1、經營管理會計體系及應用經營管理會計體系及應用經營管理會計體系及應用經營管理會計體系及應用企業(yè)企業(yè)TOPTOP的困惑和糾結的困惑和糾結不斷地對出現(xiàn)或未出現(xiàn)的不斷地對出現(xiàn)或未出現(xiàn)的事物進行價值事物進行價值判斷判斷：1 1、對資金投入或支出的判斷；、對資金投入或支出的判斷；2 2、對如何讓合適的人做合適的事的判斷；、對如何讓合適的人做合適的事的判斷；3 3、對客戶的選擇；、對客戶的選擇；4 4、對一件事該不該做的判斷、對一件事該不該做的判斷。 經營管理會計體系及應用TOPTOP基于什么進行價值判斷？基于什么進行價值判斷？經驗經驗依據(jù)依據(jù)直覺和感覺進行判斷；直覺和感覺進行判斷；數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)依據(jù)依據(jù)事實和科

2、學進行判斷；事實和科學進行判斷； 經營管理會計體系及應用 第一部分第一部分 經營管理會計的含義與意義經營管理會計的含義與意義經營管理會計體系及應用 一、什么是經營管理？一、什么是經營管理？經營的定義經營的定義企業(yè)企業(yè)運營水準軸時間軸5億1億現(xiàn)狀將來差距目的繼續(xù)性企業(yè)企業(yè)運營水準軸時間軸5億1億現(xiàn)狀將來差距目的繼續(xù)性經營管理會計體系及應用 （一）運營（一）運營 = = 政策政策 體制體制 政策政策體制體制戰(zhàn)略戰(zhàn)略戰(zhàn)術戰(zhàn)術戰(zhàn)斗戰(zhàn)斗整體體制整體體制TOP的位的位置置部分體制部分體制事業(yè)部長事業(yè)部長的位置的位置團隊體制團隊體制部門長的部門長的位置位置經營管理會計體系及應用 1 1、政策機能的內涵及其水

3、準（橫軸）、政策機能的內涵及其水準（橫軸）政策要素政策要素戰(zhàn)略戰(zhàn)略戰(zhàn)術戰(zhàn)術戰(zhàn)斗戰(zhàn)斗時時 間間1 1年以上年以上1 1年以內年以內月、周月、周優(yōu)化程度優(yōu)化程度整體優(yōu)化整體優(yōu)化局部優(yōu)化局部優(yōu)化團隊最優(yōu)化團隊最優(yōu)化目目 的的重視成長和重視成長和發(fā)展發(fā)展 重視利益重視利益的追求的追求 追求高效率追求高效率 環(huán)環(huán) 境境外部環(huán)境的外部環(huán)境的變化變化 重視內部重視內部經營資源經營資源 人際關系的融人際關系的融洽洽 經營管理會計體系及應用 2 2、體制的構成及相互關系（縱軸、體制的構成及相互關系（縱軸） 體制體制 = = 組織組織 制度制度 人人組織：崗位的體系；組織：崗位的體系；制度：是企業(yè)內部的管理制度；

4、制度：是企業(yè)內部的管理制度； 人人 ：企業(yè)內部的員工：企業(yè)內部的員工經營管理會計體系及應用 （二）體制（二）體制 = = 組織組織 制度制度 人人“經營體制經營體制”就是通過內部管理制度，將人和組就是通過內部管理制度，將人和組織有機結合起來的體系?？椨袡C結合起來的體系。 也就是把合適的人放在合適的崗位上去。也就是把合適的人放在合適的崗位上去。 通過制度來規(guī)定這個人在崗位上做得更好通過制度來規(guī)定這個人在崗位上做得更好的體系。的體系。經營管理會計體系及應用 （三）經營管理概念方程式及其循環(huán)（三）經營管理概念方程式及其循環(huán)n（1 1）橫軸（政策）與縱軸（體制）的關系：）橫軸（政策）與縱軸（體制）的關

5、系： 先制定政策，再根據(jù)政策構筑相應的體制。（先有橫軸，后有縱軸） 先建立體制，再根據(jù)體制內部資源明確政策。（先有縱軸，后有橫軸） 是正確的，因為是戰(zhàn)術。 n（2 2）橫軸和縱軸必須相互協(xié)調地展開。）橫軸和縱軸必須相互協(xié)調地展開。經營管理會計體系及應用1 1、 經營管理概念方程式經營管理概念方程式n經營管理政策管理體制管理經營管理政策管理體制管理n政策管理：政策管理：對是否按照既定對策實現(xiàn)目標的活動進行管理。（方向性管理）n體制管理：體制管理：要使體制維持現(xiàn)有的組織、制度、人員不弱化。（健全性管理）經營管理會計體系及應用2 2、經營管理循環(huán)（、經營管理循環(huán)（PDCAPDCA）經營管理會計體系及

6、應用 二、如何認識經營管理會計？二、如何認識經營管理會計？經營管理會計體系及應用（一）經營管理會計和財務會計的形成（一）經營管理會計和財務會計的形成 及相互關系及相互關系財務會計（發(fā)生形態(tài)）經營管理會計（發(fā)生目的）員工每一天的活動經營政策（戰(zhàn)略、戰(zhàn)術、戰(zhàn)斗）基礎會計帳戶科目體系（費用的第一次分類）長中期經營計劃遠景經營理念原始票據(jù)的產生費用的第二次分類財務會計（發(fā)生形態(tài)）經營管理會計（發(fā)生目的）員工每一天的活動經營政策（戰(zhàn)略、戰(zhàn)術、戰(zhàn)斗）基礎會計帳戶科目體系（費用的第一次分類）長中期經營計劃遠景經營理念原始票據(jù)的產生費用的第二次分類經營管理會計體系及應用（二）經營管理會計與財務會計的差異（二）

7、經營管理會計與財務會計的差異n經營管理會計與財務會計的不同.doc經營管理會計體系及應用（三）經營管理會計的六大職能（三）經營管理會計的六大職能n1、預測經濟前景（預測職能）n2、參與經營管理（決策職能）n3、規(guī)劃經營目標（規(guī)劃職能）n4、控制經營過程（控制職能）n5、考核評價經營業(yè)績（考核評價職能）n6、提出經營課題進行整改（修正職能）經營管理會計體系及應用（四）經營管理會計擔當者在組織上（四）經營管理會計擔當者在組織上的定位的定位n1 1、定位：、定位： 擔任“總公司機構”的經營管理機能的中樞；領秀組織結構領秀組織結構.xls.xlsn2 2、立場：、立場： 作為經營TOP及各直線部門領導

8、的“參謀”，保持作為TOP左腦的位置；經營管理會計體系及應用n3 3、職責：、職責：（1）根據(jù)TOP及部門責任者的意見，制定年度計劃、項目計劃，并促進其決策；（2）編制全公司、各部門或項目的月度決算資料，進行分析研究，并通過計劃與實績的差異分析提出解決課題的對策；經營管理會計體系及應用（3）按照課題類別，使各部門責任者理解對策內容，并對對策的實施提出建議；（4）當課題未能付之于實踐時，親自參與該部門的經營活動，輔助該部門責任者開展工作。經營管理會計體系及應用 第二部分第二部分成本性態(tài)分析和變動成本法成本性態(tài)分析和變動成本法經營管理會計體系及應用一、成本按經濟用途分類：一、成本按經濟用途分類：

9、直接材料 生產成本 直接人工 間接材料 制造費用 間接人工 其他制造費用 總成本 管理費用 非生產成本 營業(yè)費用 期間費用 財務費用 經營管理會計體系及應用 二、成本按性態(tài)分類二、成本按性態(tài)分類特點：特點：n1、固定成本的總額不變性；n2、單位固定成本的反比例變動性；n3、為了維持現(xiàn)狀體制（=組織制度人事）而必須支出的費用。當銷售額是0時也要發(fā)生的費用。 （一）固定成本：在相關范圍內，其成本總額不隨業(yè)務量增減而發(fā)生任務數(shù)量變化的那部分成本。經營管理會計體系及應用（二）變動成本：是指在相關范圍內，其成本總額隨業(yè)務量的變化而成正比例變化的那部分成本。特點：特點：n1、變動成本總額的正比例變動性；n

10、2、單位變動成本的不變性。n3、為了獲取銷售額而必須支出的費用。 經營管理會計體系及應用（三）成本按性態(tài)分類的意義（三）成本按性態(tài)分類的意義 成本按性態(tài)分類，是經營管理會計的基礎理論，是管理會計實現(xiàn)規(guī)劃和控制基本職能以及進行經營預測和決策的前提條件。利用這種分類，企業(yè)可以在事前對成本進行科學的計劃，在事中對成本支出進行有效的控制，實現(xiàn)降低成本、提高效益的目標。經營管理會計體系及應用（四）總成本公式及模型（四）總成本公式及模型n總成本 = 固定成本+變動成本 = 固定成本+單位變動成本業(yè)務量 用數(shù)學公式表示為：y=a+bx經營管理會計體系及應用三、變動成本法三、變動成本法n變動成本法又稱直接成本

11、法，是將直接材料、直接人工和變動性制造費用作為產品成本，將固定性制造費用作為期間成本的成本計算方法。經營管理會計體系及應用 （一）變動成本法與完全成本法的不（一）變動成本法與完全成本法的不同同1、成本構成內容不同2、存貨成本和銷售成本的水平不同3、營業(yè)利潤計算的結果不同n變動成本法例一.xls經營管理會計體系及應用（二）兩種成本法下營業(yè)利潤差額的（二）兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律變化規(guī)律n在產量不變，銷售量變動的情況下，兩種成本法對營業(yè)利潤的影響；n某公司三個會計年度的資料.xls經營管理會計體系及應用 結結論論： 在產量不變，銷售量變動的情況下在產量不變，銷售量變動的情況下n一、在產銷

12、平衡的情況下，營業(yè)利潤相等；n二、當產大于銷時，變動成本法計算的營業(yè)利潤小于完全成本法計算的營業(yè)利潤； 原因：原因：按變動成本法計算，無論產品是否形成銷售，本期按變動成本法計算，無論產品是否形成銷售，本期發(fā)生的固定性制造費用要全部從本期銷售收入中扣除發(fā)生的固定性制造費用要全部從本期銷售收入中扣除。n三、當產小于銷時，變動成本法計算的營業(yè)利潤大于完全成本法計算的營業(yè)利潤；經營管理會計體系及應用（三）變動成本法的優(yōu)點（三）變動成本法的優(yōu)點n1、能夠提供科學的反映成本與業(yè)務量之間、利潤與銷售量之間的變化規(guī)律，有助于加強成本管理，強化預測、規(guī)劃、決策、控制和評價功能； 2、有利于科學地進行成本分析和控

13、制； 3、真正符合費用與收益配比的公認會計準則；經營管理會計體系及應用 第三部分第三部分本量利分析本量利分析經營管理會計體系及應用一、經營管理會計損益表的內部構造一、經營管理會計損益表的內部構造 財務會計P/L（損益表） 經營管理會計P/L(損益表)經營管理會計體系及應用（一）經營管理會計損益表各項計算原則（一）經營管理會計損益表各項計算原則n 原則一：n 限界利益 = 銷售額 - 變動費n 限界利益率 = 限界利益/銷售額n = 1 變動費率 限界利益= 銷售額限界利益率 = 銷售額（1-變動費率）經營管理會計體系及應用n 原則二：n經營利益 限界利益固定費n經營利益率經營利益/銷售額n 限

14、界利益率固定費率n經營利益 銷售額 經營利益率 銷售額 限界利益率 固定費 銷售額（1 變動費率） 固定費 銷售額（1變動費率固定費率)經營管理會計體系及應用經營管理會計損益表各項計算舉經營管理會計損益表各項計算舉例例n損益表計算舉例（一）.xls經營管理會計體系及應用二、損益分歧點與收益構造二、損益分歧點與收益構造n1 1、損益分歧點的含義、損益分歧點的含義 當經營利益等于0時的銷售額，稱之為損益分歧點銷售額（簡稱為BEP銷售額Break Even Of Point）。盈虧平衡點經營管理會計體系及應用 n2 2、BEPBEP銷售額計算公式：銷售額計算公式：BEP銷售額固定費限界利益率BEP

15、銷售額固定費限界利益率經營管理會計體系及應用BEPBEP銷售額計算銷售額計算舉舉例例n損益表計算舉例（一）.xls經營管理會計體系及應用n3 3、損益分歧點圖表的含義、畫法及意義、損益分歧點圖表的含義、畫法及意義損益分歧點圖的畫法經營管理會計體系及應用損益分歧點圖表被稱作經營的指南針。n1、通過設定銷售額，很容易得知固定費和變動費的大?。籲2、相對于銷售額，可以立即找到總費用額，還可以根據(jù)兩者關系測出經營利益的大小。n3、通過測定固定費、變動費的變化情況，可以把握損益分歧點及損益的變化。經營管理會計體系及應用n4 4、損益分歧點改善的對策、損益分歧點改善的對策更快固定費限界利益率更快銷售額更快

16、固定費限界利益率更快銷售額經營管理會計體系及應用n（1）固定費下降，限界利益率不變；(防守型)n（2）固定費不變，限界利益率提高；n（3）固定費下降的幅度較大，限界利益率下降的幅度較小；n（4）固定費下降，限界利益率提高；n（5）固定費上升，限界利益率上升的更快。 （進攻型）要改善損益分歧點，意味著要降低損益要改善損益分歧點，意味著要降低損益分歧點銷售額，對策如下：分歧點銷售額，對策如下：經營管理會計體系及應用n5 5、以夢舒雅、以夢舒雅20102010年數(shù)據(jù)為例計算損益分歧點年數(shù)據(jù)為例計算損益分歧點并繪制損益分歧點圖并繪制損益分歧點圖 黃河路、二七路店.xls夢舒雅2010年.xls經營管理

17、會計體系及應用三、單品種條件下的本量利分析三、單品種條件下的本量利分析n以夢舒雅20072008年數(shù)據(jù)進行單品種條件下的本量利分析。n夢舒雅本量利分析.xls經營管理會計體系及應用第第四四部分部分經營的業(yè)態(tài)政策與限界利益率經營的業(yè)態(tài)政策與限界利益率經營管理會計體系及應用一、經營管理會計損益表上下構造之一、經營管理會計損益表上下構造之間的關系間的關系1 銷售額2 變動費3 限界利益4 固定費5 經營利益上部構造（原則一）下部構造（原則二）市場政策體制政策要素政策企業(yè)文化政策1 銷售額2 變動費3 限界利益4 固定費5 經營利益上部構造（原則一）下部構造（原則二）市場政策體制政策要素政策企業(yè)文化政

18、策經營管理會計體系及應用二、不同業(yè)態(tài)的損益構造特征二、不同業(yè)態(tài)的損益構造特征 業(yè)態(tài)項目制造業(yè)態(tài) 批發(fā)業(yè)態(tài) 零售業(yè)態(tài) 限界利益率 30% 50% 10% 20% 18% 35% 變動費率 70% 50% 90% 80% 82% 82% 65%65%固定費率 30% 45% 7% 15% 16% 30% 經營利益率 5% 20% 3% 13% 2% 19% 經營管理會計體系及應用三、制造業(yè)態(tài)的損益構造特征三、制造業(yè)態(tài)的損益構造特征 業(yè) 態(tài)構 造 A.完全自己制造、自己供貨的企業(yè) B.完全自己制造、自己營銷的企業(yè) C.完全外包制造,自己營銷的企業(yè)“企劃制造企業(yè)” D.完全加工制造、承包生產限界利益率

19、 30% 40% 30% 40% 35% 50% 25% 35%變動費率 70% 60% 70% 60% 65% 50% 75% 65% 經營管理會計體系及應用四、市場較差競爭力與限界利益率四、市場較差競爭力與限界利益率n1、限界利益率體現(xiàn)企業(yè)市場較差競爭力市場競爭力比較.doc 2、比較夢舒雅兩年的限界利益變化：夢舒雅兩年數(shù)據(jù).xls經營管理會計體系及應用五、銷售額與限界利益率的關系五、銷售額與限界利益率的關系對制造業(yè)來說，會有以下幾種狀態(tài)：n銷售額提高，限界利益率也提高（健康）。n銷售額提升，限界利益率下降（輕傷）。n銷售額下降，限界利益率下降（重傷）。n銷售額下降，限界利益率上升（輕傷）

20、。經營管理會計體系及應用六、損益表上部構造的意義六、損益表上部構造的意義n銷售額實際上體現(xiàn)了顧客的把握能力，銷售成本率體現(xiàn)商品力，變動費率體現(xiàn)的是業(yè)態(tài)力。因此市場戰(zhàn)略的目的不在于獲取銷售額和利益，而在于構筑持續(xù)的市場較差競爭力。 經營管理會計體系及應用第第五五部分部分經營體制與生產力經營體制與生產力經營管理會計體系及應用一、從發(fā)生形態(tài)理解費用分類一、從發(fā)生形態(tài)理解費用分類經營管理會計體系及應用二、固定費的分類二、固定費的分類n（1）人工費：與人相關的費用的總稱；n（2）設備費：與經營設備環(huán)境相關的基礎費用的總稱；n（3）利 息：與經營固定資金相關的資金成本；n（4）其它經費：與人、設備的活動及

21、資金的運用相關的費用的總稱。經營管理會計體系及應用1.1.人工費人工費n（1）勞務主費：工資、獎金、退休金、法定福利費（法律規(guī)定的福利費）等稱之為勞務主費，作為人工費。n（2）勞務副費：一般福利費（每個企業(yè)自己規(guī)定的福利費）、教育培訓費等稱之為勞務副費，作為其它經費處理。經營管理會計體系及應用 2.2.設備費設備費 在經營體制中與工作環(huán)境相關的“物”的相關費用的總稱。n（1）工作中所面對的物，企業(yè)經營中的“物”分成三類： 與工作環(huán)境相關的“物”：如設備、廠房、設備設施等。 以加工為對象的“物”：如原材料、半成品等。 以銷售為對象的“物”：如成品等。經營管理會計體系及應用 與相關的“物”的費用固

22、定費中的“設備費”； 與相關的“物”的費用屬于業(yè)務資金利息。n（2）租賃費與租借費：經營管理會計體系及應用n3.3.利息利息利息是由于資金使用所產生的成本（資金成本）。經營活動資金=業(yè)務資金+運轉資金+固定資金n4、其他經費其他經費：其他經費是以經營體制的活動為目的費用。也就是將人、資金和設備鏈接起來而發(fā)生的費用。經營管理會計體系及應用三、對固定費和變動費管理的基本原則三、對固定費和變動費管理的基本原則n（1）變動費按照“率”來管理。n（2）固定費按照“額”來管理。n變動費固定費劃分例題.docn夢舒雅費用劃分.doc經營管理會計體系及應用四、經營體制力與固定費的本質四、經營體制力與固定費的本

23、質n（一）從固定費的定義追求經營的本質小學生的水準小學生的水準：固定費是指不與銷售額成正比例的發(fā)生，或是沒被計劃成正比例發(fā)生的費用。經營管理會計體系及應用n中學生的水準中學生的水準：固定費是維持經營體制的費用，固定費的總額體現(xiàn)出現(xiàn)有的經營體制的大小。n大學生的水準大學生的水準：固定費是經營體制在一定期間內投入的經濟價值，體現(xiàn)出經營體制在一定期間內生產力的大小。經營管理會計體系及應用（二）從對固定費的理解思考經營管（二）從對固定費的理解思考經營管理會計的本質理會計的本質 在深入研究固定費的過程中，固定費由“維持經營體制的費用”到“生產力”的概念，需要極大的轉變。這需要把經營管理會計的收益計算從“

24、收益計算體系”向“生產力測定體系”轉換的意識變革。只有充分接受這個定義，才能真正將經營管理會計應用于企業(yè)經營。經營管理會計體系及應用 對經營管理會計的損益表如何看，如何思考都已成為一種習慣。那就是，從銷售額中減去變動費計算出限界利益，限界利益中減去固定費便得出經營利益。這稱為“收益計算體系”，是從上往下看的，這個做法的特點“減”，把費用當成費用，也稱為“減法經營”。經營管理會計體系及應用現(xiàn)代經營思想否定現(xiàn)代經營思想否定“減法經營減法經營”n否定否定11：否定原來自上而下地從損益表中“減”的想法，而用自下而上的計算方式。n否定否定22：對于費用改變原有的“變動費 固定費”的思考方式，而用“固定費

25、 變動費”的順序來思考。 先看固定費，再看變動費。經營管理會計體系及應用n否定否定33：否定“固定費是費用”的思考方式，從下往上看經營管理會計，固定費不是費用，而是用貨幣價值來測定經濟價值的數(shù)值，體現(xiàn)企業(yè)增長率的大小，固定費是生產力。n否定否定44：否定追求表面收益銷售額（表面的收益）的思想，轉換為成果的思考方式(追求限界利益，真正的收益)。經營管理會計體系及應用n否定否定55：否定費用的思想，轉換為投入到企業(yè)這一體系中的經濟價值的思考方式。 固定費和變動費不是費用，而是投入到企業(yè)這一體系中的價值。我們所要思考的是去充分挖掘、發(fā)揮其價值，而不是想方設法去減少。經營管理會計體系及應用從經營管理會

26、計追求經營的本質從經營管理會計追求經營的本質經營管理會計體系及應用生產性固定費生 產 力 （ 基 礎 ）經營利益限界利益真正的收益變動費手 段 （ 外 流 ）銷售額表面收益左收益計算體系右生產力測定體系生產力費用價值輔主原點=社會人自然鬼神加法經營減法經營算盤論語競爭算盤生產性固定費生 產 力 （ 基 礎 ）經營利益限界利益真正的收益變動費手 段 （ 外 流 ）銷售額表面收益左收益計算體系右生產力測定體系生產力費用價值輔主原點=社會人自然鬼神加法經營減法經營算盤論語競爭算盤經營管理會計體系及應用（1）從上往下看企業(yè)的經營的本質：n 以固定費作為基礎；n 經營以理念為基礎，將資金、人、Know-

27、how有機組合，建立起相應的體制（組織制度人）。n該體制為基礎=體制力=生產力活用作為手段價值的變動費。經營管理會計體系及應用n從而獲取作為表面收益的銷售額。n從而獲取作為真正收益的限界利益。n限界利益和固定費交鋒的結果就是經營利益。經營管理會計體系及應用n（2）唯有從下往上看經營管理會計，我們才能真正將以人為根本的經營理念轉化為員工的行動并產生成果。經營管理會計體系及應用n（3）作為經營者要成功，就要右手拿著算盤，左手拿著論語。從上往下看經營管理會計就是算盤，從下往上看就是論語。企業(yè)經營中，兩種思路都要有，但必須以論語為基礎，充分活用算盤。n 把以人為根本作為基礎，充分活用以人為成本、資本。

28、經營管理會計體系及應用n 反過來如果以算盤作為基礎，活用論語，就是內心把員工當成成本、資本，表面把員工當成根本，稱之為“披著羊皮的狼”。n 左邊整天盤算的經營者稱之為“鬼”，右邊稱之為“神”。 經營管理會計體系及應用n（4）只有充分接受大學生定義，才能真正將經營管理會計活用于企業(yè)。n 經營管理會計只是解決問題的一把刀，鬼會用來砍人（費用、工資），神會用來切出更好的菜給員工、顧客吃。n 如果只以盤算的心態(tài)（鬼態(tài)）來運用經營管理會計，最終只會砍傷自己。n 唯有站在原點的角度，才能做好鬼和神兩個角色。左邊強調競爭，右邊強調共生。經營管理會計體系及應用第第六六部分部分經營的生產性指標分析及應用經營的生

29、產性指標分析及應用經營管理會計體系及應用一、生產性的定義一、生產性的定義n生產性就是工作效率。 產出（量） 收益（額）n生產性=效率= 投入（量） 費用（額）經營管理會計體系及應用二、對生產性含義的思考二、對生產性含義的思考n否定從損益表中“減”的思想，要自下而上思考。n要先看固定費，再看變動費。n固定費是用貨幣價值來測定經營體制的經濟價值的，而不是“費用”。n固定費創(chuàng)造生產力，變動費代表經營力。經營管理會計體系及應用三、固定費生產性計算公式三、固定費生產性計算公式 限界利益n固定費生產性= 100% 固定費 經營管理會計體系及應用四、固定費生產性的含義和意義四、固定費生產性的含義和意義n含義

30、： 固定費生產性是單位固定費所創(chuàng)造的界限利益的總額。 每投入1元固定費所能創(chuàng)造的附加價值的多少。經營管理會計體系及應用n意義：固定費的金額體現(xiàn)的是體制力的大小，固定費的生產性則體現(xiàn)體制力的強弱。經營管理會計體系及應用（一）勞動生產性指標（一）勞動生產性指標 限界利益1、勞動生產性= 100% 人工費 含義：單位人工費產生限界利益的大小。 限界利益（年）2、人/月勞動生產性= 12（元/人月） 人員數(shù)含義：每個人每個月產生限界利益的大小。經營管理會計體系及應用（二）設備費生產性指標（二）設備費生產性指標 限界利益n設備費生產性= 100% 設備費 n1、設備費總額體現(xiàn)企業(yè)的設備力。n2、設備費生

31、產性體現(xiàn)的是設備投入后產生的限界利益的大小。經營管理會計體系及應用 （三）其他經費生產性指標（三）其他經費生產性指標 限界利益n經費生產性= 100% 經費 n1、經費總額體現(xiàn)企業(yè)的活動力。n2、經費生產性體現(xiàn)的是經費投入后產生的限界利益的大小，是活動能力強弱的表現(xiàn)。經營管理會計體系及應用 （四）固定資金利息的生產性（四）固定資金利息的生產性 限界利益n利息生產性= 100% 經費 n1、固定資金利息總額體現(xiàn)企業(yè)的資金力。n2、利息生產性體現(xiàn)的是投入到經營中的資金成本產生限界利益的大小，是資金運用能力強弱的表現(xiàn)。經營管理會計體系及應用（五）經營力集約度n固定費各項占總固定費的比例稱之為固定費集

32、約度。n人工費比例高的稱為勞動集約n設備費比例高的稱為技術集約或資本集約；n品牌集約。經營管理會計體系及應用例題例題n計算夢舒雅2010年各項固定費生產性。n夢舒雅2010年.xls經營管理會計體系及應用五、本章總結五、本章總結經營管理會計的構造經營管理會計體系及應用n1、經營管理會計有上部構造和下部構造。上部構造體現(xiàn)企業(yè)市場政策，下部構造體現(xiàn)體制政策和要素政策。限界利益率體現(xiàn)的是市場較差競爭力，包含顧客把握力、商品力和業(yè)態(tài)力三部分。經營管理會計體系及應用n2、固定費總額體現(xiàn)的是經營體制力的大小。 經營體制力包含了人材力、設備力、活動力、資金力四部分。經營管理會計體系及應用n3、 固定費生產性

33、體現(xiàn)經營體制力的強弱，體現(xiàn)了企業(yè)的格差競爭力。 格差競爭力 = 人材力 設備力 活動力 固定資金力經營管理會計體系及應用顧客市場經營理念營銷商品SBU1SBU2SBU3業(yè)務管理體制業(yè)態(tài)經營管 理體制市場競爭力模型圖附加價值創(chuàng)造資金人KNOW-HOW腳格差競爭力手較差競爭力顧客市場經營理念營銷商品SBU1SBU2SBU3業(yè)務管理體制業(yè)態(tài)經營管 理體制市場競爭力模型圖附加價值創(chuàng)造資金人KNOW-HOW腳格差競爭力手較差競爭力經營管理會計體系及應用經營管理會計與市場競爭力的關系經營管理會計與市場競爭力的關系經營管理會計體系及應用 企業(yè)分三等：企業(yè)分三等： 下等的企業(yè)把經營和管理的重點放在追求銷售額上

34、（顧客把握力、業(yè)態(tài)力、商品力）； 中等的企業(yè)把經營和管理的重點放在新事業(yè)、關聯(lián)事業(yè)的開發(fā)和展開上； 上等的企業(yè)經經營和管理重點是理念的共識、人材的培養(yǎng)和體制力的構筑。經營管理會計體系及應用第第七七部分部分損益的預測實績分析損益的預測實績分析與經營管理與經營管理經營管理會計體系及應用一、損益的預測實績分析的含義及其重要性n1、含義：n所謂的損益實績分析，是指通過比較分析年度內各月份的損益（利益）計劃與由月度結算得出的各月度的損益實績的差距，通過計數(shù)分析、整理出經營課題和管理課題的手法。n損益預測實績分析起到了聯(lián)接年度利益計劃和月度結算的聯(lián)接環(huán)的作用。經營管理會計體系及應用2、重要性n年度經營計劃對于組織運營來說是必不可少的。n對年度運營計劃進行測評的中心內容是月度的預測實績分析。n每個月都快速地進行月度決算，對預測