1、合并報表抵消分錄按新企業會計準則編制，合并報表抵消分錄指引。 一、無條件抵消分錄母子公司合并報表，不論它們之間有否內部交易，首先應當無條件地編制以下三項抵消 分錄：1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權投資按權益法進行調整 （只調整到合并 報表，為后面的兩項合并抵消分錄打下基礎。 合并會計報表中的母公司數據仍按成本法列報） 借：長期投權投資損益調整 （子公司在被母公司投資控股后實現的未分配利潤和盈 余公積增加數 母公司持股份額）貸：投資收益（母公司本期對子公司的投資收益 =子公司本期凈利潤 母公司持股份額） 年初未分配利潤 （母公司以前年度對子公司的投資收益） 借： 長期股權投資 -股權

2、投資差額 （子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計 數）貸：資本公積2、母公司對子公司的權益性投資項目與子公司所有者權益項目相抵消 （外幣報表折算差額不抵消，直接匯總） ：借：實收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤 （子公司報表數）商譽 （母公司的長期股權投資大于享有子公司的所有者權益的金額，按新準則， 只有正商譽，沒有負商譽）貸：長期股權投資 （母公司對子公司的投資額）少數股東權益（子公司其它股東享有的凈資產份額=子公司凈資產X其它股東的 股權份額）3、母公司和其它少數股東本期對子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本 期利潤分配項目和期末未分配利潤 相抵消：借：投資收益（

3、母公司本期對子公司的投資收益=子公司本期凈利潤X母公司占有的股權 份額 ）少數股東本期收益（其它股東本期對子公司的投資收益=子公司本期凈利潤 其它股 東占有的股權份額）期初末分配利潤（子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額） 貸：提取盈余公積 （子公司利潤分配表中的項目金額） 未分配利潤（對所有者或（股東）的分配，子公司利潤分配表中的項目金額） 未分配利潤 （子公司的期末未分配利潤金額）特別說明：1. 上述抵消分錄中， “未分配利潤 ”科目的借、貸方金額必須相等，否則報表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復。2. 合并完成后，母公司數和合并數中的實收資本、資本公積、盈余公積數相等。未分配 利

4、潤不等，差額為子公司的未分配利潤數。二、有條件抵消分錄對母公司與子公司、 子公司之間發生的內部交易， 應當抵消。 抵消時應注意對重要性 原則的運用。一般情況下，對重要的內部交易，應當抵消，對不重要的可不抵消。抵消分錄 主要有以下幾方面：1、母公司對子公司、子公司相互之間的債權債務項目借：應付賬款 借：預收賬款 借：應付票據 借：應付債券貸：應收賬款貸：預付賬款貸：應收票據 貸：長期債權投資2、母子公司內部相互持有對方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投資收益 貸：財務費用、在建工程等3、內部應收賬款已提壞賬準備的抵消： （ 1）“壞賬準備 ”本期余額與上期余額相等，則： 借

5、：應收賬款壞賬準備 （已提取的壞賬準備金額）貸：期初未分配利潤 （抵消壞賬準備形成的利益全部系上期形成，應調整期初未分配利潤）2）“壞賬準備 ”本期余額大于上期余額，則：借：應收賬款壞賬準備 （已提取的壞賬準備金額） 貸：期初未分配利潤 （上期末壞賬準備的余額） 管理費用 （本期提取的壞賬準備金額）3）“壞賬準備 ”本期余額小于上期余額，則： 借：應收賬款壞賬準備 （已提取的壞賬準備金額） 管理費用 （本期壞賬準備余額小于上期末余額的金額） 貸：期初未分配利潤 （上期末壞賬準備的金額）4）“壞賬準備 ”全部由本期形成，則： 借：應收賬款壞賬準備 （已提取的壞賬準備金額） 貸：管理費用4、內部消

6、售收入及存貨中未實現消售利潤（假定毛利率為20）的抵消：（ 1）本期內部購進 1000 元已全部售出集團外，則：借：主營業務收入 1000 （內部銷售方）貸：主營業務成本 1000 （內部購進方）（ 2）本期內部購進 1000 元全部未售出，則： 借：主營業務收入 1000 （內部消售方） 貸：主營業務成本 800 （內部消售方）存貨 200 （內部購進方，集團未實現利潤） （ 3）本期內部購進 1000 元，售出集團外 600 元，有 400 元未售出，則： 借：主營業務收入 1000 （內部消售方）貸：主營業務成本 600 （內部購進方，已售出部分） 主營業務成本 320 （內部消售方，未

7、售出集團的存貨成本，400X 80%）存貨80 （內部購進方，集團未實現利潤，400X 2%）（ 4）期初內部購進存貨未實現內部消售利潤的抵消：A、期初內部購進庫存 1000元，本期全部實現消售，則：借：期初未分配利潤 200 （內部消售方上期消售利潤實際在本期才實現， 因此應沖 減上期利潤）貸：主營業務成本 200 （上期消售利潤到本期才實現，因此在本期反映利潤）B、期初內部購進庫存 1000元，本期全部未消售，則：借：期初未分配利潤 200 貸：存貨 200C期初內部購進庫存 1000元，本期消售800元，有200元未消售，則： 借：期初未分配利潤 200貸：主營業務成本 160 存貨40

8、5、內部固定資產交易的處理：（ 1）使用過的固定資產在集團內部變賣，則： 借：營業外收入 （賣出方，只抵消實現的利潤）貸：固定資產原價 （買入方，只抵消實現的利潤）（ 2 ）生產的產品在集團內消售作固定資產使用 例：內部消售固定資產一件，成本 700元，消價 1000 元，使用期限 5年，無殘值。A、購買當年，抵消收入、成本和未實現的內部消售利潤： 借：主營業務收入 1000 （消售方） 貸：主營業務成本 700 （消售方）固定資產原價 300 （集團未實現消售利潤） 同時，抵消當年多提的折舊。為方便闡述，假定當年按12 個月提取折舊，則多提 60元。借：累計折舊 60B、以后年間的處理：第二

9、年：借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產原價 300借：累計折舊 120 貸：管理費用、主營業務成本（制造費用）等60期初未分配利潤60第三年：借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產原價 300借：累計折舊 180 貸：管理費用、主營業務成本（制造費用）等60期初未分配利潤120第四年：借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產原價 300借：累計折舊 240 貸：管理費用、主營業務成本（制造費用）等60期初未分配利潤180第五年：如果清理報廢（期滿報廢） ，固定資產已不存在，會計報表上已無該項資產的原值和累 計折舊。但本期仍多提折舊 60 元，應沖消。借：期初未分配利潤 60 貸：管理費

10、用、主營業務成本（制造費用）等 60 如果超期使用，則：借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產原價 300借：累計折舊 300 貸：管理費用、主營業務成本（制造費用）等60期初未分配利潤240第六年以后，仍繼續使用： 借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產原價 300借：累計折舊 300貸：期初未分配利潤 300 第四年提前報廢，則：借：期初未分配利潤300貸：營業外支出300借：營業外支出 240 貸：管理費用、主營業務成本(制造費用)等 60期初未分配利潤 180編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：(1) 母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目；(2) 母公司

11、與子公司、子公司相互之間發生內部債權債務項目；(3) 未實現內部銷售利潤(包括存貨項目、固定資產項目、無形資產項目)；(4) 盈余公積項目。編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要進行抵銷處理的項目主要有：(1) 內部銷售收入和內部銷售成本項目；(2) 內部投資收益項目，包括內部利息收入與利息支出項目、內部權益性資本投資收益項 目;(3) 管理費用項目，即管理費用中的內部應收賬款計提的壞賬準備等； 納入合并范圍的子公司利潤分配項目。抵消分錄：1 將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合并價差貸：長期股權投資少數股東權益做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。(

12、1) 先將子公司的凈資產抵銷；(2) 再將母公司對子公司的長期股權投資全部轉平；(3) 少數股東權益 =子公司的凈資產與少數股權比例的乘積，一定要計算準確；(4) 最后倒推出合并價差。 合并價差的金額應該與 長期股權投資一一*公司(股權投 資差額)”的余額相一致(因長期股權投資 一一*公司(股權投資差額) ”的余額只會出現 在借方，故合并價差也只會出現在借方。 )2 將內部債權和內部債務相抵銷在編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：(1) 應收賬款與應付賬款；(2) 應收票據與應付票據；(3) 預付賬款與預收賬款；(4) 長期債券投資與應付債券；(5) 應收股利與應付

13、股利；(6) 其他應收款與其他應付款。借：應付賬款借：預收賬款借：應付票據借：應付債券貸：應收賬款貸：預付賬款貸：應收票據貸：長期債權投資內部債權債務在抵銷時，借方是負債，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內部債權債務抵銷。3未實現內部銷售利潤的抵銷(包括存貨購銷、固定資產交易、無形資產轉讓等形成)例32003年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為 14000元，款項已經支付。(1) 母公司12月10日銷售時借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)3400借：主營業務成本

14、14000貸：庫存商品14000(2) 子公司購入時借：庫存商品20000應交稅金一應交增值稅(進項稅額) 3400貸：銀行存款23400(3) 2003年12月31日，合并抵銷分錄的編制 、若子公司內部購入存貨全部未銷則抵銷分錄如下：借：主營業務收入 20000貸：主營業務成本14000存貨(20000*30%) 6000抵銷說明：在母子公司分別是兩個會計主體時，必須各自反映自身的經濟業務。在編制合并報表時，母子公司為一個整體， 根本不存在銷售，只是將庫存商品14000元由母公司的倉庫 搬到子公司的倉庫，其實質是：借：庫存商品子14000 貸：庫存商品一母14000所以，應將內部銷售收入 2

15、0000元，內部銷售成本14000元，以及虛增的存貨價值（即未 實現的銷售利潤）6000元進行抵銷。至于其余的項目：銀行存款23400元的一增一減：借：銀行存款一母23400 貸：銀行存款一子 23400增值稅銷項稅額與進項稅額，已在集團內相互抵銷：借：應交稅金一應交增值稅（進項稅額） 3400 （子公司）貸：應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）3400 （母公司）要注意：母子公司所做的會計分錄，用的是會計科目；合并抵銷所做的抵銷分錄，用的是 報表項目。（注意區分會計科目和報表項目）不能將抵銷分錄中的存貨寫成庫存商品，因為存貨是報表項目，而庫存商品則是會計科目。這個問題在做抵銷分錄時，一定要注意。

16、 、若內部購入的存貨全部已銷：2003年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經收到。子公司銷售時：借：銀行存款35100貸：主營業務收入 30000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業務成本 20000貸：庫存商品20000則2003年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：借：主營業務收入20000貸：主營業務成本 20000 、部分已銷，部分未銷2003年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。子公司12月20日銷售時：借：銀行存款21060貸：主營業務收入18000應交稅金應交增

17、值稅（銷項稅額）3060借：主營業務成本12000貸：庫存商品（20000*60% ）12000則2003年12月31日，合并抵銷分錄，可有三種方法：第一、將購入的貨物分解為全部已銷和全部未銷兩部分已銷部分的抵銷：借：主營業務收入（20000*60%）12000貸：主營業務成本12000未銷部分的抵銷：借：主營業務收入（20000*40%）8000貸：主營業務成本（14000*40%）5600存貨（8000*30%）2400第二種方法，將上述兩部分合二為一借：主營業務收入20000貸：主營業務成本（12000+5600）17600 存貨（8000*30%）2400第三種方法，分兩個步驟：首先假

18、設全部銷售借：主營業務收入20000貸：主營業務成本20000其次將未實現的內部銷售利潤抵銷借：主營業務成本2400貸：存貨（8000*30%）2400例42003年12月15日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）一臺庫存設備，取得收入5000元，增值稅額850元，本設備的成本為 4000元，款項已經支付；子公司購 入后作為固定資產。（1）母公司12月15日銷售時借：銀行存款 5850貸：主營業務收入5000應交稅金一應交增值稅（銷項稅額） 850借：主營業務成本4000貸：庫存商品 4000（2）子公司購入時借：固定資產5000應交稅金一應交增值稅（進項稅額）850貸：銀行存款5850（

19、3）2003年12月31日，合并抵銷分錄的編制如下：借：主營業務收入 5000貸：主營業務成本4000固定資產原價1000應將內部銷售收入 5000元，內部銷售成本4000元，以及虛增的固定資產（即未實現的銷 售利潤） 1000 元進行抵銷。 抵銷說明：在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在銷售，只是將庫存設備 4000 元由倉庫移到了車間作為固定資產，視同工程領用物資： 借：固定資產 子公司 設備 4000貸：庫存商品母公司 40004盈余公積的抵銷（即恢復）例 52004 年 12 月 31 日母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權，該子公司個別資產負債表中盈余公積項目

20、的金額為 1000 元，該盈余公積全部為本年提取。 則 2004 年年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：借：提取盈余公積 800貸：盈余公積（ 1000*80% ） 800抵銷說明： 盈余公積是根據國家的法定要求提取的， 并不會因為編制合并報表而消失； 但在 上述第例 1 抵銷分錄中， 已將子公司的盈余公積抵銷， 因此， 必須將被抵銷的盈余公積再抵 銷，即予以恢復（相當于負負得正） 。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說是恢復，其實質 是盈余公積的恢復。同樣要注意，提取盈余公積不能寫成 “利潤分配 提取盈余公積 ”，因為抵銷分錄必須用報表 項目，而不能用會計科目。5內部銷售收入和內部銷售成本的抵

21、銷 （包括存貨購銷、固定資產交易、無形資產轉讓等）例 6 2003 年 12 月 10 日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得 收入 20000 元，增值稅額 3400 元，本批貨物的成本為 14000 元，款項已經支付； 子公司購入后全部未銷，形成期末存貨。在 2004 年末編制合并會計報表時，有下列兩種抵銷方法： 方法 1：借：主營業務收入 20000 貸：主營業務成本 14000 存貨 （20000*30% ） 6000 方法 2：將內部購入的存貨 20000 假設全部已銷，則抵銷分錄為：借：主營業務收入 20000貸：主營業務成本 20000 再計算出內部購入存貨中未

22、實現的利潤6000 ，則抵銷分錄為：借：主營業務成本 6000 貸：存貨6000（ 20000*30% ）因為存貨虛增 6000 元，應從貸方沖回； 上筆抵銷分錄虛減了主營業務成本， 應從借方增加。 在實際工作中方法 2 比方法 1 更簡便，更實用。6內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷例 72004 年 12 月 31 日母公司（甲公司）個別資產負債表的應收賬款中對子公司應收賬款余額為3000元，母公司按期末應收賬款余額的5%。的比例計提壞賬準備，本年年末對子公司應收賬款計提壞賬的數額為 15元。則在 2004 年末編制合并會計報表時， 抵銷分錄 如下：借：壞賬準備 15 貸：管理費用 15 抵

23、銷說明：很顯然，既然內部應收賬款抵銷了，其相應計提的壞賬準備當然要抵銷。7內部利息收入和內部利息支出的抵銷例 82004 年 1 月 1 日母公司（甲公司）發行 100 元二年期債券，年利率 10%，全部為子公司（乙公司）購入，相關會計處理如下：2004 年 1 月 1 日發行時，母公司的賬務處理： 借：銀行存款 100貸：應付債券 面值 1002004 年年末利息處理 ： 借：財務費用 10 （假設用于生產經營，不資本化） 貸：應付債券 應計利息 102004 年 1 月 1 日購入時，子公司的賬務處理： 借：長期債權投資 債券投資（面值） 100 貸：銀行存款1002004 年年末利息處理

24、 ： 借：長期債權投資 債券投資（應計利息） 10 貸：投資收益102004 年 12 月 31 日編制合并抵銷分錄如下： 借：應付債券 110（100+10）貸：長期債權投資 110 借：投資收益 10貸：財務費用 10 抵銷說明：在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在發行債券的業務，只是 將銀行存款 100 從子賬戶轉移到母賬戶，其實質是：借：銀行存款 -母 100貸：銀行存款 -子 100所以， 應將由此業務所虛增的內部應付債券、 內部長期債權投資； 內部財務費用、 內部投資 收益相抵銷。&將母公司內部投資收益與子公司利潤分配相抵銷例9母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司

25、）80%的股權，子公司 2004年實現凈利潤8000萬元，母公司對子公司本期投資收益6400萬元，子公司少數股東本期收益為1600萬元；子公司期初未分配利潤 3000萬元，子公司本期提取盈余公積1000萬元，分出利潤4000萬元，期末未分配利潤 6000萬元。子公司利潤分配見下表：子公司利潤分配可供分配利潤 11000萬元=凈利潤8000+年初未分配利潤 3000+其他轉入0減：提取盈余公積1000應付利潤4000未分配利潤 60000則2004年12月31日編制抵銷分錄如下：借：投資收益（8000*80%）6400少數股東收益（8000*20%）1600年初未分配利潤3000貸：提取盈余公積

26、1000應付利潤4000未分配利潤6000抵銷說明：對這筆抵銷分錄，要注意三個問題：一是如何理解：假設子公司為全資子公司，2000年實現凈利潤 100元，則子公司對這100元凈利潤進行了分配； 而母公司通過權益法核算，也已經將子公司的凈利潤100元，計入母公司的投資收益100元，從而母公司的凈利潤增加100元，又對這100元凈利潤進行了分配。從整個企業集團看， 子公司實現的凈利潤 100元，分配了兩次，所以應沖回子公司的利 潤分配。另一方面，子公司實現的凈利潤100元，是通過子公司的收入-費用得到的，在編制合并工作底稿的利潤表的匯總數時，已經直接還原成了損益項目，反映在匯總數中了； 而這100

27、元凈利潤，母公司通過權益法核算，也反映在了母公司的投資收益中，計入了母公司的凈利潤，所以子公司實現的凈利潤100元，從整個企業集團看，也被計算了兩次凈利潤，所以應沖回母公司投資收益。這就是為什么要將母公司內部投資收益與子公司利潤分配相抵 銷的原理。二是抵銷技巧。這個抵銷分錄可以從子公司的利潤分配表來完成。借方反映的是子公司利潤分配的來源（即凈利潤+年初未分配利潤+其他轉入=可供分配利潤）；貸方反映的是利潤分配 的去向（即提取盈余公積、應付投資者利潤和年末未分配利潤；注意：年末未分配利潤也必須理解為利潤分配的一個去向）?？晒├麧櫡峙涞膩碓幢厝坏扔诶麧櫡峙涞娜ハ颍蚨璺?的金額必然等于貸方的金額。還要注意，如果存在少數股權，則子公司凈利潤要按照股權比 例分解為母公司的投資