1、目錄一、不得抵扣進項稅額的項目2（一）非正常損失不得抵扣2（二）用于最終消費（負稅人）不得抵扣2（三）用于簡易計征辦法和免稅項目，不得抵扣5（四）納稅人身份不得抵扣進項稅額5（五）扣稅憑證問題不得抵扣進項稅額6（六）采用差額征稅的，允許扣減的款項中的進項稅額不得扣除7二、營改增問的最多的問題之一：簡易計稅與進項稅額抵扣關系7（一）簡易計稅方法本身不能抵扣進項稅額（用于簡易計稅方法計稅項目）7（二）部分簡易征收項目可以開具增值稅專用發票（除財政部、國家稅務總局特殊規定外）8（三）一般納稅人收到簡易征收項目專票可按照相關規定抵扣進項稅額9三、2016年5月1日后取得的不動產或不動產在建工程如何抵扣

2、進項稅額9四、列舉部分本次營改增中新增加的可能用于抵扣進項稅額的項目10全面營改增后，關于進項稅額抵扣的相關規定2016年5月1日起全面實施營改增后，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅，更多的資產及費用項目的進項稅額可以銷項稅額中抵扣。在此，我們匯總整理了營改增后進項稅額抵扣的相關規定，以供大家及時掌握最新的抵扣政策，促進各公司抵扣相關的進項稅額，以降低公司增值稅稅負，同時防范增值稅進項抵扣納稅風險。一、不得抵扣進項稅額的項目（一）非正常損失不得抵扣 【重點掌握】非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法

3、規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 1.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 2.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 3.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 4.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（二）用于最終消費（負稅人）不得抵扣 【重點掌握】1.用于集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。 2.納稅人的交際應酬消費屬于個人消費

4、，進項稅額不得抵扣。 3.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，進項稅額不得抵扣。 4.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的具體內容：旅客運輸服務：一般意義上，旅客運輸服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸服務，難以準確的界定接受服務的對象是企業還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸服務不得從銷項稅額中抵扣。包括火車票、飛機票、船票、出租車票、上下班班車服務等。貸款服務：根據“貸款服務”的注釋，接受貸款服務，是指

5、接受將資金貸與他人使用而取得利息收入的服務，包括各種占用、拆借資金取得的支出，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）支出、信用卡透支利息支出、買入返售金融商品利息支出、融資融券收取的利息支出，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的支出以及接受以貨幣資金投資支付的固定利潤或者保底利潤的支出。其中：融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。需要注意的是，貸款服務只是金融服務中的一個項目，金融服務包括貸款服務、直接收費金融服務、

6、保險服務和金融商品轉讓。貸款服務的進項稅額不得抵扣，但是企業購入直接收費金融服務、保險服務可以按照相關規定進行進項稅額抵扣。直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包

7、括人身保險服務和財產保險服務。餐飲服務：根據“餐飲服務”的注釋，是指接受通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的支出，如：餐費，需要提醒的需要關注餐費和住宿費、會議費等區別，住宿費和會議費支出，可以按照相關規定進行進項稅額抵扣。居民日常服務：根據“居民日常服務支出”的注釋，是指接受主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務的支出，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務支出。娛樂服務：根據“娛樂服務”的注釋，是指接受為娛樂活動同時提供場所和服務的業務支出。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒

8、吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）等支出。（三）用于簡易計征辦法和免稅項目，不得抵扣 【重點掌握】用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=不含稅銷售額×征收率一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額×（當期

9、簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。（四）納稅人身份不得抵扣進項稅額 【了解】1.增值稅小規模納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。 2.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。 3.增值稅一般納稅人在以小規模人身份經營期（新開業申請增值稅一般納稅人認定受理審批期間除外）購進的貨物或應稅勞務取得的增值稅發票，其進項稅額不允許抵扣。 4.增值稅一般納稅人從小規模納稅人購進貨物或者應稅勞務取得普通發票（購進農產品除外）不允許抵扣進項稅額。 5.增值稅納稅

10、人在認定批準的月份（新開業批準為增值稅一般納稅人的除外）取得的增值稅發票不允許抵扣進行稅額 6.應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 （五）扣稅憑證問題不得抵扣進項稅額 【了解】1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.增值稅專用發票無法認證、納稅人識別號不符以及發票代碼、號碼不符等情況之

11、一的其進項稅額不允許抵扣。 3. 開具錯誤的增值稅發票不允許抵扣 4.增值稅專用發票開出之日起，超過180天未認證的（因客觀原因導致除外），不能抵扣。（國家稅務總局公告2011年第78號） 5.虛開的增值稅專用發票不得抵扣。 6.票款不一致的增值稅專用發票不得抵扣 納稅人購進貨物、應稅勞務或服務、無形資產、不動產的，支付運費，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務或服務等的單位一致，才能抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 7.匯總開具增值稅發票，沒有銷售清單不能抵扣。 8.對開增值稅專用發票不允許抵扣 （六）采用差額征稅的，允許扣減的款項中的進項稅額不得扣除 【了解】差額征收： 1

12、.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 2.經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。3.融資租賃和融資性售后回租業務差額計征。 4.航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。 5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。 6.試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅

13、游企業的旅游費用后的余額為銷售額。 7.房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 二、營改增問的最多的問題之一：簡易計稅與進項稅額抵扣關系（一）簡易計稅方法本身不能抵扣進項稅額（用于簡易計稅方法計稅項目）財稅201636號附件一營業稅改征增值稅試點實施辦法規定：第三十四條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。舉例：A、B、C公司均為一般納稅人，A公司將產品M銷售給B公司，B公司再將M銷售給C公司。根據稅法規定，B公

14、司銷售產品M可以選擇一般計稅及簡易計稅兩種方式，B公司選擇使用簡易計稅方式，則B公司銷售產品M符合“用于簡易計稅方法計稅項目”的規定，B公司從A公司購入產品M取得的進項稅額不得抵扣。（二）部分簡易征收項目可以開具增值稅專用發票（除財政部、國家稅務總局特殊規定外）1、除財政部、國家稅務總局特殊規定外，簡易征收項目（含“營改增”簡易征收項目）可開具增值稅專用發票。自開票納稅人可自行開具增值稅專用發票，小規模納稅人可向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。2、目前財政部、國家稅務總局特殊規定不得開具增值稅專用發票的簡易征收項目：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據財稅2008170號和財稅200

15、99號、財稅【2014】57號等文件規定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。附注：根據國家稅務總局公告2015年第90號文件規定，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅

16、額，但不得對外開具增值稅專用發票（國稅函2009456號）。（三）一般納稅人收到簡易征收項目專票可按照相關規定抵扣進項稅額根據中華人民共和國增值稅暫行條例第八條規定：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。因此，一般納稅人收到簡易征收項目專票，可以按增值稅專用發票上注明的增值稅額抵扣。續（一）案例：B公司將產品M按簡易計稅方式銷售給C公司，并開具增值專用發票，C公司將M產品用于生產經營，則C公司收到B公司開出的簡易征收項目專票，C公司可以抵扣進項稅額。

17、三、2016年5月1日后取得的不動產或不動產在建工程如何抵扣進項稅額增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。具體見國家稅務總局公告2016年第15號不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法。四、根據本次營改增政策，結合國藥一致內各公司日常經營活動發生的費用支出，列舉部分本次營改增中新增加的可能用于抵扣進項稅額的項目，以供大家參考。實際操作時，各公司根據實際情況按稅法規定判斷，如果符合抵扣條件，應積極獲取增值稅專用發