1、洛陽市國家稅務局 緊密分析 優化服務 做好合資企業稅收風險管理工作 洛陽ABC有限公司稅務審計案例匯報人：洛陽局 楊楠背景介紹 根據總局要求，由省局統一部署，組建各審計團隊，其中我小組負責審計中國兵器裝備集團在洛陽相關企業，重點對這幾家企業2010年至2014年期間的經營情況實施了現場審計工作，旨在通過此種方式不斷深化對企業的納稅服務，提高稅收征管的質量，同時努力幫助企業建立涉稅風險內控機制。大企業審計企業基本情況01案頭分析和現場審計過程02涉稅風險點分析03總結及建議04目錄CONTENTE企業基本情況01大企業審計洛陽ABC有限公司 該企業由洛陽北方企業集團有限公司和正大集團易初（香港）

2、投資有限公司共同投資成立的生產性外商投資企業。股東及股份比例：泰國正大集團（香港）易初投資有限公司占55%，洛陽北方企業集團有限公司占45%，經營范圍：生產并向國內外銷售大陽牌摩托車和大陽低速四輪車及零配件、開發摩托車生產新技術。大企業審計控股比例泰國正大集團洛陽北方企業經營主要指標大企業審計近年稅負變化圖大企業審計0123456720102011201220132014所得稅稅負所得稅稅負 大企業審計企業稅收風險內控建設情況 該公司建立有相關內控制度，包括戰略、議事管理、財務管理、子公司管理、投資管理、運營管理、設備能源管理、生產管理、技術管理、質量管理、人力、采購、銷售、審計、監察、信息化

3、和黨群管理等方面。 該公司內部設審計部，每年不定期進行財務審計，審計內容包含有涉稅風險問題審計；公司每年均聘請會計師事務所進行會計審計，聘請稅務師事務所進行稅務申報專項審計，以降低涉稅風險。主要特點01中外合資企業02會計核算健全03稅法遵從度高內控比較健全04高新技術企業并享受研發費用加計扣除優惠大企業審計案頭分析與現場審計階段02大企業審計小小草 PPT主要工作方法總體思路 收集風險管理信息案頭審計實施針對性現場審計反饋和改進全盤把握評估風險小小草 PPT主要工作方法案頭分析階段成本類成本類增值稅企業所得稅費用類收入類優惠類收入類費用類優惠類 小組首先指定明晰的工作程序，按照稅種進行采取分

4、工協作的方式，再從稅種內部劃分為收入類、費用類、成本類等幾個具體項，層層推進，同時利用省局下發的風險特征庫對照開展案頭審計工作，極大地提高了工作效率。主要工作方法現場審計一是探索現場同步審計與痕跡監控管理. 二是建立審計組“三審兩會”工作機制三是有效利用第三方信息四是有效溝通、準確判斷大企業審計大企業審計主要成果 通過案頭審計和現場審計，最終查明該企業的涉稅風險點有7個，共涉及金額8,329，267.00元，涉及稅額1,545,447元，其中涉及增值稅金額943,342元，增值稅稅額95,585元，涉及所得稅金額7,385,925元，稅額1,449,862元。其中收入類 4個，費用類2個，優惠

5、類1個。涉稅風險點分析03大企業審計風險點1：未按規定取得稅前扣除憑據防范建議： 建議企業加強對報銷發票的核查，及時對稅前扣除憑據進行核查；加強對稅前扣除憑證經手人員的培訓，結合內控制度制定相關辦法，強化對稅前扣除憑證的合規性和合法性管理。. 原因及可能涉及的部門： 企業將應該取得發票扣除的費用沒有取得發票，直接報銷并計入相關成本費用，該類費用不允許稅前扣除，此風險涉及企業各個部門。. 費用類風險點2：計提的工資未實際發放防范建議：加強銷售部門工資核算和財務部門人員的稅收政策培訓，未實際發放部分的工資在企業所得稅稅前及時調整，不在企業所得稅稅前扣除。. 原因及可能涉及的部門：企業的銷售人員工資

6、由于人員績效及獎金的因素，按照勞務合同提取后并沒有實際發放，而是放在“其他往來-其他-銷售待發工資中”備用發放，截止當年匯算清繳結束仍未實際發放的工資在企業所得稅稅前不允許扣除，此風險涉及銷售部門和財務部門。. 費用類風險點3：收到社保返還款未計收入防范建議：加強財務人員的稅收政策培訓，尤其是對稅會差異應及時調整，正確理解稅法中應稅收入的含義。. 原因及可能涉及的部門：企業將收到的返還款作為專項資金，專款專用，所以沒有計入企業所得稅的收入，不符合企業所得稅稅法的收入規定，此風險涉及財務部門。收入類風險點4：收到的拆遷賠償款未記收入防范建議：加強財務人員的稅收政策培訓，正確理解稅法中應稅收入的含

7、義和確認收入實現的含義。. 原因及可能涉及的部門：企業認為收到的拆遷賠償款是專項用于拆遷過程中，現在拆遷并未實施，應當將其計入往來，待實施時才作為收入，所以沒有計入企業所得稅的收入，不符合企業所得稅稅法的收入規定，此風險涉及財務部門。收入類風險點5：取得收入未按照價外費用計提增值稅防范建議：建議企業財務部門和售后服務部門緊密配合，及時關注售后服務部門中有關收入部分，及時按照增值稅規定計提增值稅銷項稅。 原因及可能涉及的部門：該企業在銷售摩托車后，如購買方丟失合格證，企業可以為其補辦，但每張合格證收取100元，企業將其計入營業外收入。按照稅法規定該補辦合格證收取的收入屬于價外費用，需要計提增值稅

8、。此風險涉及售后服務部門和財務部門。收入類風險點6：銷售自來水未按照適用稅率繳納增值稅防范建議： 加強財務人員的稅收政策培訓，加強對增值稅稅率應用范圍的理解。 原因及可能涉及的部門： 按照稅法規定，銷售自來水，應按照13%繳納增值稅，但一般納稅人銷售自產的自來水，可以按照簡易辦法征收，適用6%或者3%的征收率。但企業2014年將外購的自來水轉銷按簡易辦法繳納增值稅，不符合稅法規定。此風險涉及企業財務部門。收入類風險點7：研發費用擴大加計扣除范圍防范建議： 加強財務人員和研發人員的項目對接，認真研究加強研發費用的稅收政策培訓。 原因及可能涉及的部門： 國家對于企業發生的研發費用允許在企業所得稅稅

9、前加計扣除，但企業的研發是由研發部門進行，財務人員對于研發并不是十分的清楚，照成企業歸集的研發費用超出了相關稅法的規定。此風險涉及研發部門和財務部門。優惠類總結及建議04大企業審計大企業審計企業存在涉稅風險的原因分析（企業方面）010203對稅法的誤讀內部控制不健全或無效稅收籌劃不當04特殊原因造成的忽視Step 01Step 02Step 03Step 04事前謀劃不足。如不了解稅法規定產生涉稅風險。. 事中內部控制缺失。如涉稅風險沒有及時控制形成納稅風險。事后治理溝通協調缺位。稅收政策執行不到位。 大企業審計企業存在涉稅風險的原因分析（稅務機關方面）大企業審計審計過程四大步驟了解企業及其環境收集風險管理信息風險評估及審計指定個性化應對策略大企業審計方式方法的探索上下聯動上下級加強溝通、主動作為 心中有數評價企業的遵從意愿、稅收風險內控的能力和機制重心前移引導企業主動控制風險，糾正不遵從行為。加強后續管理形成更科學、高效的檢查能力大企業審計工作建議企業基本