1、企業根本業務的會計核算學時限制，不按六大要素和教材順序，而按業務順序和重要程度來組織教學第一章 籌資業務的核算一、投入資本和資本公積投入資本1、投入資本概述定義：教材見P201。?企業會計制度?：企業的實收資本是指投資者按照企業章程， 或合同、協議的約定， 實際投入企業的資本。我國實行的是注冊資本制度，要求投入資本實收資本與 注冊資本一致。但：可一次籌集，也可分次籌集外資。分次籌集時最后一次投入必 須在營業執照頒發之日起 6 個月之內，因此可以在某一特定時間內不 相等；企業程序過程中，實收資本增減超過 20%時應申請變更工商登記。2、投入資本的形式和計價原那么貨幣資金投資：按實際收到數溢投局部

2、作資本公積；外幣合同有約定的按約定匯率折合， 無合同約定匯率的按收到投資當日的匯率折 合，匯率差額作為資本公積實物和無形資產投資：按投資各方確認的價值評估價、協議價發行股票：按股票面值，溢價局部作資本公積 3、主要核算帳戶貸盈余公余額：投入借“實收資本股本 經法定程序減少V投資積轉增 | 破產清算帳務處理 資本公積轉增資本實有數4、主要業務核算 貨幣資金：P203例1固定資產存貨無形資產發行股票借：銀行存款貸：股本資本公積資本公積、盈余公積轉增 資本公積1、資本公積概述：資本公積是指企業生產經營過程中，因資本股 本溢價、接受捐贈、法定資產重估增值、外幣資本折算差額等 原因而形成的所有者權益。2

3、、核算帳戶借“資本公積貸減少增加數數3、主要業務的核算 接受捐贈教材P208 貨幣實物評估增值溢投借：銀行存款貸：實收資本資本公積外商投資企業外商以外幣投資，產生折合損益 產生折合凈收益：借：銀行存款貸：實收資本資本公積 產生折合凈損失：借：銀行存款資本公積貸：實收資本轉增資本股本二、借款和發行債券借款借款的種類：按借款期限分為短期借款和長期借款； 按借款對象分為銀行、非銀行金融機構、其它單位或個人有借款合同、有利息約定。1、短期借款教材P159概述：短期借款是指企業借入的期限在一年以內的各種借款。短期借款的核算帳戶： 對本金的借入、歸還通過“短期借款帳戶； 對利息通過“財務費用帳戶，根據支付

4、利息的方式通常還需使用“預提費用帳戶。短期借款預提費用銀行存款財務費用借入本金支付利息支付利息歸還本金主要業務的核算 借入教材P160 按月計提利息教材P160 按季結息借：財務費用本月還款預提費用前兩月預提數貸：銀行存款本季實付數借：短期借款貸：銀行存款或借：短期借款財務費用貸：銀行存款2、長期借款教材P181概述：長期借款是指企業借入的期限在一年以上的各種借款。長期借款的核算帳戶： 長期借款的本金和應付利息均在“長期借款帳戶內核算 長期借款的利息費用除為購建固定資產的專門借款所發生的以外，其它均應于發生當期確認為費用，直接計入當期財務費用；為購建 固定資產的專門借款所發生的利息費用， 在所

5、購建的固定資產“達 到預定可使用狀態前予以資本化，在“到達預定可使用狀態后 那么作為當期財務費用處理。歸還借款本息長期借款銀行存款程固定資產在建工借 入本在建工程“轉固應付利息購建固定資產到達預定可使用狀態前財務費用原制度借款費用資本化的有關規定是依據竣工決算或交付使 用前后來作為劃分標志，新制度改為到達預定可使用狀態前后， 并對 “到達預定可使用狀態的含義作了解釋。“到達預定可使用狀態是指固定資產已到達購置方或建造 方預定的可使用狀態。當存在以下情況 之一時,可認為所購建的固定 資產已到達預定可使用狀態： 固定資產的實體建造包括安裝工作已經全部完成或者實質上已 經全部完成； 已經過試生產或試

6、運行，并且其結果說明資產能夠正常運行或者能 夠穩定地生產出合格產品時，或者試運行結果說明能夠正常運轉或 營業時； 該項建造的固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生； 所購建的固定資產已經到達設計或合同要求， 或與設計或合同要求 相符或根本相符，即使有極個別地方與設計或合同要求不相符， 也不 足以影響其正常使用。主要業務核算 借入借：銀行存款貸：長期借款 計息貸：長期借款到達預定可使用狀態后借：財務費用貸：長期借款 還本付息借：長期借款貸：銀行存款發行債券發行債券是企業籌措資金的一種重要方式。企業發行的債券按其時間長短分為短期債券和長期債券。1、短期債券短期債券是指企業發行的期限在一年以內的各

7、種債券。短期債券的核算：教材P1612、長期債券教材P182概述：長期債券是指企業發行的期限在一年以上的各種債券。r"平價發行按面值發行長期債券溢價發行高于面值發行歸還本金均按面值的發行價折價發行低于面值發行溢、折價的攤銷一般采用直線法計入財務費用在建工程等帳戶。核算帳戶：“應付債券下設四個明細帳戶應付債券應付債券應付債券應付債券債券面值債券溢價債券折價應付利息歸還發行攤銷溢價折價攤銷支付應付利息 利息帳務處理舉例說明例：A公司發行面值為10萬元，年利率12%，期限為5年的債券。假設分別按10萬元、11萬元、9萬元的價格發行；利息、溢價、折 價每年末一次性處理；到期一次還本付息。業務

8、平價發行溢價發行折價發行發:借：銀行存款 10萬借：銀行存款11萬借：銀行存款行貸：應付債券貸：應付債券9萬債面一應付債券券值10萬面值10萬一折價 1萬溢價1萬貸：應付債券面值 10萬每借：財務費用12000同左同左年在建工程末貸：應付債券借：應付債券借：財務費用200利應付利息貸：應付債券息12000溢價200攤貸：財務費用折價 200銷200第5年 末 還 本 付 息借：應付債券面值10萬利息6萬貸：銀行存款16萬同左同左第二章購銷業務的核算、流轉稅改革簡介專題1994年1月起，我國實行了稅制改革。新的流轉稅有三個主要稅種：增值稅、營業稅、消費稅消費稅的納稅義務人主要是生產和進口應稅消費

9、品的單位和 個人。營業稅的納稅義務人是提供給稅勞務、轉讓無形資產和銷售 不動產的單位和個人按毛收入征稅。金融、效勞業以及單位在從 事轉貸業務以及外匯、有價證券、貨物期貨炒作的單位和個人按毛 利征稅。在這里，我們主要介紹購銷業務涉及的增值稅。增值稅并非新稅種，80年起在工業企業試點，84年第二步利 改稅后進一步擴大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴大了征收 范圍，而且改革完善了征收方法。產品稅增值稅零售批發毛收入5%毛利14%毛收入35%毛利10%按增值額毛利17%A、增值稅及其特點增值稅是指對銷售收入中的增值額局部進行征稅的一種流轉稅增值稅的征收特點價外稅：“納稅人不負擔稅收，最終消費者負擔

10、稅收上一環節下一環節銷售價50元銷售價150元銷項稅8.5元銷項稅25.5元下一環節應交稅金=25.5-17=8.5B、增值稅的計算交納納稅義務人中間環節銷售價100元銷項稅17元中間環節應交稅金=17-8.5=8.5增值稅的納稅義務人包括在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人劃分標準：硬條件：生產企業年產值100萬元，流通業年營業額180萬元軟條件：健全的會計核算帳務體系稅負比擬:小規模納稅人制造業6%增值率45%才與般納稅人流通業4%J增值率31%17%的稅負根本持平征收范圍增值稅的征收范圍包括1、銷售貨物貨物：指有形動產，

11、如鋼材、木材、汽車、糧食等各種工農業有形 產品，包括電力、熱力、氣體在內，不包括房地產等不動產，也不包 括專利權等無形資產。銷售貨物：是指有償轉讓貨物的所有權。但凡把貨物的所有權交給 購置方，并從購置方取得貨幣、貨物或其它經濟利益，都屬于銷售貨 物。視同銷售貨物：單位或個體經營者不包括個人的以下行為也視 同銷售貨物。 托銷：將貨物交付他人代銷； 代銷：銷售代銷貨物； 調撥：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人， 將貨物從一個 機構移送其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣市的除外； 自用：將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程； 投資：將自產或委托加工或購置的貨物作為投資， 提供給其它單位 或

12、個體經營者； 分配：將自產或委托加工或購置的貨物分配給煽動或投資者; 消費：將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 贈送：將自產或委托加工或購置的貨物無償贈送給他人。2、加工、修理修配勞務3、進口貨物稅率和征收率一般納稅人納稅人稅征收率零稅率工免稅生產業6%4%低稅率13%根本稅率17%可抵不可抵扣小規模率流通業扣一般納稅人增值稅的計稅方法 1、計算公式及范圍應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額這個公式實際上是個收付實現制公式，其計算結果有三種正數應交稅金負數留抵稅金2、銷項稅額的計算“當期銷項稅額是指納稅期限內，納稅人銷售貨物或應稅 勞務，按照銷售額和規定稅率計算并向買方收取的增值稅

13、額。計算公式：銷項稅額二銷售額X稅率銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費用。所謂“價 外費用包括手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違 約金延期付款利息 、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優質費、運 輸裝卸費等。但是，不包括向購置方收取的銷項稅額和代墊運費承 運部門的發票是開具給購貨方的，并且納稅人已將發票交給購貨方 等。與會計銷售額的區別： 確認視同銷售 計量稅務確認3、進項稅額的計算“當期進項稅額 是指納稅期限內納稅人購進貨物或接受應稅勞務， 所支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。進項稅額確實定：以票為據專用發票 海關憑證 收購憑 標準的非應稅勞務發票不能抵扣的進

14、項稅額和進項稅轉出： 購進固定資產； 購進貨物或者應稅勞務用于非應稅工程； 購進貨物或者應稅勞務用于免稅工程； 購進貨物或者應稅勞務用于集體福利和個人消費； 購進貨物發生非正常損失； 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。小規模納稅人增值稅的計算銷售額確實認與一般納稅人相同。不能開具專用發票批發業務經縣市稅務機關批準，可由稅 務機關代開專用發票，只能開具價稅合并開列的普通票含稅銷售 額。計稅時需要進行價稅剝離：計稅銷售額=含稅銷售額寧1+征收率應交增值稅額=計稅銷售額X征收率例：100+ 1+ 6%= 94.3410094.34 X 6%= 5.66C、增值稅的核算一般納稅人

15、的核算1、一般納稅人的增值稅明細核算組織已交稅金減免稅款 出口抵減內銷產品 轉出多交稅款銷項稅額出口退稅進項稅額轉出 轉出未交增值稅進項稅額應交稅金一一應交增值稅銷項稅額已交稅金出口退稅進項稅額轉出留抵稅額多交稅應交稅額應 交 稅 金一 應交稅金一一未交增值稅進項稅額銷項稅額已交稅金出口退稅減免稅款進項稅額轉出出口抵減內銷產品轉出多交增值稅轉出未交稅款2、購銷業務簡例購進材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。借：原材料100應交稅金一一進項稅額17貸：銀行存款117實現產品銷售收入200元，增值稅率17%,已全款入帳借：銀行存款234貸：產品銷售收入200應交稅金銷項稅額34小規模納稅

16、人增值稅的核算核算帳戶：只設“應交稅金一一應交增值稅因不存在抵扣等應交稅金一一應交增值稅已交應交未交數多交數核算舉例：購進材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。借：原材料117貸：銀行存款117實現含稅銷售收入200元，已全款入帳。借：銀行存款200貸：產品銷售收入200價稅剝離計算出應交增值稅后：借：產品銷售收入貸：應交稅金一一應交增值稅D、增值稅的進一步改革增值稅是對增值額課征的一種流轉稅，從計稅原理來考慮， 納稅人為從事生產經營而購進的生產資料均應扣除， 但由于各國具體 條件差異，對增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類型：1、以歐共體各國為代表的消費型增值稅。允許全部生產

17、資料扣稅， 包括固定資產均在購入時就一次性扣稅。 因此課稅的對象僅限于消費 資料最終消費。這種方式最能表達增值稅的計稅原理，被認為是增值稅的原 型。當然，扣除大了，流轉稅就會減少，因此這些國家以所得稅作為 稅收主體。2、以拉美國家為代表的收入型增值稅。即固定資產所含稅額不允許 在購進時一次全部扣除， 而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中 相應包含的稅額進行抵扣，課稅對象相當于國民收入，因此而得名。3、以我國為代表的生產型增值稅。即不允許固定資產扣稅，而只允 許對生產資料中的非固定資產扣稅。 課稅對象實際相當于國民生產總 值，因此而得名。 生產型增值稅負擔大，適用于以流轉稅作為稅收主 體的國家

18、我國占 60%。我國目前采用這種方式是不得已，因測算結果只能采用這種 方式才能保持稅收收入與稅改前根本持平。 但這種方式本身與計稅原 理相悖，征稅對象不僅是增值額， 還包括固定資產所含稅額的攤銷額折舊額x 17%,這就形成兩大缺陷：對固定資產重復征稅：購置時已征未扣； 轉移價值包含在銷售收入中再征。 在較長時間內占用納稅人資金： 企業要在銷售收入取得后才能從購 買者手中收回資金。進一步從其對經濟運行的影響看,生產型增值稅對國民經濟 運行造成一定的逆向調節效應,其表現為： 生產型增值稅對企業組織形態的選擇存在一定程度非中性影響, 不 利于產業向專業化、協作化方向開展,影響了勞動生產率的提高。由于

19、固定資產所含增值稅得不到抵扣,這局部稅款資本化為 固定資產價值并分期轉移到產品價值中去, 不僅要被重復征一次銷項 稅,而且又以含這局部稅的價格銷售到以后環節, 進而又在這些環節 造成重復征稅,轉移環節越多,重復次數越多。這不利于生產的專業 化分工。生產型增值稅不利于貫徹向根底產業和高新技術產業傾斜的產業 結構調整的政策。道理很簡單,由于這些產業資本有機構成高,固定資產比重 大,受影響也大。不利于貫徹“獎出限入的對外貿易政策。道理也很簡單, 由于固定資產所含增值稅不能實現出口退稅, 相同產品的價格構成中, 我國就較別國多了所含增值稅額, 其它條件不變，我國產品的競爭力不如別人綜上，增值稅轉型的改

20、革勢在必行，僅從參加 WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問題有：財政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡，但收入型再向消費 型轉型改革本錢太大，目前多數人主張一步到位。如何進行全面稅改：因為最終完成由生產型向消費型轉型后， 會導 致流轉稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉為以所得稅為稅收主體， 而這在我國目前實施的難度較大。二、購銷業務的入帳時間理論依據：權責發生制購進銷售GWWG '付款時入庫時發出商品時收到貨款時購進成立的標志:銷售成立的標志:1、所有1、所有權轉移權轉移2、 付款或確認負債2、收到貨款 或確認債權一般貫徹“孰先原那么，但有例外：貨到單未到業務1、特定結算方式下

21、制造業：暫緩入帳委托收款、托收承付月末估價入帳，2、特定銷售方式下下月初紅字沖銷分期收款、預收貨款流通業：不存在暫估價問題三、購銷業務的入帳價格材料采購本錢和產品銷售收入確實認和計量材料采購實際本錢確實定P1121、買價發票價，含現金折扣，如2/10、1/20、n/30,不含商業折扣2、附帶費用材料采購入庫前發生的除了買價以外的一切費用3、價內稅金國內：普通發票所列價款已含進口：除增值稅以外的關稅歸納:制造流通業：價價費價費合一價費別離稅價稅別離價稅別離產品銷售入帳價格確實定P248按實際成交價入帳實際開票價，含現金折扣，不含商業折扣入財務費用銷售實現后發生的銷售折讓和銷貨退回，憑“有效證明開

22、 紅票沖減收入。發出存貨的計價P1131、發出存貨計價的根本原理和方法種類根本原理 期初余額+ - 本期增加額 本期減少額發出存貨：耗用 材料本錢、產品銷售本錢期末余額 期末存貨方法種類順算與結帳順序一致：+二逆算倒軋、倒擠：+二兩類方法的相互關系：互補2、發出存貨的計價方法P117-126個別計價法逐一確認加權平均法多種一次移動加權平均法多種屢次先進先出法正常流轉順序后進先出法非正常流轉順序毛利率法匡算本錢毛利率=毛利*收入 毛利=收入本錢本錢=收入毛利毛利=收入x毛利率 本錢=收入X 1毛利率=收入x本錢率關于發出存貨計價方法選擇的相關理論問題：1、P113存貨流轉假設2、穩健性原那么的運

23、用實際本錢計價方式下材料采購收發的核算只講實際本錢計價方式1、主要核算帳戶生產本錢材料采購價費原材料實際本錢交 稅 金吐 項制造費用應付帳款應付票據 管理費用現金其他貨幣資金流通業一一經營費用2、典型業務核算先款后貨付款時：借：材料采購應交稅金一進項 貸：銀行存款入庫時：借：原材料貸：材料采購錢貨兩清可先后，也可：借：原材料應交稅金進項貸：銀行存款先貨后款P118有單據可確認： 借：材料采購應交稅金進項 貸：應付帳款無單據，暫緩總分類核算月末單據仍未到，暫估價入帳：借：原材料 XXX貸：應付帳款XXX下月初紅字沖銷：借：原材料 XXX貸：應付帳款XXX繼續處于暫緩等單狀態領用發出 實際本錢法下

24、， 通常于月末根據發料憑證匯總表集中進 行 P118借：生產本錢制造費用管理費用貸：原材料產品銷售的核算1、主要核算帳戶產品銷售收入產成品銀行存款發出存貨的計價： 通常月末集中進行， 選擇一定的方法計算 應收帳款應收票據現金2、典型業務核算發出產品，收到貨款錢貨兩清：借：銀行存款貸：產品銷售收入應交稅金一銷項發出產品，代墊費用：未辦妥托收時：貸：銀行存款辦妥托收后：借：應收帳款價、稅貸：產品銷售收入應交稅金一銷項發出產品后即辦妥托收或合同規定的其他結算方式借：應收帳款價、稅、代墊費用貸:產品銷售收入應殳稅金一銷項銀行存款收到貨款時：借：銀行存款貸：應收帳款發生銷售費用：借：產品銷售費用貸：銀行

25、存款原材料、第三章生產業務的核算從會計的角度看，生產業務的核算內容主要是生產費用的發 生、歸集、分配和產品本錢的歸集、計算、結轉這兩大局部。教材第一節重點介紹了生產費用，第二節從生產費用與產品 本錢的關系入手，來研究產品本錢的形成過程。一、生產費用費用及其特征1、費用的概念 P212 費用是指企業在獲取收入的過程中對企業擁有或控制資產的 消耗。費用分廣義費用和狹義費用。2、費用的特征 P213費用確實認、計量費用的分類1、按經濟內容性質進行分類2、按經濟用途分類3、按計入產品本錢的方式分類費用與本錢的關系二、生產本錢生產費用和產品本錢的聯系和區別P217-2181、生產費用2、產品本錢 3、生產費用和產品本錢聯系和區別產品本錢計算的根本程序生產費用的對象化 本錢計算對象：生產本錢的物質承當者，最終表現為各種產 品。不管是品種法、分批法還是分步法1、直接對象化： 直接材料、直接人工等直接費用直接對象化。直接計入或直 接分配計入各本錢計算對象。2、間接對象