1、主講人：顧瑞鵬主講人：顧瑞鵬營改增系列直播課程之營改增系列直播課程之目錄一、什么是增值稅？二、營改增對建安行業的影響三、建安行業的納稅主體界定四、建安行業計稅銷售額的界定五、建安行業新老項目過渡期政策六、建安行業進項稅額的抵扣業務發生過程業務發生過程甲公司銷售方丙公司采購方乙公司對甲：采購方對丙：銷售方支付收款采購銷售進項稅額銷項稅額增值稅增值稅32:124納稅人俱樂部 400-650-9936 南通四建測算情況是，2014年工程結算收入為250億元，按3%的營業稅稅率，實際應繳納營業稅7.5億元（不考慮預收款因素）；按照增值稅11%的稅率，應繳銷項稅為24.77億元，同時經統計測算，鋼材可抵

2、扣進項稅7.08億元、商品混凝土可抵扣進項稅1.54億元、其他材料可抵扣進項稅1.42億元，合計進項稅10.04億元，應繳增值稅14.73億元，實際稅負達5.89%。 通州建總測算情況是，2014年工程結算收入為190億元，按照11%稅率應繳增值稅18.83億元，測算的可抵扣進項稅額合計為5.76億元，應交增值稅13.07億元，實際稅負達6.88%。2:12納稅人俱樂部 400-650-993651、 對建筑企業總體稅負的影響收入 11000萬元 實際成本 10000萬元 原材料 55% 人工成本 35% 其他費用 10% 改革前： 營業稅 （110003%）=330萬元 改革后：增值稅進項稅

3、額（5500+1000）（1+17%）17%=944萬元+機構所在地的進項稅額購進項目500（1+17%）17%=72 共：1016萬元 增值稅銷項稅額 1100011%=1210萬元 應繳納增值稅 1210-1016=194萬元如果再新增設備 如取得增值稅專用發票又能增加抵扣按中國上市公司業績評價報告2013中有關建筑行業上市公司價值分析來看，2013年在建筑業工程結算成本中，如下圖：2:126納稅人俱樂部 400-650-9936二、營改增給建筑業帶來的影響3 、對建筑企業財務狀況的影響1、對資產總額帶來的變化成本下降2、對企業收入、利潤帶來的變化3、對企業現金流的影響2:127納稅人俱樂

4、部 400-650-99364 、對建筑企業稅收籌劃的影響一是企業所有能夠按規定抵扣的增值稅發票原件全部要匯總到企業機構所在地，由機構所在地在繳納增值時進行進項稅額抵扣，對大型建筑企業而言，由于工程項目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。2:128納稅人俱樂部 400-650-9936二、營改增給建筑業帶來的影響4 、對建筑企業稅收籌劃的影響二是現在許多項目是自行采購部分物資和小型設備以及租賃機械等，基本上都是以企業設立的項目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同2:129納稅人俱樂部 400-650-9936二、營改增給建筑業帶來的影響4 、對建筑企業稅收籌劃的影響三是對建設單位確認

5、的當期企業驗工計價收入憑據與所在地稅務機關預征的增值稅要及時匯總到企業機構所在地進行納稅申報和抵扣。2:1210納稅人俱樂部 400-650-9936二、營改增給建筑業帶來的影響4 、對建筑企業稅收籌劃的影響四是由于增值稅納稅和管理較為復雜，營業額改征增值稅后，企業機構所在地需要設置專門的稅務崗位，增設相關人員，統一管理企業稅務籌劃。2:1211納稅人俱樂部 400-650-9936二、營改增給建筑業帶來的影響5 、 對建筑企業投標和會計核算的影響五是營業稅改征增值稅后，住建部頒布的全國統一建筑工程基礎定額與預算內容將進行修訂，建設單位招標概預算編制也將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算

6、編制將按新標準執行，對外發布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。2:1212納稅人俱樂部 400-650-9936二、營改增給建筑業帶來的影響5 、 對建筑企業投標和會計核算的影響六是由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。2:1213納稅人俱樂部 400-650-9936二、營改增給建筑業帶來的影響七是會計核算上會發生變化。企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能直接列入相關成本費用，而要分開核算，列入應交稅費 應交增值稅。2:1214納稅人俱樂部 400-650-9936二、營改增給建筑業帶來的影響八是企業戰略的指標會發生變化。由

7、于增值稅是價外稅，企業的營業收入、成本等財務指標的數據將有一定幅度降低，企業戰略和年度完成指標也要進行相應調整。2:1215納稅人俱樂部 400-650-9936二、營改增給建筑業帶來的影響三、建安行業的納稅主體界定在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人三、建安行業的納稅主體界定營業稅改征增值稅試點實施辦法第二條 規定： 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下

8、統稱發包人）名義對外經營并由（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。三、建安行業的納稅主體界定營業稅改征增值稅試點實施辦法規定： 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 應稅行為的年年（任意連續（任意連續12個月）個月）應征增值稅銷售額500萬(含)的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。 年應稅銷售額未超過規定標準（500萬元）的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。三、建

9、安行業的納稅主體界定小規模納稅人：任何進項不能抵扣，對外一般開具普通發票，如客戶需要也可以代開3%的增值稅專用發票一般納稅人：按照取得專用發票上的稅額抵扣進項，對外按照本企業適用的稅率開具增值稅專用發票或增值稅普通發票。無論開專票還是開具普票，不影響自己的銷項稅額。四、建安行業計稅銷售額的界定先了解一下2個概念：一般計稅：銷項按11%計算，對外可以開具11%的專用發票（下游企業如是一般納稅人可以抵扣票面稅款） ，本企業進項按規定扣除簡易征收：銷項按5%計算，對開可以開具5%的專用發票（下游企業如是一般納稅人可以抵扣票面稅款），本企業一切進項不得扣除四、建安行業計稅銷售額的界定準確確定銷售額要掌

10、握三種情況：一般正常銷售視同銷售特殊銷售四、建安行業計稅銷售額的界定一般正常銷售情況：銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。 價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基（一）代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。金或者行政事業性收費。 （二）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項（二）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。四、建安行業計稅銷售額的界定一般正常銷售情況：注意1：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的【

11、如施工（11%）和工程勘察（6%）】，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。四、建安行業計稅銷售額的界定一般正常銷售情況：注意2：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售（如既銷售建材又提供施工勞務）。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。四、建安行業計稅銷售額的界定一般正常銷售情況：注意2：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售（如既銷售建材又提供施工勞務）。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳

12、納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。四、建安行業計稅銷售額的界定一般正常銷售情況：注意2：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售（如既銷售建材又提供施工勞務）。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。四、建安行業計稅銷售額的界定納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。五、建安行業新老項目

13、過渡期政策營改增房地產建筑行業過渡項目以及銷售、出租不動產詳細過渡政策一覽表行為或行業納稅人身份項目情況判定標準計稅方法適用稅率（征收率）銷項稅額計稅依據的確認發票開具情況進項稅額抵扣情況項目工程所在地本地項目異地項目建筑業一般納稅人新項目一般計稅11%全部價款和價外費用1、下家若為一般納稅人，應開具稅率為11%的增值稅專用發票。2、下家若為小規模納稅人或個人，應開具稅率為11%的增值稅普通發票。憑相關合法扣稅憑證抵扣實際發生的進項稅額（為項目開發而發生的貸款利息支出以及與貸款服務有關財務顧問費、手續費及咨詢費進項稅額除外）取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務發生地預征2

14、%，再向機構所在地納稅申報老項目（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。簡易征收3%全部價款和價外費用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可以自行開具稅率為3%的增值稅專用發票。2、下家若為小規模納稅人或個人，應開具稅率為3%的增值稅普通發票。一切進項稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務發生地預征3%，再向機構所在地納稅申報一般征收11%全部價款和價外費用1、下家若為一般納稅人，應開具稅率為11%的增值稅專用發票。2、下家若為小規模納稅人或個人

15、，應開具稅率為11%的增值稅普通發票。憑相關合法扣稅憑證抵扣實際發生的進項稅額（為項目開發而發生的貸款利息支出以及與貸款服務有關財務顧問費、手續費及咨詢費進項稅額除外）取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務發生地預征2%，再向機構所在地納稅申報清包工簡易征收3%全部價款和價外費用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可以自行開具稅率為3%的增值稅專用發票。2、下家若為小規模納稅人或個人，應開具稅率為3%的增值稅普通發票。一切進項稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務發生地預征3%，再向機構所在地納稅申報甲供材小規模納稅人老項目參照上文簡易征收3%全部價款和價外費用扣除支付

16、的分包款1、下家若為一般納稅人，可向主管稅務機關申請代開征收率為3%的增值稅專用發票。2、下家若為小規模納稅人或個人，應開具征收率為3%的增值稅普通發票。一切進項稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務發生地預征3%，再向機構所在地納稅申報新項目看清過渡政策的三大規律規律一：規律一：無論是否新老項目，只要采取無論是否新老項目，只要采取“一般計稅一般計稅”方法，其計稅銷售額都是方法，其計稅銷售額都是“全部價款和價外費用為銷售額全部價款和價外費用為銷售額”，而采，而采用用“簡易征收簡易征收”方法的其計稅銷售額都是方法的其計稅銷售額都是“以取得的全部價款和價外費用扣除支付以取得的全部價款和價外費用扣除

17、支付的分包款后的余額為銷售額的分包款后的余額為銷售額”。規律規律二二：凡是涉及異地跨縣（市）提供建凡是涉及異地跨縣（市）提供建筑服務的，都會涉及異地預繳，并且，無筑服務的，都會涉及異地預繳，并且，無論采用一般計稅的企業還是采用簡易征收論采用一般計稅的企業還是采用簡易征收的企業異地預繳的計稅依據是的企業異地預繳的計稅依據是“取得的全取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額余額”看清過渡政策的三大規律規律規律三三：異地跨縣（市）提供建筑服異地跨縣（市）提供建筑服務的施工企業，采用一般計稅的預征務的施工企業，采用一般計稅的預征率都是率都是2%,而采用簡易征

18、收（包括小規而采用簡易征收（包括小規模納稅人）的異地征收率為模納稅人）的異地征收率為3%。看清過渡政策的三大規律特殊事項1、一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。2.試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算

19、試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。特殊事項3.試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。4.試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。特殊事項六、建安行業進項稅額的抵扣3 、對建筑企業財務狀況的影響2:1235納稅人俱樂部 400-650-99361、2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額

20、中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動產，包括以直接購買、接直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。六、建安行業進項稅額的抵扣3 、對建筑企業財務狀況的影響2:1236納稅人俱樂部 400-650-99362、融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。言下之意就是可以一次抵扣言下之意就是可以一次抵扣那么施工企業在工地修建的為職工住宿那么施工企業在工地修建的為職工住宿的工棚進項稅額是否可以抵扣呢

21、？的工棚進項稅額是否可以抵扣呢？六、建安行業進項稅額的抵扣3 、對建筑企業財務狀況的影響2:1237納稅人俱樂部 400-650-99363.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。六、建安行業進項稅額的抵扣3 、對建筑企業財務狀況的影響2:1238納稅人俱樂部 400-650-9936原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。六、建安行業進項稅額的抵扣3 、對建筑企業財務狀況的影響2:1239納稅人俱樂部 400-650-9936（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（4）