1、.n學習要求學習要求:n1充分理解充分理解1973年之后年之后IASC成立后歷經成立后歷經的三個階段的基本發展戰略的三個階段的基本發展戰略n2充分理解充分理解IASC的初期立場和努力成果的初期立場和努力成果n3掌握掌握編制財務報表的框架編制財務報表的框架的主要內的主要內容容.6.1國際會計準則委員會（國際會計準則委員會（IASC）的）的發展戰略發展戰略n1第一階段：時間：第一階段：時間：70年代年代n 背景：背景：n策略：策略： 1）與其他國際性組織聯合）與其他國際性組織聯合n 2）采取寬松的協調政策）采取寬松的協調政策n重要事件：成為國際會計師聯合會的團體會員重要事件：成為國際會計師聯合會的

2、團體會員n 獨立制定發布國際會計準則獨立制定發布國際會計準則n 取消創始會員和聯系會員的區別取消創始會員和聯系會員的區別.n2第二階段時間：第二階段時間：80-90n 背景：背景：n策略：以積極的態度與各國際組織和各策略：以積極的態度與各國際組織和各國準則機構聯系和合作，初步建立國際國準則機構聯系和合作，初步建立國際會計準則體系會計準則體系n重要事件：啟動可比性與改進計劃重要事件：啟動可比性與改進計劃n 1989年發布了年發布了編制財務報表編制財務報表框架框架.n3第三階段第三階段 時間：時間：90n 背景：背景：n策略：策略： （1）與各國準則制定機構進行直接）與各國準則制定機構進行直接的密

3、切的聯系和合作的密切的聯系和合作n（2）處理好國際會計準則和美國公認會計準）處理好國際會計準則和美國公認會計準則之間的關系則之間的關系n（3）與證券委員會國際組織達成協議，完成）與證券委員會國際組織達成協議，完成“核心準則計劃核心準則計劃”。n重大事件：繼續修訂重大事件：繼續修訂10個準則增強可比性；個準則增強可比性；核心準則計劃完成，核心準則計劃完成，SEC有條件的支持，改有條件的支持，改革構想革構想.nSEC有條件支持有條件支持IASC制定適用于跨國上制定適用于跨國上市的會計準則：準則必須：具有全面、市的會計準則：準則必須：具有全面、公認的會計基礎；高質量公認的會計基礎；高質量可比透明充可

4、比透明充分；嚴格的解釋和適用分；嚴格的解釋和適用.6。2 IASC初期立場和努力成初期立場和努力成果果nIASC的立場：的立場：P116n國際會計準則不能取代各國規范財務報國際會計準則不能取代各國規范財務報表的國內規則和準則，其成果取決于各表的國內規則和準則，其成果取決于各方對其工作的認可和支持。方對其工作的認可和支持。.n具體做法：具體做法：初期：初期：n選擇共同的基本的會計問題。選擇共同的基本的會計問題。n避開有分歧的細節，或者規定了較多的有避開有分歧的細節，或者規定了較多的有選擇性的會計方法，做到兼容并包。選擇性的會計方法，做到兼容并包。n力求會計準則簡短明確，不復雜。力求會計準則簡短明

5、確，不復雜。n重要會計準則的發布滯后于主要西方大國。重要會計準則的發布滯后于主要西方大國。.n進入進入90年代：年代： 進行修訂工作，減少備選方案，將國際進行修訂工作，減少備選方案，將國際會計準則中推薦的會計處理方法區分為：會計準則中推薦的會計處理方法區分為：基準方法和可選用方法，其他刪除。提基準方法和可選用方法，其他刪除。提高財務報表的國際可比性。高財務報表的國際可比性。117.6.3 IASC 的重組的重組nIASC組織機構以及準則組織機構以及準則IASs制定發布制定發布的程序的程序P122n理事會理事會n咨詢團咨詢團n顧問委員會顧問委員會n常設解釋委員會常設解釋委員會n戰略工作組戰略工作

6、組.n2001年年IASC的重組的重組nIASB的重組過程：的重組過程：P144 .n重組后的重組后的IASB主要包括以下四個團體主要包括以下四個團體 n1基金受托人（基金受托人（Trustees ）。）。n基金會受托人由基金會受托人由19名具有不同地域及功能名具有不同地域及功能背景的個人組成。為了保持地區間的平衡，背景的個人組成。為了保持地區間的平衡，首任成員將有首任成員將有6名來自北美、名來自北美、6名來自歐洲、名來自歐洲、4名來自亞太地區、名來自亞太地區、3名來自其他地區。國名來自其他地區。國際會計師聯合會將推薦際會計師聯合會將推薦19個席位中的個席位中的5個，個，其中其中2名是國際會計

7、師事務所的高級執行經名是國際會計師事務所的高級執行經理，同時還在報表編制者、使用者和學術理，同時還在報表編制者、使用者和學術界國際組織各推薦一個候選人。界國際組織各推薦一個候選人。 .n基金會受托人除任命理事會（基金會受托人除任命理事會（IASB Board）、常設解釋委員會（）、常設解釋委員會（Standing Interpretation Committee）及準則）及準則顧問委員會（顧問委員會（Standard Advisory Council） 成員外，還負責對成員外，還負責對IASB的效的效率進行監控，為率進行監控，為IASB籌集資金，對籌集資金，對IASB的預算進行審批及負責修改章

8、程的預算進行審批及負責修改章程 .n2理事會。理事會。nIASB理事會由理事會由14人組成，包括人組成，包括12名專名專職成員和職成員和2名兼職成員，任期名兼職成員，任期5年。理事年。理事會全權負責會計準則的制定。理事會成會全權負責會計準則的制定。理事會成員的首要要求是技術專家，其中要求至員的首要要求是技術專家，其中要求至少少5名具有執業審計師的背景，名具有執業審計師的背景，3名具有名具有編制財務報表的經驗，編制財務報表的經驗，3名具有財務報表名具有財務報表使用者的背景，及使用者的背景，及1名具有學術背景。名具有學術背景。 .n準則、征求意見稿或常設解釋委員會解準則、征求意見稿或常設解釋委員會

9、解釋公告（定稿）的發布都需要理事會釋公告（定稿）的發布都需要理事會14名成員中的名成員中的8名成員同意。名成員同意。 .n3準則顧問委員會。準則顧問委員會。n準則顧問委員會由大約準則顧問委員會由大約30名成員組成。名成員組成。具有廣泛的地區和職業背景，任期具有廣泛的地區和職業背景，任期3年。年。其責任是向理事會建議其日程和優先目其責任是向理事會建議其日程和優先目標，將其組織和個人對主要會計準則項標，將其組織和個人對主要會計準則項目的觀點告知理事會，并向理事會或受目的觀點告知理事會，并向理事會或受托人提出其他建議。托人提出其他建議。 .n4常設解釋委員會（常設解釋委員會（SIC）。）。n常設解釋

10、委員會包括常設解釋委員會包括12名成員，旨在定名成員，旨在定期考慮因缺乏權威指南可能存在有分歧期考慮因缺乏權威指南可能存在有分歧或不可接受的處理方法的會計議題，其或不可接受的處理方法的會計議題，其在制定解釋公告時要向成員團體為此指在制定解釋公告時要向成員團體為此指定的類似的各國委員會進行咨詢。定的類似的各國委員會進行咨詢。 .n2001年月改組后的國際會計準則委員年月改組后的國際會計準則委員會對外改為會對外改為IASB,其制定的準則將稱為國其制定的準則將稱為國際財務報告準則（際財務報告準則（International Financial Reporting Standard ,簡稱簡稱IFRS

11、）。）。 .改組后的進展改組后的進展n1與英美加澳德法日建立了戰略協作伙伴與英美加澳德法日建立了戰略協作伙伴關系關系n2準則的范圍擴大到非財務信息：環境報準則的范圍擴大到非財務信息：環境報告等告等n3明確的未來國際會計準則的思路：可比明確的未來國際會計準則的思路：可比性，原則基礎性，原則基礎n4遠景規劃遠景規劃.6.4國際會計準則國際會計準則關于關于編報財務報表的框架編報財務報表的框架P121財務報表的目標財務報表的目標基本假定：基本假定： 權責發生制權責發生制 持續經營持續經營財務報表的質量特征：財務報表的質量特征： 劃分為第一層次和第二層次劃分為第一層次和第二層次.n第一層次：可理解性第一

12、層次：可理解性 n 相關性相關性n 可靠性可靠性n 可比性可比性n第二層次：第二層次：n 相關性相關性 重要性重要性n 可靠性可靠性 真實反映真實反映 實質重于形式實質重于形式 中中立性立性 審慎審慎 完整性完整性.n相關和可靠的制約因素：及時性相關和可靠的制約因素：及時性 效益和成本的平衡效益和成本的平衡n 各質量特征的平衡各質量特征的平衡n另外需要關注的兩個問題：另外需要關注的兩個問題：n 真實和公允的觀點真實和公允的觀點.n要素：要素：123n 資產負債表的要素：資產負債表的要素： 資產資產 負債負債 權益：投入資本、權益：投入資本、 留存收益、留存收益、留存收益分撥的公積、資本保全調留

13、存收益分撥的公積、資本保全調整的準備整的準備 .n損益表的要素：損益表的要素： 收益：收入和利得收益：收入和利得 費用：費用包括損失費用：費用包括損失.n確認標準：確認標準：P125六項標準：六項標準：n計量：歷史成本計量：歷史成本 現行成本現行成本 可變可變現價值現價值 現值現值n資本和資本保全概念資本和資本保全概念n 資本：財務概念、實體概念資本：財務概念、實體概念n 財務資本保全、實體資本保全財務資本保全、實體資本保全概念概念.n財務資本保全、實體資本保全財務資本保全、實體資本保全n問題的提出：這是人們早期的財富的觀念問題的提出：這是人們早期的財富的觀念n一個出售水果的個體戶期初投入一萬

14、元，年末，一個出售水果的個體戶期初投入一萬元，年末，個體戶發現自己手頭擁有現金個體戶發現自己手頭擁有現金8000元，應收元，應收款款2000元，存貨元，存貨2000元，個體戶一年掙了多元，個體戶一年掙了多少錢？少錢？n結論：利潤的計算或者是否掙錢的確認和計量結論：利潤的計算或者是否掙錢的確認和計量完全可以通過盤點資產的方式進行。完全可以通過盤點資產的方式進行。n期末總資產期末總資產-期出投入資本期出投入資本+本期歸還的負債或本期歸還的負債或退出的資本退出的資本-本期增加的負債或追加的資本本期增加的負債或追加的資本=本本期利潤期利潤.n資本的保值、增值是從一個連續的過程來判斷資本的保值、增值是從

15、一個連續的過程來判斷的。投入的本金是否收回一般要以某一個時期的。投入的本金是否收回一般要以某一個時期的資產實際規模為物資基礎的：的資產實際規模為物資基礎的：n1期末資產有相當于投入資本的數額作為保全期末資產有相當于投入資本的數額作為保全基礎基礎n2期末資產的質量必須相當于投入本金的質量期末資產的質量必須相當于投入本金的質量n前者一般就是我們所說的凈資產類似于財務資前者一般就是我們所說的凈資產類似于財務資本保全，后者類似于我們說的實體資本保全本保全，后者類似于我們說的實體資本保全n后者保全關注點是：期末資產的變現能力與投后者保全關注點是：期末資產的變現能力與投入本金的變現能力完全一致入本金的變現能力完全一致n資產負債表既能反映投資人的資本保全情況，資產負債表既能反映投資人的資本保全情況，又能說明其投入本金的增值情況。又能說明其投入本金的增值情況。.n國際會計準則：國際會計準則：n我國會計準則和國際會計準則的主要差異我國會計準則和國際會計準則的主要差異1投資公允價值的變動：投資公允價值的變