于該內部交易無形資產的使用而多攤銷的無形資產予以抵銷 借：無形資產累計攤銷本期多攤銷的金額貸：管理費用借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產知識點：合并現金流量表的編制合并現金流量表的編制編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的工程1. 母公司與子公司、子公司相互之間

15、當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量應當抵銷。 借：取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額貸：吸收投資收到的現金直接投資或年初現金及現金等價物余額間接投資2. 母公司與子公司、 子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金， 應當與分配股利、 利潤或償付利息支付的現金相互抵銷 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金貸：取得投資收益收到的現金3. 母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量應當抵銷。發行和購置債券借：投資支付的現金貸：取得借款收到的現金兌付債券借：歸還債務支付的現金貸：收回投資收到的現金4. 母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金

16、流量應當抵銷。 借：購置商品、接受勞務支付的現金貸：銷售商品、提供勞務收到的現金5. 母公司與子公司、 子公司相互之間處置固定資產、 無形資產和其他長期資產收回的現金凈額， 應當與購建固定資產、無形 資產和其他長期資產支付的現金相互抵銷。借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額或銷售商品、提供勞務收到的現金知識點：母公司在報告期內增減子公司在合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表的反映 母公司在報告期內增減子公司在合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表的反映1. 母公司在報告期增減子公司在合并資產負債表的反映 1增加子公

17、司 因同一控制下企業合并增加的子公司， 編制合并資產負債表時應當調整合并資產負債表的期初數， 留存收益應當反映母子 公司一直作為一個整體運行至合并日應實現的盈余公積和未分配利潤的情況。 因非同一控制下企業合并增加的子公司，不應該調整合并資產負債表的期初數。 2處置子公司母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。2. 母公司在報告期內增減子公司在合并利潤表的反映1增加子公司 因同一控制下企業合并增加的子公司， 在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表； 因非同一控制下企業合并增加的子公司， 在編制合并利潤表

18、時，應當將該子公司購置日至報告期末的收入、費用、 利潤納 入合并利潤表。 2處置子公司母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。3. 母公司在報告期增減子公司在合并現金流量表的反映1增加子公司 因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時， 應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。 因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時， 應當將該子公司購置日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。 2處置子公司 母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。【例題計算題

19、】A公司于2021年1月1日對B公司的原股東C公司發行1000萬股普通股(每股面值 1元，市價9.5元)取得B公司80%勺 股權。2021年1月1日B公司股東權益總額為 10 000萬元，其中股本為 5 000萬元，資本公積為 5 000萬元，無盈余公積和未分 配利潤；可識別凈資產公允價值為11 000萬元。取得投資時B公司的固定資產公允價值為 3 000萬元，賬面價值為2 000萬元，固定資產的預計剩余使用年限為 10年， 凈殘值為零，按照直線法計提折舊，存貨賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，應收賬款賬面價值 2300萬元，公允價值1800萬元。2021年B公司實現凈利潤3 00

20、0萬元，資本公積增加 1 000萬元，提取盈余公積 300萬元，假定2021年發放當年的現金股 利1 000萬元。2021年B公司發生虧損400萬元。假定 A C公司盈余公積提取比例為 10%。要求：編制A公司長期股權投資相關的會計分錄及相關調整分錄。同一控制下企業合并抵銷分錄編制【答案】(1) 2021年1月1日投資時：借：長期股權投資8000貸：股本1000資本公積7000(2) 分得現金股利時：借：應收股利800 (1 000 X80%貸：投資收益800借：銀行存款800貸：應收股利800(3) 編制2021年合并報表時按權益法調整對B公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄

21、：應享有B公司當期實現凈利潤的份額借：長期股權投資 2400 (3000X80%貸：投資收益2400當期收到B公司分派的現金股利借：投資收益800貸：長期股權投資800借：長期股權投資800貸：資本公積800調整后的長期股權投資= 8000+2400-800+800 = 10400 (萬元)2021年合并抵銷分錄借：股本5000資本公積6000盈余公積300未分配利潤一一年末 1700貸：長期股權投資10400少數股東權益 2600 (13000X20%借：投資收益2400少數股東損益600貸：提取盈余公積300向股東分配利潤1000未分配利潤一一年末 1700(4)編制 2021 年合并報表

22、時 在合并工作底稿中應編制的調整分錄： 應承當 B 公司當期發生的虧損份額借：投資收益 320 (400X80% 貸：長期股權投資 320對 2021 年的調整： 借：長期股權投資 1600 ( 2400-800 )貸：未分配利潤年初 1600借：長期股權投資 800 貸：資本公積 800調整后的長期股權投資= 8000+1600+800-320 = 10080 (萬元) 2021 年合并抵銷分錄借：股本 5000資本公積 6000盈余公積 300 未分配利潤年末 1300( 1700-400 ) 貸：長期股權投資 10080少數股東權益 2520 ( 12600X 20%)借：投資收益 -3

23、20少數股東損益 -80 未分配利潤年初 1700 貸：未分配利潤年末 1300非同一控制下企業合并抵銷【答案】( 1 )2021 年 1 月 1 日投資時：借：長期股權投資 9 500貸：股本 1000 資本公積 85008800 萬元長期股權投資的初始投資本錢 9 500 萬元，大于投資時應享有的被投資單位可識別凈資產公允價值份額(11 000 X80%的差額 700萬元，在合并報表中表現為商譽。( 2)分得現金股利時：借：應收股利 800(1 000X80%)貸：投資收益 800借：銀行存款 800貸：應收股利 800(3)編制 2021年合并報表時A)調整B公司個別財務報表按根據購置日

24、設置的備查簿中登記的B公司有關可識別資產、負債的公允價值的差額借：固定資產 1 000存貨 500貸：資本公積 1 000應收賬款 500調整 B 公司個別財務報表中的凈利潤借：管理費用 100營業本錢 500應收賬款 500貸：固定資產一一累計折舊100 (1 000 -10)存貨 500 資產減值損失 5002021年B公司按公允價值調整后的凈利潤=3 000-100 = 2 900 (萬元)。2021 年 B 公司股東權益按公允價值調整后股本 5 000資本公積7 000 ( 5 000+1 000+1 000 )盈余公積300未分配利潤年末 1 600( 2 900-300-1 000

25、)合計13 900B)按權益法調整對 B公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄:應享有 B 公司當期實現凈利潤的份額借：長期股權投資 2 320(2 900 X80%貸：投資收益 2 320當期收到 B 公司分派的現金股利借：投資收益 800貸：長期股權投資 800借：長期股權投資 800貸：資本公積 800調整后的長期股權投資= 9 500+2 320-800+800 = 11 820 (萬元)2021 年的合并分錄：借：股本 5 000資本公積 7 000(5 000+1000+1 000 )盈余公積 300未分配利潤年末1 600 (2 900-300-1 000 )商譽

26、700貸：長期股權投資11 820( 9 500+2 320-800+800 )少數股東權益 2 780(13 900 X 20%借：投資收益 2 320 少數股東損益 580未分配利潤年初 0貸：提取盈余公積 300 向股東分配利潤 1 000 未分配利潤年末 1 600(4) 編制 2021年合并報表時A)調整B公司個別財務報表根據購置日設置的備查簿中登記的B公司有關可識別資產、負債的公允價值的差額 借：固定資產 1 000存貨 500 貸：資本公積 1 000應收賬款 500調整 B 公司個別財務報表中的凈利潤 借：管理費用100貸：固定資產一一累計折舊100 (1 000-10)202

27、1年B公司按固定資產公允價值計算的凈虧損=-400-100 = -500 (萬元)對 2021 年的調整 借：未分配利潤(2021年管理費用)100未分配利潤( 2021 年營業本錢) 500 應收賬款 500貸：固定資產累計折舊 100(1 000-10)存貨 500未分配利潤( 2021 年資產減值損失) 5002021 年 B 公司股東權益按公允價值調整后股本5 000資本公積 7 000盈余公積 300未分配利潤年末 1100 ( 1600-500 )合計13 400B)按權益法調整對 B公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄:應承當 B 公司當期發生的虧損份額借：投資收

28、益 400 (500X80%貸：長期股權投資 400對 2021 年的調整： 借：長期股權投資 1 520( 2 320-800 )貸：未分配利潤年初 1 520 借：長期股權投資 800貸：資本公積 800調整后的長期股權投資= 9 500+1 520+800-400 = 11 420 (萬元)2021 年的合并抵銷分錄：借：股本 5 000資本公積 7 000盈余公積 300未分配利潤年末 1 100( 1 600-500 )商譽 700貸：長期股權投資 11 420( 9 500+2 320-800+800-400 )少數股東權益 2 680(13 400X 20%)借：投資收益 -40

29、0少數股東損益 -100未分配利潤年初 1 600貸：未分配利潤年末 1 100內部債權債務抵銷1. 應收賬款與應付賬款的抵銷奇該【例題計算題】甲公司為A公司的母公司，2021年12月31日甲公司應收賬款余額中包含有應收A公司賬款4 000 000元，年初應收賬款中包含有應收 A公司賬款3 000 000元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提壞賬準備的比例為5%甲公司和A公司的所得稅稅率為25%?！敬鸢浮?抵銷內部應收賬款與應付賬款借：應付賬款 4 000 000貸：應收賬款 4 000 000 抵銷上期內部應收賬款計提的壞賬準備借：應收賬款一一壞賬準備150 000貸：未分

30、配利潤一一年初150 000借：未分配利潤一一年初 37 500貸：遞延所得稅資產 37 500 抵銷本期內部應收賬款增加而補提的壞賬準備借：應收賬款一一壞賬準備 50 000貸：資產減值損失50 000借：所得稅費用12 500貸：遞延所得稅資產12 500假定在上例中，2021年12月31日甲公司應收賬款余額中包含有應收A公司賬款為2 000 000元，年初應收賬款中包含有應收 A公司賬款3 000 000元。【答案】那么甲公司編制合并會計報表時，應編制的抵銷分錄如下： 抵銷內部應收賬款與應付賬款借：應付賬款 2 000 000貸：應收賬款 2 000 000 抵銷上期內部應收賬款計提的壞

31、賬準備借：應收賬款一一壞賬準備150 000貸：未分配利潤一一年初 150 000借：未分配利潤一一年初 37 500貸：遞延所得稅資產 37 500 抵銷本期內部應收賬款減少而沖銷的壞賬準備借：資產減值損失50 000貸：應收賬款一一壞賬準備 50 000借：遞延所得稅資產12 500貸：所得稅費用12 5002. 持有至到期投資與應付債券的抵銷【例題計算題】甲公司為乙公司的母公司，2021年1月1日，甲公司經批準發行 5年期一次還本、分期付息的公司債券 10 000萬元，票面 利率為年利率6%債券利息在每年1月1日支付，甲公司該批債券實際發行價格為 10 400萬元，假定債券的實際利率為

32、5% 乙公司在同日購置了面值 1 000萬元的債券，支付款項 1 040萬元。要求：1編制甲公司2021年1月1日發行債券及2021年12月31日計息的會計分錄；2編制乙公司2021年1月1日購置債券及2021年12月31日計息的會計分錄；3編制2021年合并報表的抵銷分錄?！敬鸢浮?2021年1月1日發行債券：借：銀行存款10 400貸：應付債券一一面值 10 000利息調整4002021年12月31日計算利息費用借：財務費用等 520應付債券一一利息調整 80貸：應付利息60022021年1月1日購置債券：借：持有至到期投資一一本錢1 000持有至到期投資一一利息調整 40貸：銀行存款 1

33、 04012月31日計息：借：應收利息 60貸：投資收益 52持有至到期投資一一利息調整83編制2021年合并報表的抵銷分錄。借：應付債券1 032貸：持有至到期投資1 032借：投資收益 52貸：財務費用52借：應付利息60貸：應收利息603. 內部應收票據與應付票據的抵銷借：應付票據貸：應收票據4. 內部預收賬款與預付賬款的抵銷借：預收款項貸：預付款項內部存貨交易的抵銷1. 本期購進，本期對外銷售【例題計算題】2021年4月10日甲公司向其子公司 A公司銷售產品一批，該批產品銷售收入為100萬元，銷售本錢為80萬元，增值稅稅率17%價款及稅款已收存銀行。A公司在2021年已將從甲公司購入的

34、商品全部售出集團以外，其銷售收入為140萬元，銷售本錢100萬元。甲公司和A公司所得稅稅率均為 25%【答案】借：營業收入 1 000 000貸：營業本錢 1 000 0002. 本期購進，本期未對外銷售如上例，假定A公司未實現對外銷售【答案】借：營業收入 1 000 000貸：營業本錢800 000存貨200 000借：遞延所得稅資產50 000貸：所得稅費用50 0003. 以前購進，本期對外銷售如上例，假定第2年A公司將該批商品全部對外出售?！敬鸢浮拷瑁何捶峙淅麧櫼荒瓿?200 000貸：營業本錢200 000借：遞延所得稅資產50 000貸：未分配利潤一年初 50 000借：所得稅費用

35、50 000貸：遞延所得稅資產 50 0004. 以前購進，本期未對外銷售底金如上例，假定第2年A公司仍未將該批商品對外出售?！敬鸢浮拷瑁何捶峙淅麧櫼荒瓿?200 000貸：存貨200 000借：遞延所得稅資產50 000貸：未分配利潤一年初 50 000康鼻【例題計算題】2021年8月10日甲公司出售商品一批給其子公司A公司，售價不含增值稅2 000 000元，款項均已收到，商品本錢1 500000 元。至2021年12月31日，A公司向甲公司購置的上述存貨中尚有50%出售給集團外部單位。A公司2021年向甲公司購入存貨所剩余的局部，至2021年12月31日仍未出售給集團外部單位。2021年

36、甲公司又出售商品一批給 A公司，售價不含增值稅3 000 000元，款項均已收到，本錢 2 400 000元。A公司2021年向甲公司購入的存貨至 2021年12月31日全部未出售給集團外部單位。甲公司和A公司所得稅稅率均為 25%要求：甲公司編制合并會計報表時，應該編制的抵銷分錄?！敬鸢浮?021年應編制如下抵銷分錄： 借：營業收入 2 000 000貸：營業本錢 2 000 000 借：營業本錢250 000貸：存貨 250 000借：遞延所得稅資產62 500貸：所得稅費用62 5002021年應編制如下抵銷分錄： 借：未分配利潤一一年初250 000貸：營業本錢250 000借：遞延所

37、得稅資產62 500貸：未分配利潤一一年初62 500 借：營業收入 3 000 000貸：營業本錢 3 000 000 借：營業本錢850 000貸：存貨 850 000借：遞延所得稅資產150 000 (850 000 X 25% -62 500 )貸：所得稅費用150 0005. 存貨跌價準備的抵銷(1) 抵銷當期多提數崩僧【例題計算題】母公司2021年向子公司銷售商品 20 000元，銷售本錢16 000元；子公司購進的該商品本年全部未實現對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發現該存貨已局部陳舊，其可變現凈值降至18 400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備1 600元所得稅稅

38、率均為25%【答案】在2021年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：營業收入20 000貸：營業本錢20 000借：營業本錢4 000貸：存貨4 000借：遞延所得稅資產1 000貸：所得稅費用1 000借：存貨存貨跌價準備1 600貸：資產減值損失1 600借：所得稅費用400貸：遞延所得稅資產400零奏如果母公司2021年向子公司銷售商品20 000元，銷售本錢16 000元；子公司購進的該商品本年全部未實現對外銷售 而形成年末存貨。子公司年末發現該存貨已局部陳舊，其可變現凈值降至15 200元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備4 800元【答案】借：存貨存貨跌價準備 4 000

39、貸：資產減值損失4 000借：所得稅費用1 000貸：遞延所得稅資產1 000(2) 抵銷上期內部購入存貨多提的存貨跌價準備【例題計算題】母公司2021年向子公司銷售商品 20 000元，銷售本錢16 000元；子公司購進的該商品本年全部未實現對外銷售而形成年 末存貨。子公司年末發現該存貨已局部陳舊，其可變現凈值降至18 400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備1 600元2021年子公司又從母公司購進存貨30 000元，母公司銷售該商品的銷售本錢為24 000元。子公司2021年從母公司購進存貨本期全部售出，銷售價格為26 000元；2021年從母公司購進存貨銷售40%銷售價格為1

40、5 000元，另60%形成期末存貨(其取得本錢為18 000元)。2021年12月31日該內部購進的存貨的可變現凈值為16 000元，2021年末計提存貨跌價準備 2 000元。所得稅的稅率為25%【答案】2021年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：存貨存貨跌價準備1 600貸：未分配利潤一一年初1 600借：未分配利潤一一年初 4 000貸：營業本錢4 000借：遞延所得稅資產 600(4000-1600 )X 25%貸：未分配利潤一年初 600借：營業收入30 000貸：營業本錢 30 000借：營業本錢3 600貸：存貨3 600借：營業本錢1 600貸：存貨存貨跌價準備1 600借

41、：存貨存貨跌價準備2 000貸：資產減值損失2 000借：所得稅費用 200 (3600+1600-1600-2000 )X 25%600貸：遞延所得稅資產200I接上例，假設2021年年末，該內部購進存貨的可變現凈值為13 000元(上例為16 000元)，子公司計提的存貨跌價準備為5 000元?！敬鸢浮磕敲?021年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：存貨存貨跌價準備3 600貸：資產減值損失3 600借：所得稅費用 600 (3600+1600-1600-3600 )X 25%600貸：遞延所得稅資產600內部固定資產交易的抵消1. 售出方是固定資產，購置方也作為固定資產使用1交易發生

42、當期的抵銷處理鳥凄例如，甲公司是乙公司的母公司，甲公司的一項固定資產賬面價值為2 000萬元，以售價2 600萬元出售給乙公司?！敬鸢浮拷瑁籂I業外收入變賣收入大于固定資產價值的金額600貸：固定資產一一原價 600借：遞延所得稅資產150貸：所得稅費用1502. 售出方是存貨，購置方作為固定資產使用1交易發生當期的抵銷處理【例題計算題】甲公司2021年6月1日出售一批產品給其子公司A公司，售價不含增值稅500 000元，增值稅85 000元，產品本錢為400 000元，A公司購入后作為固定資產使用，雙方款項已結清。固定資產于當日交付管理部門使用，該固定資產預計使用年限5年，預計凈殘值為零。A公

43、司采用直線法計提折舊。【答案】甲公司2021年編制合并會計報表時，應編制的抵銷分錄如下： 借：營業收入 500 000貸：營業本錢400 000固定資產一一原價100 000 借：固定資產累計折舊10 000 100 000-5-12X6貸：管理費用10 000 抵銷遞延所得稅借：遞延所得稅資產 22 500 100 000-10 000 X 25% 貸：所得稅費用22 5002內部交易的固定資產使用會計期間的抵銷處理接上例，2021年第二年編制合并會計報表時，應當編制的抵銷分錄如下：【答案】 借：未分配利潤一一年初 100 000貸：固定資產一一原價 100 000 借：固定資產一一累計折舊

44、10 000貸：未分配利潤年初10 000 借：遞延所得稅資產 22 500貸：未分配利潤年初 22 500 借：固定資產一一累計折舊20 000貸：管理費用20 000 借：所得稅費用5 000貸：遞延所得稅資產5 0002021年第三年編制合并會計報表時，應當編制的抵銷分錄如下： 借：未分配利潤一一年初 100 000貸：固定資產一一原價 100 000 借：固定資產一一累計折舊30 000貸：未分配利潤年初30 000 借：遞延所得稅資產17 500貸：未分配利潤一一年初 17 500 借：固定資產一一累計折舊 20 000貸：管理費用 20 000 借：所得稅費用5 000貸：遞延所得

45、稅資產5 0002021年第四年編制合并會計報表時，應當編制的抵銷分錄如下： 借：未分配利潤一一年初100 000貸：固定資產一一原價100 000 借：固定資產一一累計折舊 50 000貸：未分配利潤一一年初 50 000 借：遞延所得稅資產12 500貸：未分配利潤一一年初12 500 借：固定資產一一累計折舊 20 000貸：管理費用20 000 借：所得稅費用5 000貸：遞延所得稅資產 5 0002021年第五年編制合并會計報表時，應當編制的抵銷分錄如下： 借：未分配利潤一一年初 100 000貸：固定資產一一原價 100 000 借：固定資產一一累計折舊70 000貸：未分配利潤年

46、初70 000 借：遞延所得稅資產 7 500貸：未分配利潤一一年初 7 500 借：固定資產一一累計折舊 20 000貸：管理費用20 000 借：所得稅費用5 000貸：遞延所得稅資產5 0003內部交易的固定資產清理、岀售期間的抵銷處理A期滿清理JIL接上例，2021年第六年6月底該固定資產使用期滿時，A公司對其報廢清理，該固定資產清理會計期間多計提折舊費用10 000元。編制的抵銷分錄如下：【答案】 借：未分配利潤一一年初10 000貸：管理費用 10 000 借：遞延所得稅資產 2 500貸：未分配利潤一一年初 2 500 借：所得稅費用2 500貸：遞延所得稅資產 2 500B超期清理不作抵銷分錄C提前清理、岀售接上例，假定 A公司在2021年末對該內部交易的固定資產進行清理，并取得清理