1、第三章 固定資產一、單項選擇題1.下列各項資產中，不符合固定資產定義的是（）。A.企業以融資租賃方式租入的機器設備B.企業以經營租賃方式出租的機器設備C.企業為生產持有的機器設備D.企業以經營租賃方式出租的建筑物2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2015年1月購入一臺設備，取得的增值稅專用發票上標明價款為10000元，增值稅稅額為1700元。取得貨物運輸行業增值稅專用發票注明運輸費為1000元，增值稅進項稅額為110元。另發生保險費1500元、裝卸費300元。款項全部以銀行存款支付，則甲公司購入該設備的入賬價值為（）元。A.11800B.12800C.12970D.126

2、903.企業自行建造固定資產過程中發生的損失，應計入當期營業外支出的是（）。A.完工后工程物資報廢或毀損的凈損失B.建設期間工程物資的盤虧凈損失C.建設期間工程物資的毀損凈損失D.在建工程進行負荷聯合試車發生的費用4.英明公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年9月1日，英明公司決定自行建造一棟辦公樓，外購工程物資一批并全部領用，其價款為50000元（含增值稅），款項已通過銀行存款支付；辦公樓建造時，領用本公司外購的原材料一批，價值（不含增值稅）為20000元；領用本公司所生產的庫存產品一批，成本為48000元，公允價值為50000元，應付建造工人的工資為10000元；辦公

3、樓于2015年12月完工。該辦公樓達到預定可使用狀態時的入賬價值為（）元。A.128000B.130000C.138500D.1399005.甲公司屬于核電站發電企業，2015年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，成本為300000萬元，預計使用壽命為50年。據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業應承擔環境保護和生態恢復等義務。2015年1月1日預計50年后該核電站核設施在棄置時，將發生棄置費用20000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素后確定的折現率為5%（50年期折現率為5%的復利現值系數為0.0872）。則該固定資產入賬價值為（）萬元。A.32

4、0000B.280000C.301744D.429357.806.2013年6月30日，英明公司購入一臺不需要安裝的生產設備，以銀行存款支付價款300萬元，并支付增值稅稅額51萬元，購入后立即達到預定可使用狀態。該設備的預計使用壽命為8年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2014年12月31日因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為200萬元，處置費用為15萬元；如果繼續使用，預計未來使用及處置產生現金流量的現值為175萬元。假定原預計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。不考慮其他因素，英明公司2014年12月31日對該生產設備應當計提減值準備的金額為（）

5、萬元。A.0B.47.5C.62.5D.72.57.2015年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司改良過程中支付出包工程款96萬元。2015年8月31日，改良工程完工，固定資產達到預定可使用狀態并投入使用，重新預計其尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2015年度甲公司對該固定資產應計提的折舊額為（）萬元。A.128 B.180 C.308 D.3848.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司建造一棟辦公樓于2014年6月2

6、0日達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算，暫估價值為100萬元。2014年12月31日辦理完竣工決算手續，實際結算金額為120萬元。該辦公樓預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司2015年應該計提的折舊的金額為（）萬元。A.12.63B.12.11C.12.22D.59.浩然公司2014年年底出售一臺設備，協議設備售價60萬元，發生清理費用3萬元，該設備為2012年3月購入，原價為200萬元，至出售時已經計提折舊50萬元，計提減值準備25萬元，浩然公司2014年因出售該設備對利潤總額的影響金額為（）萬元。A.-57.8B.-65C.-68D

7、.6810.下列選項中，不屬于企業將非流動資產劃分為持有待售資產應滿足的條件的是（）。A.企業已經就處置該非流動資產作出決議B.企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議C.該項轉讓將在六個月內完成D.該項轉讓將在一年內完成二、多選擇選擇1.如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，下列說法中正確的有（）。A.固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定B.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內計入當期損益C.實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內資本化D.實際支付的價款與購買價款

8、的現值之間的差額，符合資本化條件的，應當在信用期間內資本化；不符合資本化條件的，在信用期間內計入當期損益2.英明公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年2月28日，英明公司購入一臺需要安裝的設備，以銀行存款支付設備價款600萬元，增值稅進項稅額102萬元。3月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，英明公司發生安裝人員工資50萬元；領用原材料一批，該批原材料的成本為30萬元，相應的增值稅進項稅額為5.1萬元，市場價格（不含增值稅）為40萬元。設備于2015年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態。下列支出應當計入英明公司外購設備的初始入賬價值的有（）。A.設備價款600萬元B.

9、安裝人員工資50萬元C.材料成本30萬元D.材料市價40萬元3.下列有關出包方式建造固定資產的表述中，正確的有（）。A.出包方式建造的固定資產成本包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入固定資產價值的待攤支出B.待攤支出包括為建造工程發生的管理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及負荷聯合試車費等C.企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金，計入在建工程成本D.按規定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算4.下列有關固定資產成本的確定，說法正確的有（）。A.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約

10、定的價值確定B.企業以融資租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，符合資本化條件的應予以資本化C.核電站核設施企業預計的棄置費用現值應計入固定資產的成本D.融資租入的固定資產，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產入賬價值的基礎5.下列項目中，應計提折舊的有（）。A.以經營租賃方式出租的機器設備B.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產C.已提足折舊仍繼續使用的固定資產D.融資租入的固定資產6.關于固定資產計提折舊應計入科目的說法中，正確的有（）。A.基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊計入制造費用B.管理部門使用的固定資產，其計提的折舊

11、計入管理費用C.經營出租的固定資產，其計提的折舊計入管理費用D.未使用固定資產，其計提的折舊應計入管理費用7.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年12月31日對一項生產設備的某一主要部件進行更換，被更換部件的賬面原值為420萬元。出售取得變價收入1萬元。該生產設備為2011年12月購入，原價為1200萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零。2014年年末計提減值準備60萬元。2015年1月購買工程物資，支付價款為800萬元，增值稅稅額為136萬元。符合固定資產確認條件，不考慮殘值。關于A公司的會計處理，下列說法中正確的有（）。A.對該項固定資產

12、進行更換前的賬面價值為780萬元B.被更換部件的賬面價值為294萬元C.對該項固定資產進行更換后的入賬價值為1074萬元D.被替換部件影響利潤總額的金額為-272萬元8.下列關于固定資產的有關核算，表述正確的有（）。A.生產車間的固定資產日常修理費用應當計入制造費用B.企業專設銷售機構發生的固定資產日常修理費用計入銷售費用C.建造廠房領用外購原材料時，原材料對應的增值稅進項稅額應計入在建工程成本D.盤盈固定資產，應通過“待處理財產損溢”科目核算9.下列為建造工程發生的費用中，屬于待攤支出科目核算范圍的有（）。A.可行性研究費B.應負擔的稅金C.建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失D.負

13、荷聯合試車費10.下列有關專項儲備的表述中正確的有（）。A.高危行業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品成本或當期費用B.使用提取的安全生產費用形成固定資產的，形成固定資產的同時按固定資產的成本全額計提折舊，該固定資產在以后期間不再分期計提折舊C.企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，支付時會減少所有者權益D.使用提取的安全生產費屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備三、判斷題1.企業因固定資產盤虧造成的待處理非流動資產凈損失屬于企業的資產。（）2.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的賬面價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（）3.對

14、于融資租入固定資產，無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權的，應當以租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。（）4.企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。（）5.企業采用年數總和法計算折舊額時，在固定資產使用初期不考慮凈殘值，只有在其折舊年限到期前兩年內才考慮凈殘值的問題。（）6.更新改造固定資產時，發生的支出應當直接計入當期損益。（）7.在處置固定資產（不動產）時，發生的營業稅，應通過“營業稅金及附加”科目核算。（）8.企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，應當以

15、合同約定的購買價款確定其成本。（）9.企業使用提取的安全生產費購建不需安裝的安全防護設備時，應借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。（）10.確定融資租入固定資產的折舊期間時，應以租賃開始日租賃資產的使用壽命作為折舊期間。（）四、計算分析題1.長江公司有關固定資產更新改造的資料如下：（1）2012年12月30日，該公司自行建造一條生產線，建造成本為1536000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為4%，預計使用壽命為5年。（2）2014年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線則建設周期過長。甲公司決定對現有生產線進行改

16、擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發生減值。（3）2015年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建工程，達到預定可使用狀態，共發生支出450800元，全部以銀行存款支付。（4）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計尚可使用壽命為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%；折舊方法為年數總和法。（5）不考慮其他相關稅費等因素；公司按年度計提固定資產折舊。要求：根據以上資料，逐筆編制2013年至2015年年末與固定資產相關的會計分錄。（答案中金額單位用元表示）2.長江公司2011至2015年與固定資產有關的

17、業務資料如下：（1）2011年12月12日，長江公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為456萬元，另支付運雜費5萬元，款項以銀行存款支付，假設沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為6年，預計凈殘值為11萬元，采用年限平均法計提折舊；（2）2012年6月對該設備進行簡單維修，領用維修材料9000元，發生修理人員工資1000元；（3）2013年12月31日，因存在減值因素，長江公司對該設備進行減值測試，2013年12月31日該設備的公允價值減去處置費用的凈額為271萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為291萬元。假定計提減值準備后設備

18、的預計凈殘值、使用年限和折舊方法不變；（4）2015年6月，因轉產該設備停止使用，2015年11月30日長江公司以90萬元將該設備出售給甲公司，處置時發生固定資產清理費用10萬元，以銀行存款支付。假定不考慮其他相關稅費，要求：（1）計算長江公司購入設備的入賬價值；（2）計算2015年上述設備應計提的折舊額；（3）編制2015年長江公司出售該設備的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】D【解析】選項A、B和C均屬于固定資產的核算范圍，符合固定資產的定義；選項D，出租的建筑物屬于投資性房地產的核算范圍，不符合固定資產定義。2.【答案】B【解析】該設備的入賬

19、價值=10000+1000+1500+300=12800（元）。3.【答案】A【解析】選項A，完工后工程物資報廢或毀損的凈損失，應記入“營業外支出”科目；選項B和C，應借記“在建工程待攤支出”科目，貸記“工程物資”科目；選項D，應借記“在建工程待攤支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。4.【答案】D【解析】該辦公樓的入賬價值=50000+20000+20000×17%+48000+50000×17%+10000=139900（元）。5.【答案】C【解析】該固定資產入賬價值=300000+20000×0.0872=301744（萬元）。6.【答案】C【解析】2014年

20、12月31日固定資產已計提折舊的金額=（300-20）÷8×1.5=52.5（萬元）；2014年12月31日固定資產計提減值前的賬面價值=300-52.5=247.5（萬元），公允價值減去處置費用后的凈額=200-15=185（萬元），預計未來現金流量現值為175萬元，所以可收回金額為185萬元，因此應當計提減值準備的金額=247.5-185=62.5（萬元）。7.【答案】C【解析】2015年8月31日改良后固定資產的賬面價值=3600-3600/5×3+96=1536（萬元），2015年9至12月份應計提折舊額=1536/4×4/12=128（萬元）。

21、2015年1至3月份應計提的折舊額=3600/5/12×3=180（萬元），所以2015年甲公司對該項固定資產應計提折舊額=180+128=308（萬元）。8.【答案】B【解析】所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。2015年計提的折舊金額=（100+20-100/10×6/12）9.5=12.11（萬元）。9.【答案】C【解析】出售時該設

22、備賬面價值=200-50-25=125（萬元）。計入營業外支出的金額=125-60+3=68（萬元），則對利潤總額的影響金額為-68萬元。10.【答案】C【解析】企業將非流動資產劃分為持有待售資產應同時滿足下列條件：（1）企業已經就處置該非流動資產作出決議；（2）企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；（3）該項轉讓將在一年內完成。二、多項選擇題1.【答案】AD【解析】購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定，選項A正確；實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合資本化條件的，應當在信用期間內資本化；不符合資本化條件的，在

23、信用期間內計入當期損益，選項D正確。2.【答案】ABC【解析】英明公司領用外購原材料安裝設備，設備屬于增值稅應稅項目，因此領用材料的增值稅進項稅額無需轉出；而材料被領用之前屬于英明公司的資產，領用之后，材料只是以不同的形式為企業提供經濟利益，因此是按照領用材料的成本增加固定資產的價值，而不是領用時的市場價格。3.【答案】ABD【解析】選項C，企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金，不計入在建工程成本，取得的土地使用權應確認為無形資產。4.【答案】BCD【解析】選項A，投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。5.【

24、答案】ABD【解析】選項C，已提足折舊仍繼續使用的固定資產，不再計提折舊。6.【答案】ABD【解析】選項C，經營出租的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業務成本。7.【答案】AD【解析】選項A，對該項固定資產進行更換前的賬面價值=1200-1200/10×3-60=780（萬元）；選項B，被更換部件的賬面價值=420-420/10×3-420/1200×60=273（萬元）；選項C，發生的后續支出800萬元（工程物資）應計入固定資產成本，該項固定資產進行更換后的入賬價值=780-273+800=1307（萬元）；選項D，被替換部件減少利潤總額的金額=273-1=2

25、72（萬元）。8.【答案】BC【解析】選項A，企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，在“管理費用”科目核算；選項D，盤盈固定資產應作為前期會計差錯，通過“以前年度損益調整”科目核算。9.【答案】ABCD10.【答案】ABCD【解析】選項A，高危行業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期費用，同時記入“專項儲備”科目；選項B，使用提取的安全生產費用形成固定資產的，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊；選項C和D企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，專項儲備是所有

26、者權益類科目，支付時會減少所有者權益。三、判斷題1.【答案】×【解析】企業因固定資產盤虧造成的待處理非流動資產凈損失，預期不會給企業帶來經濟利益的流入，不符合資產的定義，不屬于企業的資產。2.【答案】×【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。3.【答案】4.【答案】×【解析】對于一般工商企業的固定資產而言，處置時發生的相關清理費先計入“固定資產清理”，最終以“固定資產清理”凈額轉入營業外收支，體現為固定資產的處置利得或者損失。對于特殊行業的特定固定資產，企業需要承擔環境保護和

27、生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務，才有棄置費用，才需要計算現值，計入相關資產的成本，并確認預計負債。5.【答案】×【解析】在固定資產使用初期，用雙倍余額遞減法計提年折舊額時不考慮凈殘值，只有在其折舊年限到期前兩年內才考慮其凈殘值的問題。6.【答案】×【解析】固定資產更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化。7.【答案】×【解析】在處置固定資產（不動產）時，發生的營業稅，應通過“固定資產清理”科目核算。8.【答案】×【解析】企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，應當以

28、購買價款的現值為基礎確定其成本。9.【答案】×【解析】企業使用提取的安全生產費購建不需安裝的安全防護設備應確認為固定資產，同時按相同金額沖減專項儲備，借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。10.【答案】×【解析】確定融資租入固定資產的折舊期間時，應當依據租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應以租賃開始日租賃資產的使用壽命作為折舊期間；無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權的，應以租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。四、計算分析題1.【答案】生產線改擴建后，生產能力大大提高，能夠為企業帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。有關的賬務處理如下：（1）固定資產改擴建之前：該條生產線的應計折舊額=1536000×（1-4%）=1474