1、高品質文檔2022年學習審計法實施條例幾點體會 2021年2月2日國務院第100次常務會議修訂通過的中華人民共和國審計法實施條例，自2021年5月1日起施行。全文共7章58條。 中華人民共和國審計法實施條例（以下簡稱審計法實施條例）頒布實施，對中華人民共和國審計法（以下簡稱審計法）的有關規定予以了明確和細化，使審計監督機制更加健全，審計監督職責更加明白，這對于規范審計監督行為，強化審計監督指導和推動審計事業科學進展具有非常重大的意義。目前，各地審計機關正在普遍宣揚、學習貫徹審計法實施條例，審計法實施條例2021年5月1日就將正式實施，如何正確貫徹實施，是擺在各級審計機關面前的一件大事，本人通過

2、學習審計法實施條例及以往的審計工作狀況，針對幾個詳細問題談點自已的體會供同仁參考。 一、審計依據問題 目前各地審計機關在編制審計方案、制發審計通知書和審計報告中審計依據有兩種操作方式：一是以審計法第三章16條至30條規定的相關內容為審計依據，二是除以審計法第16條至30條規定外，將各級政府批轉審計機關年度項目審計方案文件作為補充依據。 上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據是審計法及其實施條例的相關規定。 新審計法第五章 審計程序第38條規定“審計依據審計項目方案確定的審計事項組成審計組，向被審計單位送達審計通知書，遇有特別狀況，經本級人民政府批準，審計機關可以直接持審計

3、通知書實施審計”。實施條例第五章審計程序第三十四條“審計機關應當依據法律、法規和國家其他有關規定，根據本級人民政府和上級審計機關的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目方案”。 通過審計法及其實施條例的規定中可以看出審計機關執法依據除法律、法規規定外，還應根據本級政府的要求確定年度審計項目方案，遇有特別狀況的須經本級政府批準才可持審計通知書實施審計。依據審計法的相關規定作為審計依據就存在不完整性。 二、審計查出違紀違規問題定性、處理、懲罰依據問題 目前，各級審計機關項目審計結束后對被審計單位存在的違紀違規問題依據國家有關法律、法規和規章的有關規定作為審計定性的依據，審計處理、懲罰依據有兩

4、種表現：一是依據審計法、審計法實施條例、財政違法行為懲罰處分條例及相關規章中明確審計機關及其審計人員具有執法主體資格的法律、法規和規章；二是依據國家相關法律、法規及規章規定作為審計處理、懲罰依據。 上述兩種做法和表現形式都存在與新修訂的審計法及其實施條例相連接和完善的問題。 新審計法第四十一條 “審計機關根據審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并討論后，提出審計機關的審計報告；對違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當賜予處理、懲罰的，在法定職權范圍內作出審計打算或者向有關主管機關提出處理、懲罰的意見”。 審計法實施條例第5條第二款“審

5、計機關依照有關財政收支、財務收支的法律、法規，以及國家有關政策、標準、項目目標等方面的規定進行審計評價，對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，在法定職權范圍內作出處理、懲罰的打算”。 審計法實施條例第六章 法律責任第四十九條“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內，區分狀況實行審計法第四十五條規定的處理措施，可以通報批判，賜予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關認為應當賜予處分的，向有關主管機關、單位提出賜予處分

6、的建議；構成犯罪的，依法追究刑事責任”。 “法律、行政法規對被審計單位違反國家規定的財務收支行為處理、懲罰另有規定的，從其規定”。 目前，相關部門起草的法律、法規和部門規章都明確有執法主體單位，直接借用有關的法律、法規和規章規定條款作為審計處理懲罰的依據就存在執法體資格不合法的問題。 三、審計救濟途徑及受理單位問題 新審計法第四十八條“ 被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計打算不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟”。 “被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計打算不服的，可以提請審計機關的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終打算”。 新審計法實施條例第二十四條“審計機

7、關依據被審計單位的財政、財務隸屬關系，確定審計管轄范圍；不能依據財政、財務隸屬關系確定審計管轄范圍的，依據國有資產監督管理關系，確定審計管轄范圍”。 依據法律和法規規定，審計機關年度審計項目方案有本級政府支配的和上級審計機關授權或托付的審計項目，審計打算中告之的被審計單位救濟途徑的受理機關有待進一步明確。 如何正確貫徹執行新修訂的審計法實施條例，更好地運用實施條例，推動審計工作更好更快進展，為地方經濟建設保駕護航，是當前和今后各級審計機關和審計人員的一件大事。針對上述狀況，筆者提出如下建議，供同仁參考： 一、審計依據 應依據審計法相關條款規定和各級政府批轉的審計機關年度審計項目方案。完整表述為

8、：“依據中華人民共和國審計法第x條規定和xxx人民政府批轉xxx局關于xxxx年審計工作方案支配意見的通知（xx政發xxxxxx號） 二、審計查出違紀違規問題定性、處理、懲罰依據問題 審計定性依據國家有關法律、法規和規章的有關規定作為審計定性的依據，審計處理、懲罰公兩種狀況：一是若國家相關法律、行政法規對被審計單位違反國家規定的財務收支行為無明確的處理、懲罰意見的，依照審計法及其實施條例的相關規定作為審計處理、懲罰依據，二是國家相關法律、行政法規對被審計單位違反國家規定的財務收支行為有明確的處理、懲罰意見的，參照相關法律、法規規定的處理、懲罰種類及幅度，依照審計法及其實施條例的相關條款規定進行處理、懲罰；需移送或由相關主管機關處理的制發移送處理和審計建議書。 三、審計打算書中告之被審計救濟途徑及受理