1、 廣東博導教育機構廣東省自考教育第一品牌企業(yè)成本管理會計考點串講第1章 成本管理會計概述1. 1 戰(zhàn)略、戰(zhàn)術與運營信息選擇戰(zhàn)略信息是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司目標并評價這些目標是否已經(jīng)達到的信息。典型的戰(zhàn)略信息包括企業(yè)整體以及各部門獲利能力的詳細情況，未來的資金需求等。簡答戰(zhàn)略信息的特征：（1）可以通過外部或內(nèi)部渠道獲得。（2）對信息使用者的知識水平要求較高。（3）與進行長期決策相關。（4）所涉及的問題與企業(yè)整體相關。（5）通常基于特定情況。（6）既有定量信息，也有定性信息。選擇戰(zhàn)術信息是指與中層管理者做出可用資源應該如何進行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關的信息。如勞動力與設備生

2、產(chǎn)率、預算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預測等信息都是戰(zhàn)術信息。簡答戰(zhàn)術信息的特征：（1）信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部。（2）對信息使用者的知識水平要求較低。（3）與中短期決策相關。（4）通常描述和分析個別部門或區(qū)域的活動。（5）通常基于常規(guī)情況。（6）只有定量信息。選擇運營信息是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息。這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個部門的運營效率。運營信息包括生產(chǎn)工人與設備的產(chǎn)量報告、每個工人的人工工時、每個工人完成任務所花費的時間等信息。簡答運營信息的特征：（1）信息完全來自于企業(yè)內(nèi)部。（2）非常詳細，通常是沒有經(jīng)過加工匯總的原始數(shù)據(jù)。（3）與中期目標相關。（4）與具體任務相關。

3、（5）應連續(xù)編制和提供。（6）本質(zhì)上屬于定量信息。1. 2 決策過程選擇決策過程開始于對活動的計劃，結束于對這些活動的控制。計劃可能由高層或中層管理人員實施，而控制職能則更可能由基層或監(jiān)管人員實施。1. 3 財務會計與成本管理會計的區(qū)別簡答財務會計與成本管理會計的區(qū)別：（表）財務會計與成本管理會計財務會計成本管理會計財務會計提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營業(yè)績以及期末財務狀況成本管理會計是管理人員計劃和控制企業(yè)活動，并采取有效決策的工具根據(jù)法律要求，法人組織必須提供財務會計信息法律沒有要求企業(yè)必須提供成本管理會計信息法律和會計監(jiān)管機構規(guī)定了會計信息的格式，從而有助于不同企業(yè)間的比較成本管理會計信息的格式

4、由各企業(yè)自主決定財務會計采取整體原則，將企業(yè)看作一個整體。其關注總體數(shù)量，如生產(chǎn)總成本。其最終結果體現(xiàn)為財務報表成本管理會計關注企業(yè)特定領域活動。所收集的信息用于幫助決策而不是作為最終結果大多數(shù)財務會計信息是以貨幣表示的。事實上，年末財務報表是根據(jù)貨幣計量原則編制的，也就是說只包括那些可以用貨幣計量的項目成本管理會計通常包括非貨幣性信息。例如，管理者可能想知道銷售人員在某個月走了多少路，有多少客戶拜訪活動沒有成功。這樣的信息作為決策過程的一部分財務會計在事件發(fā)生后，進行歸納整理。主要資料根據(jù)相關的歷史數(shù)據(jù)進行計量成本管理會計既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括涉及未來的預測數(shù)據(jù)。兩種信息均用于計劃和決策過程

5、14 成本管理會計的性質(zhì)名詞解釋成本會計：收集組織內(nèi)部關于成本活動的信息，根據(jù)預算、產(chǎn)品成本等信息編制報表，將相關成本歸集到產(chǎn)品、服務和存貨中去。選擇管理會計是利用各種財務數(shù)據(jù)為使用者提供相關信息的會計。使用者可以利用這些信息做出決策、制訂計劃，并控制企業(yè)的活動。簡答成本會計最常見的要素包括以下內(nèi)容：（1）生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務的成本。（2）與某個特定部門或地區(qū)的活動有關的成本。（3）企業(yè)整體、某個部門或地區(qū)獲得的收入。（4）企業(yè)整體、某個部門或地區(qū)取得的利潤。（5）企業(yè)提供的每一產(chǎn)品或服務的銷售收入與銷售成本之間的關系。（6）企業(yè)在會計期末持有的存貨的價值，包括全部原材料、在產(chǎn)品（即部分完工的

6、產(chǎn)品）以及產(chǎn)成品。每一項目應單獨計價以便準確反映企業(yè)資產(chǎn)的構成情況。（7）對企業(yè)未來成本的預測。（8）實際生產(chǎn)成本與計劃生產(chǎn)成本之間的關系。第2章 成本分類21 直接成本與間接成本簡答產(chǎn)品或服務的總成本主要由三個要素構成：（1）原材料成本，指生產(chǎn)過程中使用的原材料。（2）人工成本，指與生產(chǎn)過程中雇用的勞動力相關的費用。（3）其他費用，指與生產(chǎn)相關的其他費用。例如電費、設備的折舊費、廠房的租金與稅費等。簡答簡述直接成本與間接成本。（1）直接成本是指能夠采取追溯方式整體計入相關產(chǎn)品、服務或部門的成本。直接成本包括： 直接材料，指那些已經(jīng)確知在生產(chǎn)過程中使用的材料。 直接人工，指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務

7、必須支付報酬的勞動力成本。 直接費用，指那些制造產(chǎn)品必須整體滿足的費用。 （2）間接成本或間接費用是指與生產(chǎn)過程相關，但是不可能采取追溯方式整體計入特定產(chǎn)品的成本。 間接成本包括：監(jiān)管人員的工資、維修成本、保險費等。它們不能采取追溯方式整體計入某人特定對象，因此必須采用特別方法對其進行分配。名詞解釋直接材料成本：是指生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的全部材料成本。如果耗用的材料數(shù)量很少或者其成本可忽略不計，可以不計入直接材料成本。名詞解釋直接人工成本：是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而必須支付給生產(chǎn)工人的全部工資。名詞解釋直接費用：是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務相關的、且不能計入直接材料或直接人工的費用。直接費用通常指可

8、列支費用。2. 2 間接費用 選擇·名詞解釋制造費用：包括所有的間接材料成本、所有的間接人工成本以及生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務時所發(fā)生的全部間接費用。選擇·名詞解釋 間接費用：是指所有那些不能直接計入產(chǎn)品或勞務中的費用。制造費用也稱為間接生產(chǎn)費用。選擇·名詞解釋管理費用：是指企業(yè)管理活動所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費用。選擇·名詞解釋銷售費用：是指為銷售產(chǎn)品或吸引顧客發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費用。名詞解釋配送費用：是指為確保將產(chǎn)品或服務發(fā)出或送達顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其他費用。名詞解釋研究費用：是指

9、為鞏固企業(yè)的市場份額而開發(fā)新產(chǎn)品或改良現(xiàn)有產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費用。名詞解釋開發(fā)費用：是指為建立確保研制出的新產(chǎn)品可以有效投產(chǎn)并獲利的系統(tǒng)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費用。名詞解釋財務費用：是指確保企業(yè)有足夠資金進行持續(xù)的生產(chǎn)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費用。案例分析完全生產(chǎn)成本=主要成本+制造費用完全銷售成本=全部生產(chǎn)成本+管理費用+銷售及配送費用+一般間接費用23 固定成本與變動成本名詞解釋固定成本：是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定的相關范圍之內(nèi)不會受業(yè)務量高低影響的成本。名詞解釋變動成本：是隨著業(yè)務量的變化而變動的成本。

10、選擇同時包含固定成本成分和變動成本成分的成本稱為半變動成本。24 成本中心、成本單位、利潤中心、收入中心和投資中心名詞解釋成本中心：能夠歸集成本的企業(yè)的一部分。它可以是一個部門，一臺機器，一個特定項目，產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品或需要分配的間接成本的集合。選擇將成本按生產(chǎn)數(shù)量計算而得到單位成本。成本單位包括：火車上的座椅、醫(yī)院里的床位以及葡萄園里的酒瓶。選擇利潤中心與成本中心非常相似，但是它不但考慮成本，也考慮銷售所取得的收入。多數(shù)情況下，利潤中心由許多成本中心構成。選擇收入中心只對與產(chǎn)品銷售相關的收入負責。選擇一般通過對雙投資的實際回報與預期回報來評價一個投資中心成功與否。選擇成本中心、利潤中心和

11、投資中心都稱為責任中心。25 總成本、平均成本與邊際成本名詞解釋平均成本：是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷售全部產(chǎn)品的實際成本。用于計算平均成本的公式是： 名詞解釋邊際成本：每增加一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。計算邊際成本的公式如下：邊際成本=生產(chǎn)（x+1）單位的產(chǎn)品的總成本-生產(chǎn)x單位產(chǎn)品的總成本第2章 成本性態(tài)31成本性態(tài)的重要性簡答成本性態(tài)可以定義為，當業(yè)務量水平變化時成本變化的方式。業(yè)務量水平可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的部分或全部：（1）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量。（2）銷售產(chǎn)品的數(shù)量。（3）接受訂單的數(shù)量。（4）生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量。32 成本性態(tài)的表現(xiàn)形式名詞解

12、釋固定成本：通常可以被定義為不受業(yè)務量水平影響的一種成本。簡答作圖說明固定成本。在圖3-1中，固定成本起始于成本軸上，并且不隨業(yè)務量的增加變化。這意味著，即使產(chǎn)量為零，企業(yè)也會發(fā)生固定成本。因此，其表現(xiàn)為一條水平直線。圖3-1 固定成本固定成本包括以下內(nèi)容：（1）支付給高層管理人員的工資。（2）為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金。（3）機器設備的購置成本以及企業(yè)提取的相關折舊費。 簡答解析階梯成本并作圖說明。階梯成本看上去固定但會受限于一定業(yè)務量水平的成本。圖3-2說明了階梯成本如何受業(yè)務量水平變動影響。圖3-2表示了不同業(yè)務量水平下的固定成本。一旦達到一定的業(yè)務量水平，就有必要通過增加更多的設備可擴

13、大廠房來提高生產(chǎn)能力。從而需要更多的資金投入，固定成本也隨之上升。圖3-2 階梯成本簡答解析變動成本，并作圖說明。變動成本是指直接隨著業(yè)務量的變化而變化的成本，會計師通常會假設對于任何業(yè)務量，單位變動成本都保持不變。因此，不論產(chǎn)量規(guī)模如何，單位變動成本都是一樣的。這種關系可以通過圖3-3加以說明。圖3-3中的變動成本線起始于原點，表示如果產(chǎn)量為零，則變動成本也為零。當業(yè)務量上升時，變動成本以固定的速度上升，表現(xiàn)為一條直線。圖3-3變動成本如果將圖3-3與原材料成本聯(lián)系，穩(wěn)定的變動成本是以穩(wěn)定的原材料價格和穩(wěn)定的材料用量為基礎的。如果企業(yè)能夠獲得批量購買的折扣，則不屬于這種情況，因為此時材料成本

14、會下降，變動成本也會隨之下降。然而，這種穩(wěn)定的關系仍然成立，可以通過圖3-4加以說明。圖3-4同時給出了獲得折扣前后的變動成本。圖3-4 變動成本與批量購買折扣33 半變動成本簡答簡述半變動成本。半變動成本是既有固定成本特性又有變動成本特性的成本，因此它在某種程度上受業(yè)務量水平的影響。其主要內(nèi)容包括：（1）收取固定服務費的同時也按耗用的數(shù)量支付變動費用的物業(yè)費等。（2）包括公路稅、保險費等固定費用，以及燃料、維修費及服務費等變動費用。可以和高低點法來確認半變動成本中的固定成分和變動成分。這種方法通過考察業(yè)務量最高點與最低點處的總成本，來確定固定成本和變動成本。為了應用這種方法，必須獲得下面的信

15、息：（1）企業(yè)最高點業(yè)務量對應的總成本。（2）企業(yè)最低點業(yè)務量對應的總成本。（3）最高點業(yè)務量。（4）最低點業(yè)務量。通過下面的公式，利用上述信息可以計算出單位變動成本：單位變動成本=（最高點業(yè)務量的總成本-最低點業(yè)務量的意總成本）/（最高點業(yè)務量-最低點業(yè)務量）最低點法可以用圖3-5表示。圖3-5 高低點法圖3-5表示了最高點和最低點業(yè)務量的總成本。距離a代表最高點與最低點業(yè)務量之間變動成本的增加值。這個數(shù)字就是計算單位變動成本公式當?shù)姆肿樱彩怯嬎銌挝蛔儎映杀镜牡谝徊健ＭǔＮ覀兗僭O單位變動成本是不變的，因此我們可以計算出各種業(yè)務量下的變動成本。3. 4 成本性態(tài)的其他類型 案例分析平均或單位

16、變動成本可以用下列公式計算得出：平均或單位固定成本可以用下列公式得到：相應的關系可以用圖3-6。圖3-6 平均固定成本圖3-6中的平均固定成本持續(xù)下降。最初成本快速下降，但是隨著業(yè)務量的上升，平均固定成本下降的速度開始放慢，并且最終這種下降變得越來越不明顯。平均或單位總成本可以用下列公式表示：相應的關系可以用圖3-7表示：圖3-7 平均總成本可以看到，圖3-7中的總成本最初下降得非常快，說明產(chǎn)量較低時平均固定成本下降較快。當業(yè)務量上升后，平均總成本下降速度開始放慢，最終平均總成本的下降幅度幾乎可以忽略。簡答畫圖說明什么是規(guī)模報酬遞增，什么是規(guī)模報酬遞減。圖3-8中，變動成本的最初變化很大，但是

17、當業(yè)務量上升后，成本的變化越業(yè)越小。這與制造過程中的成本節(jié)約有關，有時候叫規(guī)模報酬遞增。圖3-8 隨著業(yè)務量的上升，變動成本的變動幅度越來越小圖3-9中，變動成本的最初變化很小，但是隨著業(yè)務量的上升，成本的變化越來越大。這可能與制造過程中的成本增加有關，有時候叫規(guī)模報酬遞減。圖3-9 隨著業(yè)務量的上升，變動成本的變動幅度越來越大3. 5 影響業(yè)務量與成本高低的因素簡答業(yè)務量變化對成本的影響程度可能受以下因素的影響：（1） 企業(yè)在多大程度上作為勞動密集型制造商進行運營。（2） 管理方式會影響成本增加的程度。（3） 企業(yè)在多大程度上滿負荷或接近滿負荷地運營。（4） 一些外部因素，如經(jīng)濟狀況產(chǎn)生的影

18、響。（5） 員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素。第4章 成本要素41 概述42 材料成本選擇企業(yè)所持有的存貨包括以下部分或全部內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、閑置的零部件或消耗的材料、完工產(chǎn)品。簡答存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：（1） 預訂存貨。（2） 購買存貨。（3） 收取存貨。（4） 儲存存貨。（5） 將存貨發(fā)給銷貨商并保持合適的存貨水平。簡答必須對存貨持有量進行控制，主要原因在于：（1）持有大量的存貨，成本昂貴且浪費，因為企業(yè)本來可以將這些存貨占用的資金用于其他方面。（2）如果企業(yè)存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會造成潛在的利潤損失。（3）儲存存貨會增加企業(yè)額外的成本。（4）長時間持有的存貨可能會變質(zhì)或

19、報廢，從而導致大量浪費。簡答持有存貨的主要原因：（1） 確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求。（2） 在各個生產(chǎn)步驟之間提供一個緩沖。（3） 能夠獲得可能的批量采購折扣。（4） 能夠應對材料供應方面的季節(jié)性波動。（5） 能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異。（6） 有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)。（7） 作為生產(chǎn)過程的一個重要部分，例如，葡萄酒需要儲藏一段時間才能發(fā)酵。（8） 在通貨膨脹的時期，可以作為對未來價格上漲的一個對沖。簡答與購買和持有存貨相關的成本包括：（1） 持有成本包括以下要素： 儲存存貨的成本以及監(jiān)測存貨水平的成本。 用于購買存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費用。 為保護存貨而發(fā)生的

20、保險費用。 如果存貨報廢而發(fā)生的成本。 如果存貨變質(zhì)毀損而發(fā)生的成本，包括浪費成本和處置成本。（2） 訂貨（獲得）成本包括： 與訂貨或接收訂單有關的管理與辦公費用。 運輸貨物發(fā)生的運輸費。 企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應商那里采購。（3） 缺貨成本是指當企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關成本。缺貨成本包括： 企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本。 不得不緊急訂貨以補充存貨的成本。 生產(chǎn)停工損失，例如機器不得不進行額外維護的成本。 工人停工帶來的成本。 企業(yè)聲譽和形象受損所帶來的成本。案例分析最常用的存貨量控制包括：（1）再訂貨點（ROL）：是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平。可以通過下面的公式加以

21、計算：再訂貨點=存貨的最高耗用量×收到訂貨的最大間隔時間最大間隔時間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時間間隔。（2）最低（緩沖）持有量：是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。可以通過下面的公式加以計算：最低持有量=再訂貨點-（平均耗用量×平均間隔時間）（3）最高持有量：是指存貨持有量達到了造成企業(yè)資源潛在浪費的水平。它與企業(yè)儲備能力的增加有關，會導致額外成本的增加。最高持有量=再訂貨點+再訂貨量-（最低耗用量×最低間隔時間）（4）再訂貨量：是指企業(yè)達到再訂貨點時需要采購的存貨量。在一個簡單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差。可以用下面的公式加以計算

22、：再訂貨量=最高持有量-最低持有量（5）平均存貨量：是指企業(yè)在多數(shù)時間內(nèi)持有的存貨量。可以用下面公式加以計算：平均存貨量=緩沖持有量+1/2再訂貨量案例分析經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計算經(jīng)濟訂貨量。這種機制假設平均存貨量總是等于再訂貨量的一半，那些持有安全儲備存貨的企業(yè)不適用于這種機制。這種機制通過考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關系來確定最低存貨總成本。如果訂貨量較小且訂貨頻繁，則訂貨成本會增加，但存貨持有成本較低。如果訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，則訂貨成本較低，但儲存成本會上升。經(jīng)濟訂貨量上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升，而訂貨成本是下降的。在兩條線的交點處，存貨持有成本等于訂貨成本，此

23、時，存貨總成本達到最低，因此這一點就是經(jīng)濟訂貨量。經(jīng)濟訂貨量可以通過下列公式加以推導：其中：C=單次訂貨成本D=一定時間內(nèi)的存貨需求量H=一定時間內(nèi)單位存貨的持有成本簡答可使用的其他存貨控制系統(tǒng)包括：（1） 對存貨的訂貨周期進行定期評估。（2） 兩箱系統(tǒng)（3） ABC分類法（4） 帕累托（80/20）分類法。名詞解釋、簡答、案例分析會計師可以選擇多種方法計算發(fā)出材料的成本，但是最常用的有先進先出法（FIFO）、后進先出法（LIFO）以及加權平均法。（1） 先進先出法。假設所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進行計價。先進先出法的優(yōu)點包括： 先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣可以避免其變質(zhì)

24、或報廢。 容易理解。 剩余存貨的計價將更接近于可能的重置成本。先進先出法的缺點包括： 應用該方法比較耗費時間，尤其是當企業(yè)多批次按不同價格購入存貨時。 管理人員發(fā)現(xiàn)按不同價格計算同類材料的成本，決策變得困難起來。 如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價值將與當前市場價值相差甚遠。（2）后進先出法。假設所發(fā)出的存貨都是按照最后到的存貨量最先發(fā)出去的原則進行計價。后進先出法的優(yōu)點包括：發(fā)出存貨將按照更接近于當前市場價值的價格進行計價。管理者會對當前價格更加了解，因為發(fā)出存貨的成本更接近于當前價格。這可能會更有利于進行有效決策。后進先出法的缺點包括：對這種方法理解起來略有困難，因為可能會發(fā)出多批存貨以滿

25、足總需求。決策可能會更加困難，因為存貨價格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會先發(fā)出的事實與成本計價方法不同。（3）加權平均法。該方法要求對企業(yè)持有的所有存貨計算平均成本。每當收到新的存貨時，就需要重新計算一次平均成本。發(fā)出的存貨與剩下存貨的單位成本相同。計算平均成本的公式如下：加權平均法的優(yōu)點包括：材料價格的任何波動都會被平滑掉，從而簡化決策。比先進先出法和后進先出法更簡單，因為不需要確認存貨的不同批次。加權平均法的缺點包括：計算出的價格與實際成本不符，并且當價格波動較大時會變得更復雜。如果存在通貨膨脹，平均成本的計算滯后于實際價格波動，不利于核算的及時性。4. 3 人工成本選擇生產(chǎn)率

26、，可以將其定義為對生產(chǎn)預期產(chǎn)量水平的勞動力效率的一種衡量。案例分析衡量勞動力效率的指標有：這三個指標有如下聯(lián)系：生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)率（或效率）×生產(chǎn)能力比率簡答用于計算員工工作報酬的薪酬計劃包括：（1）計時工資：用于支付按工作時間計算的員工工資。計時工資的優(yōu)點在于使用簡便，員工也更愿意接受，因為這會令他們的收入穩(wěn)定。在執(zhí)行復雜或困難的工作時，雇主也愿意使用這種薪酬計劃，因為員工不會匆忙完成工作，從而能保證工作的高質(zhì)量。（2）計件工資：在這種工資核算方法下，員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報酬。計件工資系統(tǒng)也存在一些問題。它可能不受員工的歡迎，因為如果機器出現(xiàn)故障而員工無法工作時，

27、他們也將得不到基本工資。同時員工可能加快工作速度，可能導致產(chǎn)品質(zhì)量降低。另一個問題是，這種機制在員工中會引發(fā)嫉妒，因為最能干的員工將比其他人賺取更多錢。貿(mào)易聯(lián)合會一直對計件工資機制表示懷疑，因為如果工資率設置得太低可能會給員工帶來低標準的生活。（3）傭金：這種計酬方法通常用來支付銷售人員的工資，與計件工資非常相似，將按銷售額的一定比例支付傭金。（4）費用：這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。費用金額在工作開始時就約定好，取決于工作耗用的時間及工作的難度。（5）額外福利：額外福利是工資或薪金之外的福利，包括個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具。在高管人員的薪酬中，額外福利顯得特別重要，

28、通常是聘用過程中談判的重要議題。通常認為，為員工提供外福利而不是高工資，對雇主來說獲得更高的成本效率，員工則更喜歡它們，因為這么做意味著他們在企業(yè)中達到了某種地位。然而，提供額外福利可能會在員工中引發(fā)嫉妒，在某些情況下額外福利會帶來納稅義務。簡答激勵計劃可以分為三類：（1）個人激勵計劃為達到所設置的個人目標的員工提供獎勵。（2）集體激勵計劃為達到目標的團隊提供獎勵。引入了新的工作方式或雇用了新的員工，可能會給企業(yè)帶來一定問題，因為這時集體活力將發(fā)生變化，這個集體可能完不成目標。“好”員工可能會認為自己沒有得到公平對待，因為他們不得不與生產(chǎn)率低的員工一起分享資金。（3）全廠范圍的激勵計劃為達到目

29、標的整個工廠提供獎勵。管理層有時喜歡這種計劃，因為它降低了部門間引發(fā)嫉妒的可能性，并且員工更可能認同公司及公司目標。簡答用來激勵員工的一些典型的激勵計劃有：（1）計件工作計劃。（2）高工資率計劃。（3）日工作量法。（4）利潤共享。（5）業(yè)績相關支付計劃。選擇勞動力周轉(zhuǎn)可以定義為離開企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量，以總勞動力的百分比表示。發(fā)生勞動生產(chǎn)力周轉(zhuǎn)的原因可能是不可避免的，如退休、生病、移民，也可能是可控的，如低工資引起的工作積極性，復雜的激勵計劃被員工所誤解。勞動力周轉(zhuǎn)會產(chǎn)生成本，可將其分為更換成本和預防成本。4. 4 間接費用和完全成本法簡答簡述完全成本法的目的及含義。完全成本法的目的是將企

30、業(yè)全部間接成本恰當?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務或部門。這樣能夠?qū)⒊杀局行膶ζ髽I(yè)盈利能力的貢獻描繪得更精確。從而正確計算出每個產(chǎn)品的實際成本，然后與其銷售收入相配比。名詞解釋商業(yè)模式創(chuàng)新：是指企業(yè)創(chuàng)造價值的基本邏輯發(fā)生了根本性的變化，即把新的商業(yè)模式引入社會生產(chǎn)體系，并為客戶和自身創(chuàng)造價值，通俗地說，商業(yè)模式就是指企業(yè)以新的有效的方式賺錢。選擇出于完全成本法的目的，通常將要分攤的間接費用劃分為三類，即制造費用、管理費用及銷售與配送費用。如果公司采用完全成本法，應該將制造費用計入主要成本。4. 5 邊際成本選擇邊際成本可以定義為每增加一件產(chǎn)品所帶來的總成本的增加額。案例分析邊際成本法在計算銷售成本時只計

31、算變動成本。該產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后，得到這件產(chǎn)品的邊際貢獻。邊際貢獻可以定義為銷售收入減去變動成本的余額。邊際貢獻減去固定成本后，可據(jù)以判斷企業(yè)是否賺取了利潤。因此損益可以通過下式計算：損益=總邊際貢獻-固定成本如果總邊際貢獻大于固定成本，企業(yè)將賺取利潤；如果總邊際貢獻小于固定成本，企業(yè)則產(chǎn)生虧損。邊際成本法與完全成本法對賬面存貨計價的處理不同。使用邊際成本法時，賬面存貨按照生產(chǎn)的邊際（變動）成本計價，包括直接材料成本、直接人工成本以及變動制造費用。邊際銷售成本包括邊際生產(chǎn)成本以及任何變動銷售與配送費用，如傭金。簡答偏好完全成本法的理由包括：（1）固定成本是生產(chǎn)過程的一個必要因素，因此

32、，將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允。（2）用這種方法得到的存貨價值與財務會計師編制的財務會計報表中的相關數(shù)據(jù)更接近。（3）如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個別邊際貢獻率不能清楚說明是否全部彌補了固定成本。簡答偏好邊際成本法的理由包括：（1）它比完全成本法更容易操作。（2）不存在按主觀的標準分攤固定成本的問題。（3）變動生產(chǎn)成本對于存貨的計價更加真實。（4）是一種更有用的決策工具，因為對銷售量的不同估計使未來損益的計算更加精確。（5）邊際成本法更關注銷售及生產(chǎn)的增加所帶來的利潤。第5章 成本核算系統(tǒng)51 工作成本法、分批法與合同成本法名詞解釋工作成本法：是指計量完成一個特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng)。通

33、常該工序短，并且在完成產(chǎn)品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。選擇有時候生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標準，企業(yè)需要花費額外的成本修復產(chǎn)品。這些成本叫做糾正成本。選擇成本加成法將目標利潤以加成百分比的方式加到預計的成本上。簡答成本加成法的優(yōu)點包括：（1）企業(yè)清楚地知道銷售每一個單位的產(chǎn)品帶來的利潤。（2）設置的利潤水平確保銷售價格具有競爭力，從而能夠使銷售量達到合理的水平。（3）管理當局和各部門經(jīng)理之間的委托代理關系。簡答成本加成法的缺點包括：（1）企業(yè)沒有動力控制成本水平，因為利潤水平由成本決定，只要完成了銷售，利潤水平就有保障。（2）數(shù)字是估計出來的，如果業(yè)務量水平存在重大差異，制造費用將

34、會被過高或過低地分攤。（3）可能存在無效率和浪費。（4）價格可能會固定在一個很高的水平上，從而導致銷售量的下滑。簡答合同成本法的特點有：（1）需要在供應商與客戶之間簽署正式的合同，包括將要完成的工作的詳細情況、時間跨度、工作的全部報價和中期付款的細節(jié)以及違約罰款等。（2）合同載明的工作要完全按客戶的特殊要求來完成。（3）相關工作可能持續(xù)很長時間，因此可能會跨越幾個會計期間。（4）多數(shù)合同與建筑項目有關，因此執(zhí)行的工作需要在客戶所擁有的場地進行。（5）基于在那里永續(xù)工作的原則，成本控制過程主要是供應商方面的人員在工作地點進行的。簡答合同成本法可能帶來的許多潛在的困難，包括：（1）工作規(guī)模要求幾種

35、通常作為制造費用考慮的項目作業(yè)直接生產(chǎn)成本計入該項目，包括對場地的安保與監(jiān)管，特定設備的租金以及廠房的折舊費等。（2）由于上面提到的分類，工作的間接成本會相對較低。（3）由于設備可能損壞及材料浪費，會產(chǎn)生成本控制問題。（4）如果該項工作持續(xù)時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題。5. 2 工序成本法 簡答簡述工序成本法的含義及特點。工序成本法是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計算個別產(chǎn)品成本時采用的一種成本核算方法。工序成本法有許多特點，包括：（1）生產(chǎn)過程的前一個步驟的產(chǎn)出將作為下一個步驟的投入。（2）由于浪費和損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的。（3）由于產(chǎn)品通常是混合在一起的，因此很難將其

36、與其他產(chǎn)品區(qū)別開來，這樣就很難估算完工產(chǎn)品價值。（4）生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品。選擇正常損失是指預期發(fā)生的沒有帶來成本的損失。非正常損失是指實際損失大于預期損失并應計算其成本的損失。非正常收益指實際損失低于預期損失，表現(xiàn)為負的成本損失。與工序成本法有關的兩個難題是：殘料與處置成本簡答分批核算成本法中會有殘料發(fā)生，因此在生產(chǎn)工序中會出現(xiàn)損失或損壞。有兩種會計方法可以確認出售殘料的收入：（1）簡單地將出售收入計入當期的總收入。（2）將殘料收入從當期生產(chǎn)成本和非正常損失成本中扣除。選擇聯(lián)產(chǎn)品是指單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品。它們的到達工序的某一階段，即分離點這前彼此之間不能加以區(qū)

37、別。副產(chǎn)品是指伴隨主產(chǎn)品（目標產(chǎn)品）而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。它們只有極小的銷售價值。簡答副產(chǎn)品的銷售收入不可能很大，因此實踐中通常不對它們進行單獨的成本核算。可以將取得收入看作對企業(yè)的一種獎勵，通常有四種處理這種收入的方法：（1）在抵減副產(chǎn)品的營銷成本之后，將副產(chǎn)品的銷售收入計入主產(chǎn)品收入中去。（2）將副產(chǎn)品的收入單獨核算，并結轉(zhuǎn)到當期損益。（3）將副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品的銷售成本的扣減頂。（4）將副產(chǎn)品的可變凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣減。可變現(xiàn)凈值是副產(chǎn)品的收入與分離后的成本之差。5. 3 服務成本法選擇服務成本法是確定所提供的服務而不是產(chǎn)品成本的成本核算方法，有時也叫功能成本法。簡答服務與產(chǎn)品的

38、區(qū)別表現(xiàn)在以下方面：（1）服務是無形的，服務提供有許多無形的表現(xiàn)方面，如每個人的個性。（2）服務與消費是同時進行的，因此在消費之前玩法進行考慮，或者在提供服務之后無法要求退服務費。（3）容易消失而不能儲存，因此不太可能看到進展中的工作。（4）服務可能會因為顧客的需求而出現(xiàn)微小的變化，因此容易表現(xiàn)出不同。第6章 決策61 本量利分析選擇本量利分析是對成本、利潤與業(yè)務量各種水平之間的相互關系進行研究的分析方法。案例分析損益平衡點就是總成本等于總收入的業(yè)務量水平。損益平衡點（BEP）可以用下面的公式計算：損益平衡點銷售額也可以用下列公式計算：損益平衡點的銷售額=要求的邊際貢獻（固定成本）/利量比利量

39、比=單位邊際貢獻/銷售單價名詞解釋安全邊際：是指預計的銷售收入與損益平衡點的銷售額之差，可以表示為銷售量、預計銷售量的百分比或預計銷售收入的百分比。簡答畫出損益平衡圖，并簡要說明。損益平衡圖是用圖形來表示不同業(yè)務量下的成本與收入之間的關系，如圖6-1所示。可以用來計算不同業(yè)務量水平下企業(yè)希望達到的銷售量、成本、收入及利潤或損失水平。縱軸表示成本與收入，橫軸表示銷售量。銷售收入線從原點出發(fā)，以固定斜率上升至達到全部產(chǎn)出能力。固定成本線是水平的，因為固定成本不隨業(yè)務量的上升而變化。總成本線開始于固定成本線初端，按固定斜率上升，表示變動成本穩(wěn)定上升直至達到全部產(chǎn)出能力。損益平衡點位于收入線與總成本線

40、的交點。安全邊際表示為預計銷售量成損益平衡點銷售量之差。圖6-1 基本的損益平衡圖6. 2 投資評價簡答有多種方法可用于投資決策。這些方法包括：（1）回收期法。（2）平均報酬率法。（3）折現(xiàn)現(xiàn)金流量法，包括凈現(xiàn)值法和內(nèi)部報酬率法。案例分析回收期法是投資評價方法中最簡單的一種方法，指的是通過計算收回初始投資額所需要的時間來評價投資決策是否可行的方法。決策的原則是，擁有最短投資回收期的項目優(yōu)于投資回收期更長的其他投資項目。案例分析平均報酬率計算的是投資項目的平均期望報酬，表示為投資項目初始成本的一定百分比。一個用于計算平均報酬率的簡單公式為：平均報酬率=年凈收益/初始投資額×100%如果

41、報酬率高于初始資金的成本率，并高于將該資金進行其他項目的報酬率，那么企業(yè)就應該考慮這項投資。更復雜的情況要考慮投資固定資產(chǎn)的折舊費以及投資項目的殘值。修正后的平均報酬率的公式為：平均報酬率=（平均凈收益（利潤）-的折舊費）/（初始投資成本-殘值）×100%上述公式計算的企業(yè)實際投資回報更加準確。平均報酬率的主要缺點的沒有考慮貨幣時間價值，即未來鞭階段收到的資金價值并不等于現(xiàn)在收到的等量資金價值。這個問題可以通過使用折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法得以解決。選擇 折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法是考慮資金時間價值的一種投資評價方法，其主要考慮兩個因素：時間的長度和當前的利率。簡答凈現(xiàn)值法試圖找到按當前價格表示的未來現(xiàn)

42、金流的總價值。這種方法涉及五個步驟：（1）確定投資的有效壽命。（2）確定企業(yè)相關的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量，如初始投資成本。如果存在通貨膨脹，未來的現(xiàn)金流入量和流出量都需要折現(xiàn)。（3）確定正確的折現(xiàn)率，通常做法是使用當前的銀行利率。（4）使用恰當?shù)恼郜F(xiàn)率計算該項目使用壽命期內(nèi)收到的每筆收入的現(xiàn)值。總的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值抵減初始投資成本即得到凈現(xiàn)值。如果凈現(xiàn)值是正的，應該考慮該投資項目；如果凈現(xiàn)值是負的，就要拒絕該投資項目。（5）比較相互排斥的項目的結果，選擇凈現(xiàn)值最高的項目。選擇內(nèi)部報酬率是計算項目獲得的報酬率的一種折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法。6. 3 定價決策簡答不同企業(yè)的經(jīng)營目標不同，主要包括：（1）盈

43、利能力。（2）報酬率。（3）成長性。（4）競爭。（5）市場份額。名詞解釋撇脂定價法：這種定價策略通常意味著企業(yè)開發(fā)了一種需求量很大的創(chuàng)新性和時尚性的產(chǎn)品。在供貨量達到較高水平之前，價格都可以很高。一旦開發(fā)這種產(chǎn)品的企業(yè)進入該市場的競爭提高了商品的供應量，就應調(diào)低價格。名詞解釋滲透定價法：利用低價格擴大市場份額，從而向市場滲透；也可以在市場上推出生命周期長并有增長潛力的新產(chǎn)品。名詞解釋混合定價法：這種定價方法最初使用撇脂不定期價法，然后當競爭加劇后，降低價格。簡答用圖形表示出撇脂定價法、滲透定價法與混合定價法的區(qū)別。圖6-2中，撇脂定價法始于高價，然后加以調(diào)整以適應市場的變化。滲透定價法則初始就

44、采用低價策略，并保持不變，直到產(chǎn)品扎根于市場。混合定價法最初用撇脂定價法，當競爭加劇后，降低價格。圖6-2 撇脂定價法、滲透定價法與混合定價法選擇、名詞解釋 差別定價法：這種方法對于同一種產(chǎn)品在不同地區(qū)或細分市場，采用不同的銷售價格。選擇、名詞解釋促銷定價法：這種方法制定的價格比正常要低。該方法可以在新產(chǎn)品投放市場或提高現(xiàn)有產(chǎn)品的市場占有率時使用。提供特價商品通常是超市的特征之一。簡答簡述邊際成本定價法的含義。邊際成本定價法是有閑置生產(chǎn)能力的企業(yè)通常使用的一種方法。意味著他們在某一階段沒有用完全部的資源，因此原本可以生產(chǎn)更多的產(chǎn)品。無論企業(yè)的資源是否得到充分利用，固定成本都會發(fā)生。這此成本可以

45、用產(chǎn)品銷售收入來補償。如果企業(yè)有額外的業(yè)務，在為這些額外業(yè)務定價時可以忽略固定成本。只要收入超過其變動成本，那么這些額外的生產(chǎn)就會產(chǎn)生利潤。額外的銷售收入（又稱邊際收入）超過邊際成本（變動成本）產(chǎn)生的利潤可以抵減一些固定成本。選擇 協(xié)商（或靈活）定價法，對于行業(yè)市場或街頭小販來說，這種方法很常見。價格由潛在的顧客提出，而賣方則計算他自己的報價。由于顧客需求量大，或者特別原因，或者業(yè)務的運作模式，價格可能發(fā)生變化。潛在的顧客要計價還價，賣方可能降低最初的報價。潛在的顧客可能會去其他地方詢價，然后返回來接著討價還價。價格、質(zhì)量及送貨時間是這類談判中的重要因素。選擇 統(tǒng)一或系列定價法，這種方法向每一

46、顧客報送統(tǒng)一的價格，沒有折扣。簡答 利用圖形描述在市場定價法下，需求和供給變化對市場價格的影響。如果經(jīng)濟學家不使用實際數(shù)據(jù)作圖，均衡價格與銷售量將用恰當?shù)淖帜复嫫鋬r值P、Q或Pe、Qe,如圖6-3所示。圖6-3 均衡狀態(tài)建立起來的市場價格及總產(chǎn)量不會永遠保持不變，需求量會變化，供應量也會變化。如果發(fā)生了這種情況，需要畫新的供求曲線，以建立修正后的均衡點。圖6-4說明了需求量發(fā)生變動的情況。DO表示最初的需求曲線，與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點P0、Q0。如果需求上升，則出現(xiàn)了新的需求曲線D1。這條線與供給線交于不同的點，因此需求變化的結果是價格上升到P1，成交量上升至Q1。因此，需求的上升導

47、致價格與成交量及銷售的上升。如果需求下降，則會產(chǎn)生相反的影響，如圖6-5所示。圖6-5 市場均衡變化：需求上升圖6-5 市場均衡變化：需求下降DO表示最初的需求曲線，它與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點PO、QO。如果需求下降，則出現(xiàn)新的需求曲線D1 。這條線與供給線交于不同的點，因此需求變化的結果是價格下降到P1而成交量也下降到Q1。因此，需求的下降導致了價格與成交量及銷售的下降。實際中，供給也可能發(fā)生變化。圖6-6說明了如果供給下降將會發(fā)生什么。圖6-6 市場均衡變化：供給下降D1表示最初的需求曲線，它與最初的供給曲線相交線S2。這條曲線與需求曲線相交于不同的點，因此供給的下降導致價格上升到P

48、2而成交量下降到Q2。因此，供給的下降導致了價格的上升與成交量的下降。如果供給上升，則產(chǎn)生相反的影響，如圖6-7所示。圖6-7 市場均衡變化：供給上升D1表示最初的需求曲線，它與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點P1、Q1。如果供給上升，則出現(xiàn)新的供給曲線S2。這條線與需求曲線相交于不同的點，因此供給的上升導致價格一降到P2，而成交量上升到Q2。因此，供給的上升導致了價格的下降與成交量的上升。市場將會在顧客與生產(chǎn)商之間傳遞信號，使得資源能夠按需求進行分配。價格是產(chǎn)品價值的信號，因此如果顧客增加對某種產(chǎn)品的需求，價格將會上升，而生產(chǎn)商希望按高價格銷售更多的產(chǎn)品，這會讓資源向這類產(chǎn)品或服務轉(zhuǎn)移。然而，當

49、價格下降時，意味著顧客需求下降，因此生產(chǎn)商將通過分配更少的資源給這類產(chǎn)品或服務而進行回應。因此，使資源進行最優(yōu)配置的努力不斷進行并達到市場均衡。在現(xiàn)實世界里，影響供求的因素是不斷變化的，市場很少能夠達到上述模型中均衡狀態(tài)，供需總是試圖達到均衡。供需也會受到政府等其他因素的影響。案例分析圖6-8中總收入線持續(xù)上升，但是上升的速度并不固定，因為有必要降低單價以獲得更高的銷售量。單價乘以銷售量可以得到總收入。單價也叫做平均收入。圖6-8 利潤最大化時的產(chǎn)量/銷量總成本線持續(xù)上升，但是在銷售量水平較高時，其上升速度加快了，因為大批量生產(chǎn)使成本快速增加。用銷售量乘以單位成本可以得到總成本。單位成本也叫做

50、平均成本。當平均收入與平均成本的差最大時，企業(yè)的利潤最大。即圖6-8中兩條線距離最大處，即銷售量水平為M的A、B處。同樣的銷售量水平可以通過不同的方法導出。可以用邊際收入和邊際成本進行推導。邊際收入可以定義為銷售量每增加一個單位時總收入的增加額。在正常情況下，邊際收入會隨著銷售量的增加而下降，因為為了獲得較高的銷售量，有必要進行的降價。邊際成本可以定義為生產(chǎn)量每增加一個單位時總成本的增加額。在正常情況下，邊際成本將隨著產(chǎn)量的上升而上升，因為這時企業(yè)的資源將趨向滿負荷。如果某種產(chǎn)品的邊際收入超過邊際成本，企業(yè)的利潤將增加。多制造并銷售一個單位的產(chǎn)品會增加利潤，但最終會到達邊際收入與邊際成本恰好相

51、等的那一點。在這一點，企業(yè)的利潤獎達到最大，因為再多生產(chǎn)或銷售一個單位的產(chǎn)品帶來的收入將低于其成本，即發(fā)生虧損。因此利潤最大化時的銷售量發(fā)生在邊際成本等于邊際收入的這一點。第七章 預算與業(yè)績評價71 預算過程名詞解釋預算：成本管理會計工作的一項重要內(nèi)容。可以將預算定義為，給定時期內(nèi)對計劃收入、費用、資產(chǎn)負債與現(xiàn)金流量等的定量表述。簡答預算的主要目的是：（1）協(xié)調(diào)不同部門的行動，達成統(tǒng)一計劃。（2為部門經(jīng)理提供從總預算分解的具體目標。（3）通過比較實際結果與預算目標，引入控制系統(tǒng)。（4）建立可以用于未來預算業(yè)務的計劃框架。簡答完整的預算過程為：銷售預算、完工產(chǎn)品存貨預算 生產(chǎn)預算 資源預算（材料

52、、設備、人工） 材料存貨預算、材料采購預算 間接成本預算 總預算（利潤表、資產(chǎn)負債表）。選擇預算控制過程包括公司對未來的展望、公司希望達到的目標以及如何實現(xiàn)這些目標。72 預算的類型選擇差異是預算值與實際值之差。 案例分析如果差異是大于預期的收入或小于預期的成本，就是有利差異，用F表示；如果差異是小于預期的收入或大于預期的成本，就是不利差異，用A表示。7. 3 標準成本法與差異分析選擇、名詞解釋標準成本法是將標準成本及收入與實際結果相比以得到差異的一種控制技術，目的在于對差異進行分析以提高企業(yè)的業(yè)績。標準成本是產(chǎn)品的單位計劃成本。差異分析是通過分析差異來評價企業(yè)的業(yè)績，以便讓管理層采取正確的措

53、施。差異是計劃、預算或標準成本與實際成本之間的差額。可以將差異分為三類：變動成本差異、固定制造費用差異、銷售量差異。案例分析直接材料總差異是產(chǎn)品實際耗用量與標準耗用量的材料成本之間的差額。由兩部分構成：(1)直接材料價格差異是產(chǎn)品實際耗用量與標準耗用量的材料成本之間的差異。(2)直接材料數(shù)量差異是實際生產(chǎn)的產(chǎn)品標準耗用量與實際耗用量按單位材料標準成本計算的成本之差。變動制造費用總差異是指產(chǎn)品變動制造費用的實際成本與標準成本之間的差額。它由兩部分構成：(1)變動制造費用支出差異是變動制造費用的實際耗用工時按標準費率計算的成本與實際耗用工時的實際成本之差。(2)變動制造費用效率差異是變動制造費用實

54、際耗用工時與標準工時按每小時標準制造費用率計算的差額。固定制造費用總差異是發(fā)生的固定制造費用與分配的固定制造費用之間的差額。包括以下四個方面：(1)固定制造費用支出差異是預算的固定制造費用支出與實際固定制造費用支出之間的差額。(2)固定制造費用數(shù)量差異是實際數(shù)量與預算數(shù)量分別乘以單位標準分配率而計算的數(shù)值之間的差異。（3）固定制造費用效率差異是實際生產(chǎn)量的標準工時與實際工時分別乘以單位標準分配率而計算的差異。（4）固定制造費用產(chǎn)能差異是預算工時與實際工時分別乘以單位標準分配率而計算的差異。銷售價格差異用來衡量不同價格對利潤的影響。它等于實際銷售量按標準價格應該收到的銷售收入與實際銷售收入之間的

55、差異。銷售量利潤差異等于實際銷售量與預算銷售量分別按單位標準利潤計算出的差異。它是對因?qū)嶋H銷售量與計劃銷售量不相等而使標準利潤變化的衡量。74 比率分析案例分析流動性分析(1)流動（勞動資金）比率=流動資產(chǎn)/流動負債(2)速動（酸性測試）比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債(3存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均存貨（或存貨期末余額）/銷售成本×365平均存貨可以用“（存貨期初余額+期末余額）/2”得到。(4)應收賬款收賬天數(shù)=應收賬款/銷售收入×365(5)應付賬款付賬天數(shù)=應付賬款/賒購金額×365盈利能力分析(1)股權資本回報率=息稅前利潤/凈資產(chǎn)×100%股權成本=發(fā)行的普通股與優(yōu)先股資本+殘存收益這個指標將利潤表示為投入資本的百分比，并且作為投資回報的一項指