1、門楓葉門楓葉20132013年年9 9月月目錄目錄 高新技術企業認定（復審）財務指標介紹高新技術企業認定（復審）財務指標介紹 高企認定（復審）研發費用的歸集與核算高企認定（復審）研發費用的歸集與核算 高新技術產品（服務）收入核算高新技術產品（服務）收入核算1 12 23 3第一部分第一部分 高新技術企業認定（復審）財務指標介紹高新技術企業認定（復審）財務指標介紹 高企認定（復審）研發費用的歸集與核算高企認定（復審）研發費用的歸集與核算 高新技術產品（服務）收入核算高新技術產品（服務）收入核算1 12 23 3高新技術企業認定及復審設計的財務指標高新技術企業認定及復審設計的財務指標研發費用投入強

2、度符合要求研發費用投入強度符合要求高新技術產品（服務）收入占比符合要求高新技術產品（服務）收入占比符合要求兩個成長性指標：總資產增長率、銷售增長兩個成長性指標：總資產增長率、銷售增長率，考核打分不能過低率，考核打分不能過低v 近三個會計年度的研究開發費用總額研究開發費用總額占銷售收入總額銷售收入總額的比例符合如下要求：v 注1：（三年研發費用總和三年銷售收入總和） 100%符合比例要求v 注2：銷售收入通常是指主營業務收入和其他業務收入之和；v 注3：境內研究開發費用總額占比例不低于60%。最近一個年度銷售收入最近一個年度銷售收入研發費用占比研發費用占比小于5000萬元6%5000萬元至200

3、00萬元4%20000萬元以上3%研發費用高新收入成長性指標v 高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；v 注1：高新技術產品（服務）收入包括產品（服務）收入和技術性收入。v 注2：總收入通常包括主營業務收入和其他業務收入之和，部分事務所或專家認為還包括營業外收入部分事務所或專家認為還包括營業外收入。研發費用高新收入成長性指標v總資產增長率=1/2（第二年總資產額第一年總資產額第三年總資產額第二年總資產額）1v銷售增長率= 1/2（第二年銷售額第一年銷售額第三年銷售額第二年銷售額）1v注：實際是兩年指標的算術平均數研發費用高新收入成長性指標項目名稱項目名稱0.350.350.25

4、0.250.150.150.050.050.050.05ABCDE總資產增長率賦值總資產增長率賦值（1010分）分）0.80-0.80-1.01.00.60-0.60-0.790.790.40-0.40-0.590.590.20-0.20-0.390.390.01-0.01-0.190.19銷售增長率賦值銷售增長率賦值(10(10分分) )0.80-0.80-1.01.00.60-0.60-0.790.790.40-0.40-0.590.590.20-0.20-0.390.390.01-0.01-0.190.192.1.3、成長性指標賦值研發費用高新收入成長性指標2.1.32.1.3、成長性指

5、標注意事項、成長性指標注意事項v 在計算會計年度內企業未產生銷售收入或成長性指標為負的按0計算；第一年銷售收入為0的，按兩年計算；第二年銷售收入為0的，都按0計算。v 此項指標計算所依據的數據應以具有資質的中介具有資質的中介機構鑒證的企業財務報表機構鑒證的企業財務報表為準。研發費用高新收入成長性指標第二部分第二部分 高新技術企業認定（復審）財務指標介紹高新技術企業認定（復審）財務指標介紹 高企認定（復審）研發費用的歸集與核算高企認定（復審）研發費用的歸集與核算 高新技術產品（服務）收入核算高新技術產品（服務）收入核算1 12 23 3高新技術企業認定管理工作指引高新技術企業認定管理工作指引企業

6、應按照下表樣式設置高新技術企業認定專用研究開發專用研究開發費用輔助核算賬目費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本工作指引要求進行核算。企業的研究開發費用是以各個研發項目為基本單位以各個研發項目為基本單位分別進行測度并加總計算的。按照要求的范圍歸集輔助費用。 2.1 2.1 、研發費用的核算研發費用的核算核算基本要求核算基本要求2.22.2、研發費用的核算核算方式核算方式 主體賬套不設立研發費用相關科目不設立研發費用相關科目，將計入不同科目的費用通過設置輔助賬重新歸集通過設置輔助賬重新歸集主體賬套主體賬套僅核算研發費用總額僅核算研發費用總額，通過另外設，通過另外設立立輔助賬對研發費用按照

7、項目進行明細核算輔助賬對研發費用按照項目進行明細核算按照按照企業會計準則企業會計準則的要求設置會計科目的要求設置會計科目及明細科目，直接在及明細科目，直接在主體賬套進行核算主體賬套進行核算2.22.2、研發費用的核算輔助賬的形式輔助賬的形式 使用電子表格使用電子表格作為研發費用歸集的輔助賬作為研發費用歸集的輔助賬多欄式手工賬本多欄式手工賬本作為研發費用歸集的輔助賬作為研發費用歸集的輔助賬通過財務軟件生成通過財務軟件生成臺賬臺賬作為研發費用的輔助賬作為研發費用的輔助賬 2.1 2.1 、研發費用的核算研發費用的核算表格樣式表格樣式Page 152.32.3、研發費用的歸集、研發費用的歸集歸集范圍

8、歸集范圍從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。Page 162.32.3、研發費用的歸集、研發費用的歸集歸集范圍歸集范圍包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理

9、過程中發生的長期待攤費用。為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。Page 172.32.3、研發費用的歸集、研發費用的歸集歸集范圍歸集范圍主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。Page 182.32.3、研發費用的歸集、研發費用的歸集歸集范圍歸集范圍是指企業委托境內、外機構進

10、行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80計入研發費用總額。為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10，另有規定的除外。2.4、研發費用的核算核算理論依據企業會計準則第企業會計準則第6 6號號無形資產無形資產v 第七條 企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。v 研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。v 開發階段是

11、指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。通過“研發支出”科目歸集研發費用研究階段全部費用化計入“管理費用”開發階段不滿足資本化條件計入“管理費用”滿足資本化條件形成“無形資產”注：執行企業會計制度、小企業會計制度的企業請參照執行2.42.4、研發費用的核算賬務處理概述注：實踐當中往往很難準確的區分資本化與費用化，主觀性很強。如果無法準確劃分費用化與資本化支出，則應全部費用化。資本化有使用或出售的意圖能夠證明產生經濟利益的方式歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量有足夠資源完成，并有能力使用或出售在技術上具有可

12、行性2.42.4、研發費用的核算資本化條件資本化條件一級科目研發支出二級科目“費用化”按照管理辦法及工作指引的歸集范圍及歸集要求設置三級、四級明細科目期末計入“管理費用研發費用”二級科目“資本化”未完成先轉入“開發支出”完工后轉入無形資產并進行攤銷已完成計入無形資產并進行攤銷注1：資本化部分也需要按照要求設置明細科目；注2：研發費用要按照項目歸集，一般財務軟件的項目輔助核算即可解決，如果未使用財務軟件記賬，則需按項目設置二級科目，三、四、五級科目設置要求不變。 2.4 2.4、研發費用的核算科目設置科目設置研發投入時賬務處理：研究階段借：研發支出-費用化支出-人工 -材料 -折舊等 貸：原材料

13、 應付職工薪酬 累計折舊 累計攤銷 銀行存款等2.42.4、研發費用的核算研究階段會計分錄研究階段會計分錄期末費用結轉賬務處理：借：管理費用-研發費用貸：研發支出-費用化支出-人工 -材料 -折舊等 期末結轉符合資本化的研發支出：借：開發支出-XX項目 貸：研發支出資本化支出達到符合資本化條件費用：借：無形資產-XXX 貸：開發支出-XXX項目 2.4 2.4、研發費用的核算開發階段的會計分錄開發階段的會計分錄研發投入時賬務處理：借：研發支出-費用化支出-人工 -材料 -折舊等 研發支出-資本化支出-人工 -材料 -折舊等 貸：原材料 應付職工薪酬 累計折舊 累計攤銷 銀行存款等v 問題：主體

14、賬套沒有研發費用核算，問題：主體賬套沒有研發費用核算，完全依靠輔助賬完全依靠輔助賬歸集研發費用；歸集研發費用；導致研發費用大于管理費用或者所占研發費用大于管理費用或者所占比例過高比例過高。v 建議：盡可能在主體賬套進行核算研發費用，由于特建議：盡可能在主體賬套進行核算研發費用，由于特殊原因，實在無法核算，要從企業管理角度給出比較殊原因，實在無法核算，要從企業管理角度給出比較合理的解釋，以備隨時檢查合理的解釋，以備隨時檢查。2.52.5、研發費用歸集與核算、研發費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：問題：未按照研發項目歸集研發費用未按照研發項目歸集研發費用。v 高新技術企業

15、認定管理工作指引高新技術企業認定管理工作指引中明確：中明確：企業企業的研究開發費用是的研究開發費用是以各個研發項目為基本單位以各個研發項目為基本單位分別分別進行測度并加總計算的。進行測度并加總計算的。v 建議：做好財務部門與技術部門的溝通，建議：做好財務部門與技術部門的溝通，設置多欄式管理費用明細賬，分項目對研發費用（人員人工分項目對研發費用（人員人工）進行核算）進行核算。2.52.5、研發費用歸集與核算、研發費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：歸集的研發費用沒有足夠的證據支持問題：歸集的研發費用沒有足夠的證據支持。v 如何證明我們歸集進來的研發費用是真實的？如何證明我

16、們歸集進來的研發費用是真實的？v 人工費用、折舊費用、直接投入、其他費用等等分人工費用、折舊費用、直接投入、其他費用等等分別別需要不同的證據資料需要不同的證據資料來支持。來支持。2.52.5、研發費用歸集與核算、研發費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：對問題：對研發活動與生產活動的界限研發活動與生產活動的界限把握不準確把握不準確v 建議：有時確實很難有比較明確的界限，只能是盡可能建議：有時確實很難有比較明確的界限，只能是盡可能的將研發活動與生產活動做區分，或者說做到形式上的的將研發活動與生產活動做區分，或者說做到形式上的區分。區分。v 問題：費用歸集問題：費用歸集隨意性

17、比較大，未能保持合理的一貫性隨意性比較大，未能保持合理的一貫性v 建議：年初統籌安排，合理籌劃。建議：年初統籌安排，合理籌劃。2.52.5、研發費用歸集與核算、研發費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：確定的研發人員身份敏感、或者不合理。有些企業將企業董事長、財務總監、行政總監都列入了研發人員隊伍。v 工作指引工作指引中有關研究開發人員包括：研究人員、技術人員、輔助人員。v 建議：除非有確切證據證明，行管人員直接參與了研建議：除非有確切證據證明，行管人員直接參與了研發活動，否則行管人員、財務人員的人工費不要在研發活動，否則行管人員、財務人員的人工費不要在研發費用中列支。發

18、費用中列支。2.52.5、研發費用歸集與核算、研發費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：研發人員名單與工資發放記錄不符。有些企業人員流動大，項目研發人員名單為后來補制，未考慮人員流動。v 建議：應考慮到研發人員變動因素。應核對每一年建議：應考慮到研發人員變動因素。應核對每一年研發人員的入職、離職情況，與工資發放記錄、社研發人員的入職、離職情況，與工資發放記錄、社保等資料核對一致。保等資料核對一致。2.52.5、研發費用歸集與核算、研發費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：領料比例不夠合理，有些完全沒有領料、有些領料比例過大。v 建議：企業應實事求是，

19、領用材料比例過大，明顯建議：企業應實事求是，領用材料比例過大，明顯用于生產的不得計入研發費用；材料耗用在研發支用于生產的不得計入研發費用；材料耗用在研發支出中并沒有規定比例，但如果比例過高或過低，企出中并沒有規定比例，但如果比例過高或過低，企業應有合理解釋。業應有合理解釋。2.52.5、研發費用歸集與核算、研發費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：企業將其擁有的固定資產折舊全部或大部分計入研發費用，顯然不夠合理。v 建議：建議：根據需要統籌安排研發項目需要使用的固定資產。制定合理的分攤方法，對折舊費用在生產與研發之間、研發項目之間進行合理的分配。v 問題：將固定資產全額一

20、次性計入研發費用。問題：將固定資產全額一次性計入研發費用。v 建議：不可以。2.52.5、研發費用歸集與核算、研發費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：委托外部研究開發費用歸集不夠規范。問題：委托外部研究開發費用歸集不夠規范。v 建議：建議：v 合同簽訂名稱與研發項目名稱一致，或高度相關；v 項目成果為委托方擁有且與主要經營業務緊密相關；v 價格公允、獨立交易、非關聯方交易；v 有合規、合法的票據；v 付款記錄、賬面記錄相符；v 按80%計入研究開發費用總額2.52.5、研發費用歸集與核算、研發費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項v 問題：其他費用中列支了大

21、量的差旅費、會議費。v 建議：盡可能的在合理的范圍內列支，比較容易引起爭議，也容易給人一種湊數的感覺。v 問題：研發費用中列支了大量的招待費、汽油費用。v 建議：招待費不得計入研發費用。汽油費用一般不要計入，除非提供確切證明材料。v 問題：其他費用總額超過研發費用總額的10%。v 建議：不能靠其他費用去湊數，其他費用只能是“錦上添花”、不能“血中送碳”。2.52.5、研發費用歸集與核算、研發費用歸集與核算常見問題及注意事項常見問題及注意事項第三部分第三部分 高新技術企業認定（復審）財務指標介紹高新技術企業認定（復審）財務指標介紹 高企認定（復審）研發費用的歸集與核算高企認定（復審）研發費用的歸集與核算 高新技術產品（服務）收入核算高新技術產品（服務）收入核算1 12 23 3Page 36什么是高新收入3.13.1、高新收入核算、高新收入核算確認確認企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合重點