1、審計風險防范與控制        摘 要:通過分析審計風險產(chǎn)生的過程及原因,提出了審計工作中各環(huán)節(jié)的防范與控制措施。     關(guān)鍵詞:審計;風險;防范;控制     1 審計風險產(chǎn)生的原因、過程分析     1.1 審計風險產(chǎn)生的主要原因     (1)外部原因。     主要是指獨立于審計主體之外的原因,諸如審計主體面臨的社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境等。社會環(huán)境是指

2、公眾素質(zhì)、輿論導向等對審計風險的影響。如果社會公眾審計意識、參與意識、監(jiān)督意識增強,企業(yè)便會積極主動地加強內(nèi)部控制制度的建設,嚴格會計核算,降低審計風險。反之就會產(chǎn)生或增加審計風險。     經(jīng)濟環(huán)境是指經(jīng)濟政策、經(jīng)濟成份、經(jīng)濟體制、經(jīng)濟法規(guī)等對審計風險的影響。市場主體多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營區(qū)域國際化等給審計單位帶來復雜化,被審計單位行為的不穩(wěn)定性,如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等,使審計人員對企業(yè)的情況難以及時全面地反映和科學評價,導致審計人員獲得信息不真實,作出審計結(jié)果不準確,從而增加了審計風險。     法律環(huán)境

3、是指與審計相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對審計風險形成的影響,既有國家宏觀層次上的法律環(huán)境影響,也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計工作的依據(jù)是各級人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見等,如果法律體系不完備、不具體、不科學或與審計工作實踐不銜接,審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準,增加風險機會。     (2)內(nèi)部原因。     內(nèi)部原因主要是指審計組織、機構(gòu)或人員自身的原因。     審計方法模式陳舊、單調(diào),沿用過去傳統(tǒng)的賬項基礎審計和制度基礎審計方法,很難發(fā)現(xiàn)新形勢、新情況、新環(huán)境帶來的新問題,

4、產(chǎn)生新風險。在審計方法的選擇上,僅憑主觀意志、長官意志,不可避免地影響審計結(jié)論的正確性,從而發(fā)生偏差等。     抽樣方法陳舊,沒有采用現(xiàn)代科學發(fā)展的成果技術(shù)進行抽樣,仍然采用判斷抽樣或統(tǒng)計抽樣?？繉徲嬋藛T的經(jīng)驗主觀判斷,極易出現(xiàn)漏、重、錯的現(xiàn)象,在具體審計工作中,審計人員取證、選用證據(jù)等方面帶有主觀隨意性,客觀上又存在很多不確定因素,一但工作馬虎,取證不充分,其審計結(jié)論也就很難做到合理。     審計操作不規(guī)范,主要表現(xiàn)在一些審計人員隨意簡化程序,或抽調(diào)一些不懂業(yè)務的人員參與重要工作,主觀主義、形式主義,審計結(jié)論、報告采用格式化,只

5、換名稱和數(shù)字,交差完事。審計人員思想素質(zhì)不高、政治立場不堅定、業(yè)務不熟、能力不強必然降低審計質(zhì)量,帶來審計風險。審計單位的制度不規(guī)范、責任不明確、處理不到位也會使審計工作走過場。     1.2 審計風險產(chǎn)生的過程     (1)審計抽樣過程中產(chǎn)生的風險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以保證審計質(zhì)量、防范審計風險,同時也能提高審計效率。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責任和風險,但要達到公允的程度也并不容易,誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性,組成適量、有效的樣本,以盡可能提高樣本對總體的反映程度。

6、否則,樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍,就會使注冊會計師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導錯誤,審計的公允性就會喪失,審計信息就有可能產(chǎn)生重大誤導作用,形成審計風險。     (2)審計取證環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風險。審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎,是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論,不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。     (3)簽訂審計約定書環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風險。簽訂審計約定書,是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務關(guān)系的法律過程,對雙方均具有約束力。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況,只要客戶上門并

7、滿足付款條件,審計機構(gòu)就把風險拋之腦后,按委托方的要求草率地訂立約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計資料后,才發(fā)現(xiàn)被審計單位財務記錄和原始憑證雖根本沒有可信度,但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此,可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風險的源頭。     (4)審計報告環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風險。按照審計程序和正常邏輯思維,審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求,依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的,好像審計風險應存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上,撰寫審計報告本身不但存在風險,而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風險是客觀存在的,如果在審

8、計報告中忽視風險的客觀性,把查證結(jié)果的真實性進行絕對化肯定,并且忽視被審計單位的會計責任,一旦有誤,就可能產(chǎn)生風險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清,也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解,形成風險。     2 審計風險的防范與控制的思考     2.1 審計機構(gòu)、組織和人員對審計風險的防范與控制     審計主體是審計風險防范與控制的決定性因素,要建立健全科學、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度,加強業(yè)務工作的領導和指導力度,配齊配強業(yè)務人員,以確保審計工作質(zhì)量,制定規(guī)科學規(guī)范的工作標準、工作程序、工作目

9、標考核體系,增強審計工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì),提高審計人員的思想素質(zhì)和職業(yè)道德水平,堅持持證上崗;強化業(yè)務學習與培訓,深入學習并遵守注冊會計師法、會計法、審計法和獨立審計基本準則及其相關(guān)法律法規(guī),依法審計;嚴格按照中國注冊會計師職業(yè)道德準則的要求執(zhí)業(yè),遵守獨立、客觀、公正的原則,認真履行自己的職責;做好審計計劃、籌劃,做好事前預測、事中監(jiān)督、事后控制相結(jié)合,尤其是審計風險的分析工作;有效運用現(xiàn)代、科學的審計抽樣方法和調(diào)查方法,重視審計取證工作,確?；A工作扎實有效;謹慎選擇被審計單位,并與被審計單位簽訂業(yè)務約定書;提取風險基金或購買責任保險;聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。  

10、   2.2 審計程序中的各個環(huán)節(jié)對審計風險的防范與控制     (1)受托階段。要詳細了解委托人的委托目的和業(yè)務內(nèi)容,對可能產(chǎn)生的風險進行預測和分析,只有通過充分了解確認有承辦能力,才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務,分清各自的職責范圍,并對委托事項進行協(xié)商。要如實向委托人介紹社會審計的規(guī)定,以防以后發(fā)生誤會。同時,審計機構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù),在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容。     (2)準備階段。事務所要根據(jù)承辦項目的要求和任務,以及被審計單位的行業(yè)特點和情況復雜與否,確定

11、選派專業(yè)性強、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內(nèi)容、目標、方法和任務等工作計劃。     (3)實施階段。重點把握以下三個重要環(huán)節(jié):首先是審計取證,審計人員取得的證據(jù)必須充分有力、合理合法、客觀真實,具有可證性,收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員、被審計單位的主管和有關(guān)人員共同簽字蓋章才可生效。其次,應規(guī)范審計工作底稿,因為,審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”。最后,審計人員應嚴格自律,自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)道德規(guī)范。     (4)報告階段。提交報告前,應對審計工作底稿中有關(guān)重點問題、重要程序和對審計報告有直

12、接影響的部分進行認真復核,確保準確無誤。起草審計報告時,對審計報告中的審計結(jié)果及依據(jù)和審計評價及建議,要注意符合業(yè)務約定書約定的項目、內(nèi)容和要求,做到事實清楚、客觀公正。審計依據(jù)要準確,文字簡練、措辭恰當、表達清楚。初稿形成后,送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見,要對委托方反饋意見的采納情況予以說明,作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報告的同時,要將各種相關(guān)資料整理歸檔。     2.3 審計項目實施過程中對審計風險的防范與控制     (1)在實施審計項目時,審計主體應對審計客體的基本情況和內(nèi)部控制進行先期問卷調(diào)查和符合性測試,對審計客體風險性問題做出評估,以此作為實質(zhì)性測試時的重點和依據(jù)。     (2)在對審計客體的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試后,根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項,確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,并應當實施詳盡的實質(zhì)性測試程序,以便將檢查