1、電力集團公司財務管理體系項目一、項目背景某集團公司（以下簡稱“集團”）是我國電力行業的大型骨干企業，以發電為其主營業務，兼營金融、貿易、航運、公路幾大行業，其金融業務板塊中包括財務公司、證券、保險三種業務類型。在集團目前的財務管理體系的構建上，各行業之間存在著重疊、重復、管理界面與職責不清等一系列的問題。集團對各下屬企業、分支機構在會計核算上，也缺乏統一的制度和規范，核算存在較大的差異。集團為增強對下屬機構的管理，以及對下屬機構的生產經營做出更恰當的決策，擬逐步完善集團的財務管理體系。二、項目目標及內容中華-博略咨詢認為，集團財務管理體系結構如圖1所示： 圖1：集團財務管理體系結構其中，統一、

2、規范的會計核算體系是整個財務管理體系的基礎。會計核算既要滿足對外報送會計報表的需要，更要為企業提供真實、準確、完整的信息。會計核算體系要承擔起有效地歸集企業經營活動實際信息的責任。會計核算體系是管理信息數據倉庫（Data Warehousing）的主要構成部分。（一） 會計核算辦法的編制模式中國企業編制會計核算辦法的傳統模式為以會計政策-會計科目科目使用說明會計報表為主線，大多數企業的核算人員也非常習慣這種作法。近年來新出現了一種會計核算辦法的編制框架，即企業在制訂會計核算辦法時以經濟活動事項為主線，在每一經濟活動過程中結合工作流程和內部控制要點，在涉及會計核算時對核算的方法予以規定。這一作法

3、為越來越多的企業所接受。具體采用何種編制方法，視客戶對會計核算辦法的需求而定。鑒于本集團的會計核算人員比較傾向接受傳統的會計核算辦法制訂邏輯，而集團也擬單獨制訂內部控制的有關辦法，我們對該集團的會計核算辦法采用了傳統的編制模式進行編制，其主要內容結構如圖2：圖2：會計核算辦法的主要內容其中，“總則”中概括了目的、范圍、程序、前提、原則等相關內容；“會計核算基礎工作規范”中規范了會計憑證、賬簿及會計檔案等工作；“基本會計政策”中統一規定了企業進行相關業務處理時，必須遵守的基本會計政策；重點對“會計科目及編號”、“會計科目使用說明”進行了闡述；“特殊事項處理”中概括了關聯方交易、外幣業務、借款費用

4、等內容；“財務會計報告”中加入了證監會關于會計報表附注的最新規定；“會計報表合并”中闡述了合并范圍、前期準備程序、編制程序及三大報表的合并等相關內容。 （二） 會計核算制度結構設計鑒于金融板塊財務核算極為特殊，無法與非金融業務合并編制會計科目表和使用說明，我們與客戶商議并對上述結構進行了調整，調整后的結構如圖3。圖3：調整后的會計核算辦法主要內容（三） 會計核算辦法制定的深度選擇集團的會計核算體系不僅要滿足對外提供財務報表的要求，更要為集團的管理提供決策有用的信息，會計核算辦法的制定必須要突出企業自身的管理特點。對咨詢顧問而言，明確客戶為什么要編制或修訂會計核算辦法是非常重要的。它直接決定著會

5、計核算辦法制定深度的選擇。企業制定會計核算辦法一般基于以原因：（1）統一的核算制度以滿足監管部門的需求；（2）原有的會計核算辦法存在很多問題，需要修改其錯誤和不適應之處；（3）作為企業集團，在原行業會計制度的體系下，各種核算方法并存，目前需要統一；（4）需要明確會計制度在本企業的具體實施策略；（5）應用于管理，需要兼顧管理上的一些需求（信息分類、會計報告及報表）。如果只考慮上述（1）至（3）類需求，會計核算辦法的制定不宜過深，若要應用于管理，提供決策有用信息，會計核算辦法的制定深度宜適當增加。具體的深度取決于集團管理的深度和精細化程度。基于我們與該集團的討論，最終確定集團整體會計科目層級設置為

6、六級，其中集團的會計核算辦法對一般科目的具體內容設置規定至三級（極少數精細管理科目至四級），下屬單位應根據自身業務和管理特點自行設置四、五至六級明細科目。為集團內的會計信息的查詢和報表的合并，集團對三級及三級以上的會計科目進行統一編號，三級以下科目制訂編號規則的工作，由下屬單位根據情況自行編號。編號示意如圖4：圖4：科目編號示意（四） 在核算辦法的制定中應突出行業及管理特點鑒于該集團為以電力為主業的企業集團，下轄數十家電廠，為保證電力類會計信息的真實、準確和可比，中華-博略咨詢對電力行業的特征會計科目及其使用做出了比其他科目更為詳細的規定。此外，作為集團企業，設置有許多諸如“撥付所屬資金”、“

7、上級撥入資金”、“長期債權投資統貸統還款”等特色科目。中華-博略咨詢將這兩類科目作為重點科目，進行詳細的規定，以突出其核算及管理的重點。如，火力發電行業作為成本領先的行業，在管理中必須突出成本，尤其是燃料成本的控制。因而本會計核算辦法細化了對燃料成本的核算規定，并在其中引入了以經濟活動事項為主線的會計核算辦法編制模式，對燃料的采購、合同簽定、驗收等均進行了流程的說明、核算辦法的有關規定。燃料成本核算的有關說明如圖5和圖6：圖5：燃料科目核算說明圖6：生產成本電熱其他費用科目核算示例（五） 會計核算辦法應集成國家有關最新規定，體現時效性特點基于會計核算辦法時效性突出這一特點，中華-博略咨詢在項目

8、中集成了近年內相關會計準則方面的最新變化，做到了方案的實用性與先進性并重。中華-博略咨詢在深刻理解國家有關規定的基礎上，將其有效地融入客戶的核算辦法，與其實際經營活動和核算工作相結合。有關示例如圖7和圖8：圖7：財政部相關規定圖8：相關最新變化三、項目中的關鍵控制點 1、 體現集團意志，突出行業特色 在本項目中，如何既做到集團層面上的核算、合并口徑的統一，又突出行業特點，給各下屬公司充分的自主權是最關鍵的。在項目初期，集團希望突出自己統一化、嚴格化的財務管理思想，對下屬公司的會計核算工作規定較為嚴格；下屬公司認為從集團層面管理過細，不利于發展各行業的特點，對現有財務工作的要求變化太大。中華-博略咨詢在充分分析各方意見的基礎上，合理確定了核算辦法的編制深度，這是保證項目順利進行和成果可實施的關鍵。 2、做好最新制度規定與現有作法的合理過渡 財政部對現有會計制度的最新要求，是我們設計集團會計核算辦法需要著重考慮的問題。隨著項目的進行，新的變化也在不斷出臺。如何在項目進行中，體現出與最新制度的接軌，并且讓各級企業的財務人員從現有的財務制度中順利過渡，是項目的關鍵點。 3、處理好無明文規定的問題 國家到目前為止對現金流量表的合并沒有統一的規定，這就要求我