1、第十一章 負債業務會計制度的設計 學習目標學習目標 通過本章的學習，了解負債業務內部控制和核算方法設計的內容及其特點；了解負債業務內部控制和核算方法設計的目標；理解并能夠應用負債業務內部控制的方法；理解并能夠應用流動負債核算方法的設計；理解并能夠應用長期負債核算方法的設計。 第一節負債業務會計制度設計的內容及其特點 一、負債業務會計制度設計的特點 1、進行內部控制方法的設計要同負債發生的業務流程保持一致，并注重風險分析和控制。 原因： （1）負債業務的發生將涉及到企業內部的兩個或更多的業務部門； （2）為避免負債過高，減少償債風險，需要使企業維持一個相對合理的負債水平和負債結構，同時也應防止低

2、估負債。2、進行會計核算方法的設計既要符合國家統一企業會計制度的規定，又要體現企業自身負債業務的特殊性。 原因： （1）核算方法的制定要以國家統一會計制度的有關規定為依據，體現會計信息的可比性要求。（2）負債業務核算方法設計的科學性、有效性依賴于是否體現企業自身負債業務的特殊性，是否適應企業的管理要求。 二、負債業務會計制度設計的內容 負債業務會計制度設計的內容包括內部控制的設計和核算方法的設計兩部分內容。 （一）負債業務內部控制方法的設計 負債業務內部控制方法的設計具體包括：（1）適當的職責分離； （2）正確的授權審批； （3）完備的憑證和記錄； （4）適時的償債風險分析；（5）定期寄送對賬

3、單； （6）內部核查程序。（二）負債業務核算方法的設計 負債業務會計核算方法設計主要解決四個方面的問題：第一，如何選擇負債確認的標準；第二，如何選擇負債的計量方法；第三，如何將負債分別記錄；第四，如何報告負債。 三、負債業務會計制度設計的目標三、負債業務會計制度設計的目標 負債業務內部控制和核算方法設計應達到下列的目標： （一）確保負債業務發生的合規性 （二）確保負債業務發生的合理性（三）確保負債業務會計記錄的正確性和及（四）確保負債業務會計披露的真實、完整 第二節負債業務內部控制方法的設計 一、負債業務內部控制方法設計的總體思路 負債業務內部控制方法設計的總體思路可以歸納為： 企業應加強負債

4、業務的管理，實行適當的職責分離和授權審批；合理確定負債規模和負債結構，選擇恰當的借款方式，降低資金成本；防范和控制償債風險。二、負債業務內部控制點的設計及其要達到的控制目標 第三節負債業務核算方法的設計 一、設計步驟第一步，明確負債業務的內容； 第二步，熟悉國家相關會計制度的具體規定； 第三步，確定核算所用的會計科目； 第四步，熟悉反映負債業務發生的原始記錄； 第五步，闡述會計科目的使用說明； 第六步，寫出主要負債業務的分錄舉例； 第七步，明確負債項目在報表中的填列方法。二、設計要求第一，如何選擇負債確認的標準； 第二，如何選擇負債的計量方法； 第三，如何將負債分別記錄； 第四，如何報告負債。

5、 三、設計內容短期借款應付賬款其他應付款應付票據預收賬款應付職工薪酬應付利息應付股利應付債券長期應付款經典案例 1997年上市公司渝汰白年上市公司渝汰白 1997年上市公司渝汰白被出具了我國審計市場的第一份否定意見書，企業與審計事務所爭論的焦點是：一條汰白粉生產線是否應停止將利息費用繼續資本化的問題。 問題是這樣的： 1995年渝汰白貸款建了一條汰白粉生產線，1996年開始生產，但公司認為生產線未能達到設計生產能力，屬于試運行，所以始終沒有進行竣工結算，貸款利息也一直資本化為工程成本。 但審計人員堅持認為，該生產線事實上已經能產出合格的產品，未達到設計生產能力并不是生產線本身的問題，而是開工不

6、足等原因造成的，所以企業應當停止將利息資本化，并將8 000萬元利息作為費用處理。 分析這項利息費用該不該計入工程成本？分析這項利息費用該不該計入工程成本？為什么？為什么？ 借款費用是指企業因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。 在進行借款費用的核算設計時，必須注意下列幾個問題： （1）只有用于固定資產購置或建造的借款而發生的費用，才能在符合條件下予以資本化。 企業用于流動資產、無形資產購建而發生的借款帶來的利息費用只能費用化。 從總體上說，我國會計制度在逐漸縮小借款費用資本化的范圍。 這是因為： 一方面被資本化的借款費用不具備資產創造價值的特征； 另

7、一方面將借款費用資本化會帶來資產價值的不可比。 比如，使用相同數量的自有資金進行資產的購置沒有資本化的利息，可借款進行的資產購置卻要將利息費用資本化，顯然，兩項資產沒有本質上的區別，但價值量可能相差很大，這會誤導外部信息使用者。 （2）只有實際上已經使用的借款發生的借款費用才能費用化。 比如，企業借入100 000元，但本年只用了40 000元，則40 000元的借款費用資本化，60 000元的借款費用計入當期費用。 （3）借款費用資本化要嚴格控制起始點。 起點為實際使用的日期，比如，本年應用的40 000元是3月1日投入使用的，那么資本化的借款費用為10個月，1月1日至3月1日間的借款費用仍

8、然費用化。 為防止企業人為擴大資本化的金額，資本化的終點以資產達到預定使用狀態為準，無論形式上是否竣工結算。 因此，渝汰白這條生產線1996年的借款費用不應該計入工程成本。 因為： 該條生產流水線已經能產出合格的產品，也就是說已經達到預定可使用狀態，所以不符合會計制度所規定的資本化條件，應該停止資本化。 經典案例2 某市原電子工業局副局長潘某因挪用公款270萬元，2005年12月已被該市法院判處有期徒刑6年。潘某在任期間還擔任了該市計算機廠的廠長一職。他以該廠的名義騙取、挪用市分行辦事處的貸款150萬元，同時買通該廠財務科長鄭某未在該廠賬面做任何記錄。 現已查明，潘某在擔任計算機廠廠長期間，利

9、用職務之便，先后挪用公款270萬元（包括2004年挪用的120萬元），給馬某個人進行營利活動和使用，目前尚有150萬元未歸還。 分析評價該計算機廠內部籌資控制制度。 籌資是企業一項非常重要的活動，是否籌資、籌資多少、怎樣籌資等都是企業必須嚴格策劃和控制的活動。 必須建立嚴格的內部控制制度，防止舞弊和錯誤行為。 否則，其后果相對于銷售收入和工資等循環發生錯誤和舞弊的后果更加致命。 企業應設置關鍵的籌資業務內部控制制度。 首先，借款經過授權審批，簽訂借款合同或協議等法律文件，以避免法律糾紛； 其次，籌資業務的會計記錄與授權和執行等方面應明確職責分工。借款單或協議應有專人保管，如由外部機構保存，需定

10、期同外部機構核對； 再次，建立嚴密完善的賬簿體系和記錄制度，核算方法應符合會計準則和會計制度的規定； 最后，籌資業務明細賬與總賬的登記職務分離。籌資披露應符合會計準則和會計制度的要求。 參考答案：參考答案：該市計算機廠并沒有建立健全、有效的內部籌資控制制度。1、借款無需授權，完全由潘某一支筆來決定。而且150萬貸款是私下訂立的，沒有簽訂合法的借款合同；2、會計部門的職責并未與籌資部門分離，致使財務科長被潘某收買，喪失了控制功能；3、會計也沒有發揮記錄、監督功能，更沒有披露上述違法行為。 經典案例3 大明股份有限公司（以下簡稱大明公司）是一家從事多種經營的上市公司，其2005年度發生的或有事項資

11、料如下： 1、 2005年9月20日，大明公司因與其供貨商A公司簽訂了互相擔保的協議，A公司不能償還到期借款而成為相關訴訟的第二被告。 截至2005年12月31日，由于A公司財務狀況惡化，資金周轉困難，無法償還商業銀行的借款，大明公司很可能需要承擔還款連帶責任。 根據公司法律顧問的職業判斷，大明公司很可能需要承擔2400萬元的還款連帶責任。 2、 大明公司因乙公司延期交貨而與其發生爭議，于2005年10月16日向法院提起訴訟，要求乙公司賠償造成的損失300萬元。 截至2005年12月31日，法院尚未對此訴訟進行審理。根據訴訟的進展情況以及公司法律顧問的意見，大明公司在該起訴訟中勝訴的可能性為7

12、0%，敗訴的可能性為30%。如果勝訴，大明公司將獲得賠償金額300萬元。 3、大明公司于2005年11月受到丙公司的起訴，丙公司聲稱大明公司侵犯了丙公司的軟件版權，要求大明公司公開賠禮道歉，并賠償損失200萬元。 在應訴過程中，大明公司發現訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托丁公司開發的，如果這套軟件確有侵權問題，丁公司應當承擔連帶責任，對大明公司予以賠償。 大明公司在年末編制會計報表時，根據法律訴訟的進展情況以及法律顧問的職業判斷，認為對丙公司予以賠償金額可能在160萬元到200萬元之間。 而大明公司從丁公司得到補償的可能性為98%，最有可能獲得的賠償金額為80萬元。 4、2005年10月25

13、日，大明公司的借款本金和利息到期。 大明公司雖然具有還款能力，但因與工商銀行之間存在其他經濟糾紛，而未按時歸還其貨款本息，工商銀行遂與大明公司協商，但沒有達成協議。 2005年12月12日，工商銀行向法院提出訴訟。 截至2005年12月31日，法院尚未對工商銀行提出的訴訟進行審理。 根據專家意見，大明公司在該起訴訟中勝訴的可能性有20%，敗訴的可能性有80%，預計將要支付的罰息、訴訟費用等費用估計為52萬元之間（含訴訟費用4萬元）。 大明公司的上述借款是于2004年10月25日從工商銀行獲得6000萬元的無擔保、無抵押的信用借款，期限1年，年利率6%。 要求：要求：分析判斷大明公司上述或有事項

14、中哪些事項滿足確認為負債的條件？并簡要說明理由。 點評點評: 會計制度和會計準則規定，或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。 如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其確認為預計負債 ：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。 預計負債的金額應是清償該負債所需支出的最佳估計數。 如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定； 如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數應按如下方法確定；（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發生金額確定；（2）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額及其發生概率計算確定。 如果清償確認負債所需支出預期全部或部分由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認。 確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。 對于應予披露的或有負債，企業應分類披露或有負債形成的原因、或有負債預計產生的財務影響（如無法預計應說明理由）、獲得補償的可能性； 很可能會給企業帶來經濟