1、第五章 固定資產本章考情分析本章闡述了固定資產的確認、計量和記錄問題。分數4分左右，屬于比較重要章節。本章近年主要考點：（1）固定資產入賬價值及折舊額的計算；（2）固定資產確認、折舊額的計算、后續支出的會計處理等。本章應關注的主要問題：(1)增值稅轉型后固定資產入賬價值的計算；(2)固定資產棄置費用的概念；(3)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質業務的會計處理；(4)固定資產實際成本與原來的暫估價值不一致的會計處理；(5)固定資產更新改造的會計處理；(6)固定資產折舊額的計算；(7)本章可以和債務重組、非貨幣性資產交換、投資性房地產、資產減值、會計差錯更正和合并財務

2、報表等內容結合出題。本章主要內容第一節 固定資產的確認和初始計量第二節 固定資產的后續計量第三節 固定資產的處置第一節 固定資產的確認和初始計量一、固定資產的定義和確認條件（一）固定資產的定義固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產的確認條件固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業 2.該固定資產的成本能夠可靠地計量 應注意的是：（1）環保設備和安全設備也應確認為固定資產。雖然環保設備和安全設備不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產獲得經

3、濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出。（2）工業企業所持有的備品備件和維修設備等資產通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。（3）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。二、固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外

4、幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。【提示】2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建（包括購進、接受捐贈、實務投資、自制、改擴建等）生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，不再計入固定資產成本。（一）外購固定資產企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。【提示】員工培訓費不計入固定資產的成本，應于發生時計

5、入當期損益。1.購入不需要安裝的固定資產相關支出直接計入固定資產成本。【例題1·計算題】20×9年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發生運輸費5 000元（運輸費的7%作為進項稅額抵扣），款項全部付清。假定不考慮其他相關稅費。要求：編制甲公司的相關會計分錄。【答案】借：固定資產 1 004 650應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170 350貸：銀行存款 1 175 000甲公司購置設備的成本=1 000 000+5 000-5 000×7%=1 004 650（元）。2.購

6、入需要安裝的固定資產通過“在建工程”科目核算。【教材例5-1】20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85 000元，支付的運輸費為2 500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元；支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關稅費。甲公司是賬務處理如下：（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為587 500元借：在建工程 502 325 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85 175（85 000+2 500

7、15;7%） 貸：銀行存款 587 500（2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34 900元借：在建工程 34 900貸：原材料 30 000 應付職工薪酬 4 900（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態：借：固定資產 537 225貸：在建工程 537 225固定資產成本=502 325+34 900=537 225（元）。3.外購固定資產的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。【例題2·單選題】甲公司為一家制造性企業。2013年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購

8、進了三套不同型號且有不同生產能力的設備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額153 000元、包裝費20 000元。X設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設備 X、Y和 Z分別滿足固定資產的定義及其確認條件， 公允價值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設不考慮相關稅費,則X設備的入賬價值為（ ）元。A.320 000 B.324 590C.350 000 D.327990【答案】A【解析】X設備的入賬價值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000

9、）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。【教材例5-2】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在20

10、15;7年至2×11年的5年內每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當年6月30日和12月31日。20×7年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，已用銀行存款付訖。20×7年12月31日，設備達到預定可使用狀態，發生安裝費398 530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現率為10%。（1）購買價款的現值為：900 000×（P/A，10%，10）=900 000×6.1446=5 530 140（元）20×7年1月1日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程 5 530 140 未確認融資費用 3 469 860 貸：

11、長期應付款 9 000 000借：在建工程 未確認融資費用 未來應付利息貸：長期應付款未來應付本金和利息（2）確定信用期間未確認融資費用的分攤額，如表5-1所示：* 尾數調整：81 748.39=900 000-818 251.61，818 251.61，為最后一期應付本金余額。未確認融資費用攤銷（確認的融資費用）可計算如下：應付本金余額=長期應付款余額-未確認融資費用余額未確認融資費用攤銷=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率例如：20×7年12月31日未確認融資費用攤銷（確認的融資費用）=(9 000 000-900000)-(3 469 840-5

12、53 014)×10%=518 315.40(元)。（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。20×7年6月30日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程 553 014貸：未確認融資費用 553 014借：長期應付款 900 000貸：銀行存款 900 00020×7年12月31日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程 518 315.40貸：未確認融資費用 518 315.40借：長期應付款 900 000 貸：銀行存款 900 000借：在建工程 398 530.60貸

13、：銀行存款 398 530.60借：固定資產 7 000 000貸：在建工程 7 000 000固定資產成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）。（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設備已經達到預定可使用狀態，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。20×8年6月30日：借：財務費用 480 146.94 貸：未確認融資費用 480 146.94借：長期應付款 900 000 貸：銀行存款 900 000二、固定資產的初始計量（二）自行建造固定資產1.自營方式建

14、造固定資產企業如有以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。（1）企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。用于生產設備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。（2）建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工 程項目的成本。工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業外收支。（3）建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪

15、酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸等勞務，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。（4）符合資本化條件，應計入所建造固定資產成本的借款費用按照企業會計準則第17號一一借款費用的有關規定處理。【提示】企業建造生產線等動產領用生產用材料，不需要將材料購入時的進項稅額轉出；但建造廠房等不動產領用材料時，則需要將材料購入時的進項稅額轉出。（5）企業以自營方式建造固定資產，發生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。（6）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程

16、預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原來的折舊額。【例題3·單選題】某企業購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運輸費為1500元，運輸費可按7%作為進項稅額抵扣。設備安裝時領用工程用材料價值1 000元（不含增值稅），設備安裝時支付有關人員工資2 000元。該固定資產的成本為（）元。 A.6 3170 B.60 000 C.54 395 D.61 170【答案】C【解析】該固定資產的成本=

17、50 000+1 500×（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。（7）高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費 “專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。【例題4·計算題】甲公司為大中型煤礦企業，按照國家規定該煤炭生產企業按原煤實際產量15元/噸從成本中提取。2013年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產費”科目余額為6000萬元。（1）2013年6月份原煤實際處理為200萬噸。（2）2013年6月份支付安全生產檢查費20萬元，以銀行存款支付。（3）2011年6月份購入一批需要安裝的用于

18、改造和完善礦井安全防護設備，取得增值稅專用發票注明價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬50萬元。（4）2011年8月份安裝完畢達到預定可使用狀態。要求：編制上述有關業務的會計分錄。【答案】（1）2013年6月提取安全生產費借：生產成本 3 000（200×15） 貸：專項儲備安全生產費 3 000（2）2013年6月份支付安全生產檢查費借：專項儲備安全生產費 20 貸：銀行存款 20（3）2011年6月份購入及安裝設備借：在建工程 5 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850貸：銀行存款 5 850 借：在建工程 50貸：應付職工薪酬

19、 50（4）2011年8月份安裝完畢達到預定可使用狀態借：固定資產 5 050貸：在建工程 5 050借：專項儲備安全生產費 5 050貸：累計折舊 5 050【例題5·單選題】甲公司是一家煤礦企業，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸15元，假定每月原煤產量為10萬噸。2013年5月26日，經有關部門批準，該企業購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的安全防護設備，價款為100萬元，增值稅的進項稅額為17萬元，設備預計于2013年6月10日安裝完成。甲公司于2013年5月份支付安全生產設備檢查費10萬元。假定2013年5月1日，甲公司“專項儲備安全生產費”余額為5

20、00萬元。不考慮其他相關稅費，2013年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產費”余額為（ ）萬元。A.523 B.650 C.640 D.540【答案】C【解析】5月31日，生產設備未完工，不沖減專項儲備，甲公司“專項儲備安全生產費”余額=500+10×15-10=640（萬元）。2出包方式建造固定資產企業以出包方式建造固定資產,其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成,包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。待攤支出是指在建設期間發生的,不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用,包括為建造工程

21、發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯合試車費等。出包方式建造固定資產如下圖所示：待攤支出分攤率=累計發生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%××工程應分配的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分攤率【例題6·計算題】甲公司經當地有關部門批準,新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成,包括建造發電車間、冷卻塔以及安裝發電設備。2

22、0×8年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。根據雙方簽訂的合同,建造發電車間的價款為1 000萬元,建造冷卻塔的價款為600萬元,安裝發電設備需支付安裝費用100萬元。建造期間發生的有關事項如下(假定不考慮相關稅費)：（1）20×8年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款160萬元,其中發電車間100萬元,冷卻塔60萬元。（2）20×8年8月2日,建造發電車間和冷卻塔的工程進度達到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結算800萬元,其中發電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司抵扣了預付備料款后,將余款用銀行存款付訖。（3）2

23、0×8年10月8日,甲公司購入需安裝的發電設備,價款總計700萬元,已用銀行存款付訖。（4）20×9年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結算800萬元,其中,發電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業票據。（5）20×9年4月1日,甲公司將發電設備運抵現場,交乙公司安裝。（6）20×9年5月10日,發電設備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算100萬元,款項已支付。（7）工程項目發生管理費、可行性研究費、公證費、監理費共計58萬元,已用銀行存款付訖。（8）20×9年5月,進行負

24、荷聯合試車領用本企業材料20萬元,發生其他試車費用10萬元,用銀行存款支付,試車期間取得發電收入40萬元。（9）20×9年6月1日,完成試車,各項指標達到設計要求。要求：編制甲公司上述業務的會計分錄。【答案】（1）20×8年2月10日,預付備料款 借：預付賬款 160貸：銀行存款 160 （2）20×8年8月2日,辦理建筑工程價款結算 借：在建工程建筑工程(冷卻塔) 300建筑工程(發電車間) 500貸：銀行存款 640 預付賬款 160（3）20×8年10月8日,購入發電設備借：工程物資發電設備 700貸：銀行存款 700（4）20×9年3月

25、10日,辦理建筑工程價款結算 借：在建工程建筑工程（冷卻塔） 300 在建工程建筑工程（發電車間） 500 貸：應付票據 800（5）20×9年4月l日,將發電設備交乙公司安裝借：在建工程在安裝設備（發電設備） 700 貸：工程物資發電設備 700（6）20×9年5月10日,辦理安裝工程價款結算 借：在建工程安裝工程（發電設備） 100 貸：銀行存款 100（7）支付工程發生的管理費、可行性研究費、公證費、監理費 借：在建工程待攤支出 58 貸：銀行存款 58（8）進行負荷聯合試車 借：在建工程待攤支出 30 貸：原材料 20 銀行存款 10借：銀行存款 40 貸：在建工程

26、待攤支出 40（9）結轉在建工程計算分配待攤支出 待攤支出分配率=(58+30-40)÷(1 000+600+100+700)=2% 發電車間應分配的待攤支出=1 000×2%=20(萬元) 冷卻塔應分配的待攤支出=600×2%=12(萬元)發電設備應分配的待攤支出=(700+100)×2%=16(萬元) 借：在建工程建筑工程(發電車間) 20建筑工程(冷卻塔) 12安裝工程(發電設備) 2在安裝設備(發電設備) 14貸：在建工程待攤支出 48計算已完工的固定資產的成本： 發電車間的成本=1 000+20=1 020(萬元) 冷卻塔的成本=600+12=

27、612(萬元) 發電設備的成本=(700+100)+16=816(萬元) 借：固定資產 發電車間 1 020冷卻塔 612發電設備 816 貸：在建工程 建筑工程(發電車間) 1 020建筑工程(冷卻塔) 612安裝工程(發電設備) 102在安裝設備(發電設備) 714【例題7·單選題】在建工程項目達到預定可使用狀態前，試生產產品對外出售取得的收入應()。A.沖減在建工程成本B.計入營業外收入C.沖減營業外支出D.計入其他業務收入【答案】A【解析】應沖減在建工程成本。（三）其他方式取得的固定資產的成本盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。在按管理權限報經批準前，應通過“以前年度損益調整”

28、科目核算。 借：固定資產 貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 貸：盈余公積利潤分配未分配利潤（四）存在棄置費用的固定資產借：固定資產 貸：在建工程（實際發生的建造成本）預計負債（棄置費用的現值）借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本×實際利率）貸：預計負債借：預計負債 貸：銀行存款等（發生棄置費用支出時）【提示】一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。【教材例5-3】乙公司經國家批準20×7年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。預計使用壽命40年。根據法律規定，該核反應堆將會

29、對生態環境產生一定的影響，企業應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發生棄置費用250000萬元。假定適用的折現率為10%。核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。（1）20×7年1月1日，棄置費用的現值=250 000×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（萬元），固定資產的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）。借：固定資產 25 055 250 000 貸：在建工程 25 000 000 000預計負債 55 250 000以后年度，企業應當按照實際利率法計

30、算確定每年財務費用，賬務處理略【例題8·計算題】長江公司屬于核電站發電企業，2013年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為300000萬元，預計使用壽命為40年。據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業應承擔環境保護和生態恢復等義務。2013年1月1日預計40年后該核電站核設施棄置時，將發生棄置費用30000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現率為5%。已知：(P/F，5%，40)=0.1420。 要求：（1）編制2012年1月1日固定資產入賬的會計分錄；（2）編制2012年和2013年確認利息費用的會計分錄；（3）編制4

31、0年后實際發生棄置費用的會計分錄。【答案】（1）固定資產入賬金額=300 000+30 000×0.1420=304 260（萬元）。借：固定資產 304 260 貸：在建工程 300 000 預計負債 4 260 （2）2013年應確認的利息費用=4260×5%=213（萬元）。借：財務費用 213貸：預計負債 2132014年應確認的利息費用=(4260+213)×5%=223.65（萬元）。借：財務費用 223.65貸：預計負債 223.65（3）實際發生棄置費用借：預計負債 30 000貸：銀行存款 30 000第二節 固定資產的后續計量一、固定資產折舊

32、（一）固定資產折舊的定義（二）影響固定資產折舊的因素1.固定資產原價2.預計凈殘值3.固定資產減值準備4.固定資產的使用壽命 （三）固定資產折舊范圍企業應當對所有的固定資產計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：1.固定資產應當按月計提折舊。固定資產應自達到預定可使用狀態時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。當月增加的固定資產,當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產提足折舊后,不論能否繼續使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產也

33、不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。3.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。4.處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。【例題9·多選題】下列固定資產中，企業應當計提折舊且應將所計提的折舊額記入“管理費用”科目的有（ ）。 A.以經營租賃方式出租的機器設備 B.生產車間使用的機器設備C.

34、行政管理部門使用的辦公設備 D.廠部的辦公設備E.未使用的廠房【答案】CDE【解析】行政管理部門的固定資產、廠部的辦公設備和未使用的固定資產計提的折舊應該記入“管理費用”科目，所以選項C、D和E 正確；選項A應記入“其他業務成本”科目；選項B應記入“制造費用”科目。（四）固定資產折舊方法企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。1.年限平均法年折舊額=（原價-預計凈殘值）÷預計使用年限=原價×（1-預計凈殘值/原價）÷

35、;預計使用年限=原價×年折舊率【例題10·計算題】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為2%。要求：計算該廠房的年折舊率和折舊額，月折舊率和月折舊額 年折舊率=（1-2%）/20=4.9%年折舊額=5 000 000 ×4.9%=245 000（元）或：年折舊額=（5 000 000-5 000 000 ×2%）/20=245 000（元）月折舊率=4.9%/12=0.41%月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500（元）【例題11·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。20&#

36、215;9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元、增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發生安裝人員工資O.8萬元；領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1.O2萬元，市場價格(不含增值稅)為6.3萬元。設備于20×9年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態。該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。要求：根據尚需資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司該設備的入賬

37、價值是（ ）萬元。 A.127.40 B.127.70 C.128.42 【答案】A【解析】固定資產的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）。因該事項發生在20×9年度，那么購入設備的進項稅額和領用原材料的進項稅額不計入資產成本。 （2）甲公司該設備20×9年應計提的折舊是（ ）萬元。B.6.39 C.6.42 D.7.44 【答案】A【解析】20×9年應計提的折舊=127.4÷10÷12×6=6.37（萬元）。2.工作量法單位工作量折舊額=固定資產原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量某項固定

38、資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額【例題12· 計算題】甲公司的一臺機器設備原價為800 000元，預計生產產品產量為4 000 000個，預計凈殘值率為5%，本月生產產品40 000個；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。要求：計算該臺機器設備的本月折舊額。【答案】單個產品折舊額=800 000×（1-5%）/4 000 000=0.19（元/個）本月折舊額=40 000×0.19=7 600（元）3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限最后兩年改為年限平均法【教材例5-4】甲公司某項設備原價為1

39、20萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率=2/5×100%=40%第一年應提的折舊額=120×40%=48（萬元）第二年應提的折舊額=（120-48）×40%=28.8（萬元）第三年應提的折舊額=（120-48-28.8）×40%=17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應提的折舊額=（×4%）÷2=10.56（萬元）【例題13·單選題】 20×1年11月20日，甲公司購進一

40、臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為l61.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2011年考題）（1）甲公司A設備的入賬價值是（ ）萬元。 A.950 B.986 C.1 000 D.1 111.5【答案】C【解析】甲公司A設備的入賬價值=950+36+14

41、=1 000（萬元）。 （2）甲公司20× B.144  D.190【答案】B【解析】20×2年計提的折舊=1 000×2/5=400（萬元），20×3年計提的折舊=（1 000-400）×2/5=240（萬元），20×4年計提的折舊=（1 000-400-240）×2/5=144（萬元）。4.年數總和法年折舊額=（原價-預計凈殘值）×年折舊率年折舊率用一個遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。【教材例5-5】沿用【例54】，采用年數總和

42、法計算的各年折舊額如表5-2所示：（五）固定資產折舊的會計處理借：制造費用（生產車間計提折舊）管理費用 （企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊）銷售費用 （企業專設銷售部門計提折舊）其他業務成本（企業出租固定資產計提折舊）研發支出 （企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊）在建工程 （在建工程中使用固定資產計提折舊）貸：累計折舊 【教材例5-6】甲公司20×7年1月份固定資產計提折舊情況如下：第一生產車間廠房計提折舊7.6萬元，機器設備計提折舊9萬元。管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊4.8萬元。銷售部門房屋建筑物計提折舊6.4萬元,運輸工具計提折舊5.26萬元。

43、此外，本月第一生產車間新購置一臺設備，原價為122萬元，預計使用壽命10年，預計凈殘值1萬元，按年限平均法計提折舊。本例中，新購置的設備本月不提折舊，應從20×7年2月開始計提折舊。甲公司20×7年1月份計提折舊的賬務處理如下:借:制造費用第一生產車間 166 000管理費用 178 000銷售費用 116 600 貸：累計折舊 460 600（六）固定資產預計使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，

44、應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。二、 固定資產后續支出固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。（一）資本化的后續支出與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的

45、累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。【教材例5-7】甲公司有關固定資產更新改造的資料如下：（1）20×7年12月30日，該公司自行建成了一條生產線，建造成本為1 136 000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為3%，預計使用壽命為6年。（2）20×9年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但

46、若新建生產線則建設周期過長。甲公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發生減值。（3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建工程，達到預定可使用狀態共發生支出537 800元，全部以銀行存款支付。（4）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產折舊。本例中，生產線改擴建后，生產能力

47、大大提高，能夠為企業帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。有關的賬務處理如下：（1）20×8年1月1日至20×9年12月31日兩年間，即固定資產后續支出發生前：該條生產線的應計折舊額=1 136 000×（1-3%）=1 101 920（元）年折舊額=1 101 920÷6183 653.33（元）這兩年計提固定資產折舊的賬務處理為：借：制造費用 183 653.33貸：累計折舊 183 653.33（2）20×9年12月31日，固定資產的賬面價值=1 136 000-（1

48、83 653.33×2）=768 693.34（元）。固定資產轉入改擴建：借：在建工程 ××生產線 768 693.34累計折舊 367 306.66貸：固定資產 ××生產線 1 136 000注：紅色字體2×10年1月1日改為20×9年12月31日更加合理。（3）2×10年1月1日至3月31日，發生改擴建工程支出：借：在建工程××生產線 537 800 貸：銀行存款 537 800（4）2×10年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，固定資產的入賬價值=768 693.34

49、+537 800=1 306 493.34（元）借：固定資產 ××生產線1 306 493.34貸：在建工程 ××生產線1 306 493.34（5）2×10年3月31日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊：應計折舊額=1 306 493.34×（1-3%）=1 267 298.54（元）月折舊額=1 267 298.54（7×12+9）=13 626.87（元）年折舊額=13 626.87×12=163 522.39（元）2×10年應計提的折舊額=13 626.87

50、15;9=122 641.83（元）會計分錄為：借：制造費用 122 641.83 貸：累計折舊 122 641.83【教材例5-8】某航空公司20×0年12月購入一架飛機，總計花費8 000萬元（含發動機），發動機當時的購價為500萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。20×9年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發動機。新發動機購價700萬元，另需支付安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮相關稅費的影響，公司的賬務處理為：（1）20×9年年初飛機的累計折舊金額為80 000 0

51、00×3%× 8=19 200 000（元），固定資產轉入在建工程。借：在建工程 ××飛機 60 800 000 累計折舊 19 200 000 貸：固定資產 ××飛機 80 000 000（2）安裝新發動機：借：在建工程××飛機 7 051 000 貸：工程物資××飛機 7 000 000 銀行存款 51 000（3）20×9年年初老發動機的賬面價值為5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元），終止確認老發動機的賬面價值。假定報廢處

52、理，無殘值。借：營業外支出 3 800 000 貸：在建工程 ××飛機 3 800 000（4）發動機安裝完畢，投入使用。固定資產的入賬價值為60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）借：固定資產××飛機 64 051 000 貸：在建工程 ××飛機 64 051 000 【例題14·單選題】企業的某項固定資產原價為2 000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第4個折舊年度年末企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計1 000萬元，符

53、合準則規定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。固定資產更新改造后的原價為（ ）萬元。A.2 200 B.1 720 C.1 200D.1 400【答案】B【解析】 固定資產進行更換后的原價=該項固定資產進行更換前的賬面價值+發生的后續支出-該項固定資產被更換部件的賬面價值=（2 000-2 000÷10×4）+1 000-（800-800÷10×4）= 1 720（萬元）。（二）費用化的后續支出與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。生產車間使用固定資產發生的修理費用計入管理費用。企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。（1）符合固定資產確認條件的大修理支出應予資本化。（2）固定資產賬面價值=固定資產成本-累計折舊-固定資產減值準備 【例題15·計算題】20×7年1月3日，甲公司對現有的一臺生產用機器設備進行日常維護，維護過程中領用本企業原材料一批，價值為94 000元，應支付維護人員的工資為28 000元；不考慮其他相關稅費。要求：編制甲公司的相關會計分錄。【答案