1、往來(lái)款項(xiàng)的舞弊與審計(jì)研究 一 摘要：往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)，是審計(jì)中不可無(wú)視的環(huán)節(jié)，它既是流動(dòng)資產(chǎn) 的重要組成局部，也是資產(chǎn)負(fù)債表的主要工程。認(rèn)真、科學(xué)、有效地 進(jìn)行審計(jì)對(duì)于提高資金利用率，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者及時(shí) 清理賬款，維護(hù)購(gòu)銷雙方合法權(quán)益，具有重要的意義 關(guān)鍵詞：往來(lái)款項(xiàng)；審計(jì) 1 往來(lái)款項(xiàng) 在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)收內(nèi)容的工程主要有七個(gè)， 分別為：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長(zhǎng) 期應(yīng)收款和其他收款。 這七個(gè)工程可以分為三組。 第一組為應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款和預(yù)什賬款，主要核算與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，在 審計(jì)人員按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)放審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)收票

2、據(jù)和應(yīng)收賬款通常 被劃入銷售與收款循環(huán)，預(yù)付賬款被更入采購(gòu)與付款循環(huán)。第二組為 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和長(zhǎng)期應(yīng)收款，主要用來(lái)核算與企業(yè)籌資和投資 有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，審計(jì)人員在按照業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)程序時(shí)通常 將它們劃入籌資與投資循環(huán)。第三組為其他收款，主要用來(lái)核算與企 業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)。在對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員 大多將其劃入投資與籌資循環(huán)，有時(shí)也單獨(dú)將其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付 款提出來(lái)進(jìn)行審計(jì)，不劃入任何業(yè)務(wù)循環(huán)中。對(duì)于前兩組中六個(gè)報(bào)表 工程，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)其核算內(nèi)容有直接而明確的規(guī)定，而對(duì)于其他應(yīng)收 款工程的核算內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是采用倒擠的方式加以規(guī)定的。這 是其他應(yīng)收款工程與其

3、他六大應(yīng)收工程的重大不同之處。由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)全部 用其他應(yīng)收款科目核算，審計(jì)人員在審計(jì)企業(yè)的報(bào)表工程時(shí)，常常會(huì) 看到應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等科目的核算內(nèi)容較為規(guī)整，而 其他應(yīng)收款科目的核算內(nèi)容比擬繁雜。總體來(lái)說(shuō)，在正常情況下其他 應(yīng)收款的核算內(nèi)容主要包括以下幾項(xiàng)： (1)未專門(mén)設(shè)置備用金科目的企 業(yè)暫付給員工使用的臨時(shí)借款，如差旅費(fèi)等； (2)應(yīng)收取的各種賠款， 如因職工失職造成一定損失而向該職工收取的賠款或因遭受意外而應(yīng) 向有關(guān)保險(xiǎn)公司收款的賠款等； (3)應(yīng)收的種種罰款，如某些企業(yè)對(duì)員 工的遲到、早退進(jìn)行罰款，應(yīng)收的罰款計(jì)入其他應(yīng)收款； (4

4、)存出的保 證金、押金。如某些企業(yè)對(duì)工程投標(biāo)，存出的投標(biāo)保證金通過(guò)其他應(yīng) 收款科目核算； (5)應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)，如為職工墊付的 水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)、房租費(fèi)等。2 往來(lái)款項(xiàng)舞弊的形式(1) 利用其他應(yīng)收款科目隱藏短期投資，截留投資收益。隨著證券市場(chǎng) 的蓬勃開(kāi)展，很多企業(yè)熱衷于將臨時(shí)閑置資金投入股市，以賺取更多 收益。在閱讀上市公司 2022 年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，我們能夠看到某些 公司的投產(chǎn)中有大量的交易性金融資產(chǎn)。但是有些公司并不在它的資 產(chǎn)負(fù)債表中披露其持有的短期投資。有很多企業(yè)出于種種原因不想讓 外部機(jī)構(gòu)或人員得知企業(yè)投資于股票市場(chǎng)。比方某些企業(yè)用從銀行貸 來(lái)的款項(xiàng)炒

5、股，上市公司用行發(fā)股票籌集的資金炒股，這些都屬于違 法違規(guī)行為。還有些企業(yè)不想給外部單位和個(gè)人留下自己主要依靠投 資獲利的印象而竭力防止在財(cái)務(wù)報(bào)告上披露大額的投資收益。當(dāng)然， 還有些企業(yè)出于少繳稅的目的或是管理層出于追求私人報(bào)酬最大化， 而隱藏短期投資，進(jìn)而截留、侵吞投資收益。(2) 利用其他應(yīng)收款隱藏利潤(rùn)，偷逃稅款。為了逃避應(yīng)繳稅金，企業(yè)常 用的手法是將銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入掛在其他應(yīng)收款 上。例如，某超市的年銷售額在 180 萬(wàn)元左右徘徊。根據(jù)規(guī) 定，從事貨物批發(fā)或零售的納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以下的， 稅務(wù)部門(mén)按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)向其征收增值稅。該企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)測(cè)算

6、 今年的銷售額將超過(guò) 180 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為 220 萬(wàn)元。于是將 50 萬(wàn)元的主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入掛在其他應(yīng)收款貸方，以保持其小規(guī)模納稅人的身份。企 業(yè)記賬分錄為：借記銀行存款 50 萬(wàn)元，貸記其他應(yīng)收款 50 萬(wàn)元。從 外表上看容易讓人理解為企業(yè)收回了對(duì)方欠企業(yè)的款項(xiàng)，而實(shí)際上， 這筆其他應(yīng)收款在之前并沒(méi)有借方發(fā)生額。稅法規(guī)定，商業(yè)小規(guī)模納 稅人銷售貨物或者應(yīng)稅人繳稅和按照小規(guī)模納稅人繳稅測(cè)算，該公司 繳稅差額為220萬(wàn)元X 17o-180萬(wàn)元X4 =37.4萬(wàn)元-7.2萬(wàn)元=30.2萬(wàn)元。 另外企業(yè)還少繳了 50 萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加和企業(yè) 所得稅。(3) 利用其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)移資金

7、。企業(yè)不正常的重大現(xiàn)金流出多通過(guò)其他 應(yīng)收款科目。大股東占用上市公司款項(xiàng)、企業(yè)高管卷款而逃，其他應(yīng) 收款在這之中都發(fā)揮了重要作用。例如，某企業(yè)最高級(jí)管理人員凌駕 于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資金轉(zhuǎn)入公司下設(shè)的二級(jí)子公司，借記其他應(yīng)收款一某企業(yè)二級(jí)子公司。貸記銀行存款。而后， 又將這筆資金從二級(jí)子公司賬戶轉(zhuǎn)到其個(gè)人銀行存款賬戶中。(4) 利用其他應(yīng)收款私設(shè)小金庫(kù)。 其他應(yīng)收款是企業(yè)賬與賬外賬的橋梁。 將零星款項(xiàng)轉(zhuǎn)到賬外，為企業(yè)小金庫(kù)輸血。例如，企業(yè)借給職工個(gè)人 的差旅費(fèi)，企業(yè)可能編造一些本來(lái)不是企業(yè)員工的個(gè)人掛賬。在員工 借款時(shí)，借記其他應(yīng)收款一備用金一某某個(gè)人，貸記銀行存款。實(shí)際 上這些款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)到賬外進(jìn)人了企業(yè)小金庫(kù)中。