1、 基于利潤的業績驅動因素分析主要內容：固定成本、變動成本與混合成本的性態。本量利分析法的三種基本形式。1.本量利分析法和連環替代法在盈虧臨界點分析、目標利潤分析及敏感性分析中的應用,企業利潤的影響因素及其對利潤的決定機制。成本性態：成本性態：成本性態成本性態也稱也稱成本習性成本習性是指成本的總額對業務量的依存關系。按照成本性態分類：按照成本性態分類： 固定成本 變動成本 混合成本固定成本：固定成本：1.固定成本的含義固定成本的含義在一定期間一定期間和一定業務量范圍業務量范圍內,其總額不受業務量變動的影響而保持相對穩定的成本。常見的固定成本包括按直線法計提的固定資產折舊費、行政管理人員的工資、不

2、動產稅等。2.固定成本的成本習性固定成本的成本習性 在相關范圍內，成本總額是固定的,與業務量無關。 在相關范圍內，單位固定成本隨著作業量的增加而減少（相關范圍：使成本習性保持相對穩定的業務量范圍或期間范圍。）變動成本：變動成本：1.變動成本的含義變動成本的含義變動成本是指在一定期間和一定業務量范圍內其總額隨業務量的變動而成正比例變動的成本。如：直接材料和直接人工2.變動成本的成本習性變動成本的成本習性 在相關范圍之內，成本總額的變化量正比例于作業量的變化額。 在相關作業量范圍之內，單位變動成本保持固定?；旌铣杀荆夯旌铣杀荆夯旌铣杀净旌铣杀臼侵赴l生額的高低受業務量大小的影響，但不存在嚴格的比例關

3、系的成本。如：電話費，雖然會隨著通話時間的變動而變動，但由于座機費的存在，電話費與通話時間不成正比例關系。對于混合成本，通?？梢圆捎靡欢ǖ姆椒▽⑵浞纸鉃樽儎硬糠趾凸潭ú糠??；旌铣杀痉纸夥椒ㄓ校焊叩忘c法散布圖法回歸直線法n 【例1】星海公司2014年1-9月份的電費支出與產量的數據如下表所示：月份月份產量（萬件）產量（萬件）電費（萬元）電費（萬元）122222322326319192141217512176915771481116914191-9月，產量最高的月份是2月份，產量為23萬件，電費為26萬元；產量最高的月份是7月份，產量為7萬件，電費為14萬元。由此可得：26=a+23b14=a+7

4、b解得b=(26-14)/(23-7)=0.75(元/件）a=14-0.75*7=8.75（萬元）散布圖法：在坐標圖中，以橫軸代表業務量（x)，以縱軸代表混合成本（y），將各種業務量水平下的混合成本逐一標在坐標圖上，得到若干個散點，然后通過目測，在各個散點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線，這條直線與縱軸的交點就是固定成本a，斜率則是單位變動成本b。回歸直線法：運用數理統計中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的所有數據加以計算，從而勾畫出最能代表成本變動平均趨勢的直線即回歸直線，這條直線的截距就是固定成本a，斜率就是變動成本b。b=(9*2586-129*168)/(9*2109-129*

5、129)=0.68(元/件）a=(2109*168-129*2568)/(9*2109-129*129)=8.85(萬元）本本- -量量- -利分析利分析（一）本-量-利分析的基本假設 1、相關范圍假設2、模型線性假設3、產銷平衡假設4、品種結構不變假設（二）本-量-利模型分析 1、基本的利潤模型利潤=銷售收入-變動成本-固定成本 =單價*銷量-單位變動成本*銷量-固定成本 =（單價-單位變動成本）*銷量-固定成本例1：星海公司只生產并銷售一種產品A。A產品的單價為80元，單位變動成本為48元，固定成本為80000元，2003年的銷量為4000件。2003年星海公司的利潤為：利潤=（80-48

6、）*4000-80000=48000（元）（二）本-量-利模型分析 2、貢獻毛益模型單位貢獻毛益=單價-單位變動成本貢獻毛益總額=銷售收入-變動成本=單位貢獻毛益*銷量貢獻毛益率=單位貢獻毛益/單價*100% =貢獻毛益總額/銷售收入*100%例：星海公司只生產并銷售一種產品A。A產品的單價為80元，單位變動成本為48元，固定成本為80000元，2003年的銷量為4000件。單位貢獻毛益=80-48=32（元）貢獻毛益總額=32*4000=12800（元）貢獻毛益率=32/80*100%=40%（二）本-量-利模型分析 3、盈虧臨界點模型盈虧臨界點銷售量=固定成本/(單價-單位變動成本） =固

7、定成本/單位貢獻毛益盈虧臨界點銷售額=盈虧臨界點銷售量*單價 =固定成本/貢獻毛益率盈虧臨界點作業率=盈虧臨界點銷售量（額）/現有或正常銷售量（額） *100%例：星海公司只生產并銷售一種產品A。A產品的單價為80元，單位變動成本為48元，固定成本為80000元，2003年的銷量為4000件。盈虧臨界點銷售量=80000/（80-48）=2500(件）盈虧臨界點銷售額=2500*80=200000（元）盈虧臨界點作業率=2500/4000*100%=62.5%（二）本-量-利模型分析 4、安全邊際模型安全邊際銷售量=現有或正常銷售量-盈虧臨界點銷售量安全邊際銷售額=現有或正常銷售額-盈虧臨界點

8、銷售額安全邊際率=安全邊際銷售量（額）/現有或正常銷售量（額）*100%接上例：安全邊際銷售量=4000-25000=1500（件）安全邊際銷售額=320000-200000=120000（元）安全邊際率=1500/4000*100%=37.5%（二）本-量-利模型分析 5、變換的利潤模型利潤=單位貢獻毛益*銷量-固定成本 =貢獻毛益總額-固定成本 =安全邊際銷售量*單位貢獻毛益 =安全邊際銷售額*貢獻毛益率銷售利潤率=利潤/銷售收入=安全邊際銷售額/銷售收入*貢獻毛益率 =安全邊際率*貢獻毛益率 接上例：利潤=32*4000-80000=48000（元）銷售利潤率=48000/320000=

9、15%（二）本-量-利模型分析 6、目標利潤模型實現稅前目標利潤的銷售量和銷售額：實現稅前目標利潤的銷售量=（稅前目標利潤+固定成本）/單位貢獻毛益實現稅前目標利潤的銷售額=（稅前目標利潤+固定成本）/貢獻毛益率實現稅后目標利潤的銷售量和銷售額：實現稅前目標利潤的銷售量=稅前目標利潤/(1-所得稅稅率）+固定成本/單位貢獻毛益實現稅前目標利潤的銷售額=稅前目標利潤/(1-所得稅稅率）+固定成本/貢獻毛益率接上例，假定星海公司2004年的稅前目標利潤為60000元，則：實現稅前目標利潤的銷售量=（60000+80000)/32=4375(件）實現稅前目標利潤的銷售額=(60000+80000)/

10、40%=350000(元）（二）本-量-利模型分析 7、多品種情況下的模型應用加權平均貢獻毛益率=貢獻毛益總額/銷售收入*100%例2：假設星海公司不只生產產品A，還生產產品B和C，固定成本15000元產品產品單價（元）單價（元） 單位變動單位變動成本成本（元）（元）銷量銷量（件）（件） 銷售收入銷售收入（元）（元）銷售比重銷售比重貢獻毛益貢獻毛益（元）（元）貢獻毛益貢獻毛益率率A8048400032000050%12800040%B4030480019200030%4800025%C5025256012800020%6400050%合計640000100%240000加權平均貢獻毛益率=24

11、0000/640000*100% =40%*50%+25%*30%+50%*20% =37.5%盈虧臨界點銷售額=150000/37.5%=400000(元）（三）本-量-利圖形分析1、傳統式本-量-利圖形分析2、貢獻毛益式本-量-利圖形分析3、利量式本-量-利圖形分析4、單位式（四）相關因素分析 1、相關因素變動對盈虧臨界點的影響（1）固定成本變動對盈虧臨界點的影響在其他因素不變的情況下，固定成本越高，就需要賣出更多的產品才能賺得足夠的貢獻毛益以彌補固定成本，因此盈虧臨界點就越大；反之亦然。例1中，如果固定成本由80000元上升為100000元，則盈虧臨界點銷售量由原來的2500件上升為：盈

12、虧臨界點銷售量=100000/（80-48）=3125（件）（四）相關因素分析 1、相關因素變動對盈虧臨界點的影響（2）單位變動成本對盈虧臨界點的影響在其他因素不變的情況下，單位變動成本越高，單位貢獻毛益越小，盈虧臨界點就越大；反之亦然。例1中，如果單位變動成本由48元上升為55元，則盈虧臨界點銷售量由原來的2500件上升為：盈虧臨界點銷售量=80000/（80-55）=3200（件）（四）相關因素分析 1、相關因素變動對盈虧臨界點的影響（3）單價變動對盈虧臨界點的影響在其他因素不變的情況下，單價越高，單位貢獻毛益越大，盈虧臨界點就越?。环粗嗳?。例1中，如果單價由80元上升為88元，則盈虧臨

13、界點銷售量由原來的2500件下降為：盈虧臨界點銷售量=80000/（88-48）=2000（件）（四）相關因素分析 1、相關因素變動對盈虧臨界點的影響（4）產品品種結構變動對盈虧臨界點的影響如果盈利能力強的產品比重增加，則加權平均貢獻毛益率增大，盈虧臨界點的銷售額下降；反之亦然。例2中，如果A、B、C三種產品的銷售比重由50%、30%和20%，變為50%，20%和30%，則加權平均貢獻毛益率由原來的37.5%變為：加權平均貢獻毛益率=40%*50%+25%*20%+50%*30%=40%盈虧臨界點銷售額由原來的400000元降為：盈虧臨界點銷售額=150000/40%=375000(元）（四）

14、相關因素分析 2、相關因素變動對實現目標利潤的影響（1）固定成本變動對目標利潤的影響在其他因素不變的情況下，固定成本越高，實現目標利潤的銷售額或銷售量增加；反之亦然。（2）單位變動成本對目標利潤的影響在其他因素不變的情況下，單位變動成本越高，單位貢獻毛益降低，實現目標利潤的銷售額或銷售量增加；反之亦然。（3）單價變動對盈虧臨界點的影響在其他因素不變的情況下，單價越高，單位貢獻毛益越大，實現目標利潤的銷售額或銷售量減少；反之亦然。（四）相關因素分析 2、相關因素變動對實現目標利潤的影響（4）產品品種結構變動對盈虧臨界點的影響如果盈利能力強的產品比重增加，則加權平均貢獻毛益率增大，實現目標的銷售額

15、下降；反之亦然。（5）所得稅稅率對目標利潤的影響在其他因素不變的情況下，所得稅稅率上升，實現目標利潤的銷售額或銷售量增加；反之亦然。（四）相關因素分析 2、相關因素變動對實現目標利潤的影響連環替代法分析：連環替代法分析：一項經濟業務的發生通常會導致兩個或兩個以上的相關因素發生變化,且不同因素的變化對利潤的影響方向和影響程度不同。在此，我們可用連環替代法分析多種因素對目標利潤的影響。（四）相關因素分析 2、相關因素變動對實現目標利潤的影響連環替代法分析舉例：連環替代法分析舉例：例：星海公司本月的目標利潤為40000元,本月實際利潤及相關因素如下表：項目項目目標值目標值實際值實際值差額差額利潤（元

16、）40000456005600單價（元/件）4036-4單位變動成本（元/件）2015-5銷量（件）30003600600固定成本（元）200003000010000（四）相關因素分析 2、相關因素變動對實現目標利潤的影響連環替代法分析連環替代法分析過程及結果過程及結果如下如下: : 目標利潤=3000(40-20)-20000=40000(元)第一次替代: 3000(36-20)-20000=28000(元)第二次替代: 3000(36-15)-20000=43000(元)第三次替代: 3600(36-15)-20000=55600(元)第四次替代: 3600(36-15)-30000=45

17、600(元)影響程度（元）影響程度（元）原因原因-=28000-40000=-12000售價下降-=43000-28000=15000單位變動成本下降-=55600-43000=12600銷量增長-=45600-55600=-10000固定成本增長-=-12000+15000+12600-10000=5600全部因素共同作用（四）相關因素分析 3、相關因素的臨界值臨界值：在其他因素不變的條件下，使企業達到盈虧臨界狀態時的某因素的數值，是企業為避免虧損所能允許的最大值和最小值。銷售量臨界值=固定成本/（單價-單位變動成本）單價臨界值=固定成本/銷售量+單位變動成本單位變動成本臨界值=單價-固定成本/銷售量固定成本臨界值=（單價-單位變動成本）*銷售量根據例1數據：銷售量臨界值=80000/(80-48)=2500(件）單價臨界值=80000/4000+48=68（元）單位變動成本臨界值=80-80000/4000=60(元）固定成本臨界值=