1、保險(xiǎn)上市公司會(huì)計(jì)信息披露：基于“四性”的研究    摘要：保險(xiǎn)公司上市后，其會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)披露成為保險(xiǎn)公司必須履行的一項(xiàng)強(qiáng)制性義務(wù)。現(xiàn)已頒布的相關(guān)法律和制度，對(duì)此提出了新的要求，而目前保險(xiǎn)上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性、充分性、及時(shí)性和主動(dòng)性。因此，應(yīng)盡快推行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化建設(shè)，健全公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)保險(xiǎn)公司的監(jiān)管和審計(jì)。 關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)；上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；“四性” 一、“四性”：證券市場(chǎng)對(duì)保險(xiǎn)公司上市會(huì)計(jì)信息披露的要求 保險(xiǎn)公司上市后，它作為一種公眾公司，不僅應(yīng)向政府監(jiān)管部門(mén)提供可靠的信息，更應(yīng)該向投資者、投保人和社會(huì)公眾提供公正

2、、有效的會(huì)計(jì)信息，并能夠得到有效的執(zhí)行。近幾年來(lái)，財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)以及國(guó)外相關(guān)機(jī)構(gòu)出臺(tái)了一些具體用于規(guī)范保險(xiǎn)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的制度、法律和法規(guī)，它們可以概括為“四性”，即真實(shí)性、充分性、及時(shí)性、主動(dòng)性。如：財(cái)政部2001年11月頒布的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，明確了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量特征，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要性，增加了所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表，充分考慮了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。2006年2月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中與保險(xiǎn)公司相關(guān)度最高的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一原保險(xiǎn)合同、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)一再保險(xiǎn)合同，規(guī)范了保險(xiǎn)人簽發(fā)的保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)。中國(guó)證

3、監(jiān)會(huì)2005年10月頒布的證券法，要求每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)外應(yīng)提供定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告；公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第3號(hào)保險(xiǎn)公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定和公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第4號(hào)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定(2000112)，規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表附注和非財(cái)務(wù)信息的披露。中國(guó)保監(jiān)會(huì)2003年3月頒布的保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定，要求保險(xiǎn)公司應(yīng)按編報(bào)規(guī)則填報(bào)認(rèn)可資產(chǎn)表和認(rèn)可負(fù)債表，并披露相關(guān)償付能力監(jiān)管指標(biāo)；償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第15號(hào)(2004年)，統(tǒng)一了償付能力報(bào)告的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)和口徑；償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第69號(hào)(2005年)，從以業(yè)績(jī)?yōu)楹诵牡撵o態(tài)監(jiān)管向以風(fēng)險(xiǎn)為核心的動(dòng)態(tài)監(jiān)

4、管過(guò)渡；關(guān)于規(guī)范保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(jiàn)(試行)(200627)，強(qiáng)調(diào)了公司治理結(jié)構(gòu)在會(huì)計(jì)信息披露中的核心作用。美國(guó)奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)2002年7月頒布的薩班斯法案，其中與公司相關(guān)度最高的是302、404和906條款，強(qiáng)化公司高管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露的責(zé)任，強(qiáng)調(diào)公司治理和內(nèi)部控制的重要性，提高外部審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，并加重對(duì)違法行為的處罰。 二、保險(xiǎn)上市公司會(huì)計(jì)信息披露：“四性”角度的考察 (一)會(huì)計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性 集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)做假保費(fèi)。比如為了虛增保費(fèi)，以借款、集資方式投保，以實(shí)物抵交保費(fèi)，以賠款和提取手續(xù)費(fèi)方式提取資金后轉(zhuǎn)入保

5、費(fèi)賬戶，虛構(gòu)保險(xiǎn)標(biāo)的進(jìn)行虛假承保等。(2)做假賠款。比如通過(guò)制造假賠案或壓賠案，將當(dāng)年賠款支出人為調(diào)節(jié)到未達(dá)賬項(xiàng)等諸多方式增加或減少賠款；將未決賠案當(dāng)作利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)器。(3)手續(xù)費(fèi)支付混亂。有的公司使用尚未取得代理資格的代理人非法代理，蓄意提高手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；有的公司為了招攬業(yè)務(wù)，將超標(biāo)準(zhǔn)的手續(xù)費(fèi)以開(kāi)假發(fā)票形式在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支。(4)費(fèi)用超支、成本不實(shí)。有的公司錢(qián)已經(jīng)花了，但當(dāng)時(shí)沒(méi)有費(fèi)用指標(biāo)就采用壓發(fā)票、不入賬等方式，賠案中以查勘費(fèi)的名義大量列支經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。(5)通過(guò)不恰當(dāng)?shù)谋壤?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。有些公司在預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失和計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，無(wú)視公司資產(chǎn)的實(shí)際情況，具有很強(qiáng)的目的性和傾向性。(6)操縱應(yīng)

6、計(jì)項(xiàng)目。比如應(yīng)收保費(fèi)不入賬或少入賬來(lái)逃避保險(xiǎn)責(zé)任，減少營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅金；對(duì)超過(guò)規(guī)定期限的呆滯放款仍通過(guò)應(yīng)收利息掛帳，形成虛假收入和虛假利潤(rùn)；利用“其它應(yīng)收款”進(jìn)行應(yīng)收保費(fèi)、費(fèi)用、基建規(guī)模掛賬，化整為零的處理違法業(yè)務(wù)。(7)通過(guò)責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整控制利潤(rùn)。一些公司利用保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)性特點(diǎn)，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，選擇最能體現(xiàn)其現(xiàn)實(shí)意圖的責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法來(lái)操縱利潤(rùn)。(8)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤(rùn)。如為了避免不良資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的虧損或損失，達(dá)到支持上市公司的目的，運(yùn)用“金蟬脫殼”的方法，將不良資產(chǎn)剝離給母公司或母公司控制的子公司。 /(二)會(huì)計(jì)信息披露缺乏充分性 某些上市公司會(huì)計(jì)信息披露不夠全面、不夠詳

7、細(xì)，主要表現(xiàn)在：(1)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露內(nèi)容和方法極其簡(jiǎn)單。會(huì)計(jì)報(bào)表附注幾乎沒(méi)有，即使有也只是簡(jiǎn)單的幾項(xiàng)，比如業(yè)務(wù)量、資金總額、機(jī)構(gòu)人員情況等，重大事項(xiàng)均未予披露，定量的信息、預(yù)測(cè)性信息根本就沒(méi)有。(2)衍生保險(xiǎn)產(chǎn)品信息披露不充分。對(duì)分紅保險(xiǎn)、投資連接保險(xiǎn)、萬(wàn)能壽險(xiǎn)、變額保險(xiǎn)等投資類壽險(xiǎn)產(chǎn)品，披露內(nèi)容主要是投資收益情況，對(duì)于獨(dú)立賬戶財(cái)務(wù)狀況、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)估值方法、保單持有人利益等情況、公司留存的分紅產(chǎn)品收益、分紅比率都避而不談，或輕描淡寫(xiě)，極易產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。(3)償付能力信息披露不規(guī)范。(4)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制信息含量不高。對(duì)公司治理的信息披露多為原則性的陳述，泛泛而談，而不能夠坦然揭示公司

8、治理存在的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。(5)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的比例存在嚴(yán)重失調(diào)。有些公司過(guò)于偏重財(cái)務(wù)信息而忽略了非財(cái)務(wù)信息的披露，缺乏對(duì)公司核心能力、管理當(dāng)局對(duì)公司信息的分析評(píng)價(jià)、背景信息、社會(huì)責(zé)任等信息的披露。 (三)會(huì)計(jì)信息披露缺乏及時(shí)性 某些上市公司發(fā)生重大事件時(shí)，沒(méi)有立即將該重大事件的報(bào)告提交證券交易場(chǎng)所和證監(jiān)會(huì)，也不向社會(huì)公布，說(shuō)明事件的實(shí)質(zhì)，如某些公司由于發(fā)生巨額賠款，現(xiàn)金流量面臨嚴(yán)重不足，這一重大事件變化的情況在年報(bào)中沒(méi)有公布。另外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于財(cái)政部規(guī)定的時(shí)間，這無(wú)疑給保險(xiǎn)公司提供了寬松和便利，期間容易造成不合理的內(nèi)幕交易。 

9、;(四)會(huì)計(jì)信息披露缺乏主動(dòng)性 長(zhǎng)期以來(lái)，保險(xiǎn)界對(duì)信息披露存在一種誤解，認(rèn)為保險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的高負(fù)債經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，這些風(fēng)險(xiǎn)信息的披露，會(huì)影響公司甚至整個(gè)社會(huì)的安全和穩(wěn)定，因此，對(duì)信息披露產(chǎn)生一種害怕和回避的心理，不愿讓投保人、投資者和社會(huì)公眾知道本身存在的暗點(diǎn)；還有些公司把信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，甚至還有人把信息披露看成是泄漏公司商業(yè)機(jī)密的行為，而不是把它看成是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，公司應(yīng)該承擔(dān)的一種義務(wù)和投資者、投保人等應(yīng)該獲得的一種權(quán)利，因而往往不是主動(dòng)地去披露有關(guān)信息，而是抱著能少披露就少披露，甚至不披露的觀點(diǎn)，在信息披露上處于一種被動(dòng)應(yīng)付的局面。在信息披露時(shí)對(duì)有利事項(xiàng)披露較多，對(duì)不利事項(xiàng)披露較

10、少或根本不披露；強(qiáng)制性信息披露較多，自愿性信息披露較少；對(duì)取得的成績(jī)夸張渲染，而對(duì)存在的問(wèn)題則力求遮掩甚至沒(méi)有。  三、加強(qiáng)“四性”：保險(xiǎn)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化 由于信息的非對(duì)稱性，以及由此引起的“外部性”(externalities)和“搭便車(chē)”(freeriding)、逆向選擇(adverse selection)和道德風(fēng)險(xiǎn)(moral hazard)，會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈(market failure)。所以會(huì)計(jì)信息披露需要通過(guò)政府立法、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等強(qiáng)制性手段以及公司內(nèi)部建立管理和監(jiān)督機(jī)制來(lái)加強(qiáng)“四性”。 /  (一)盡快推行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：加強(qiáng)“四性”的必然選擇 1

11、改變資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定，在會(huì)計(jì)期末是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失，另外計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。 2明確保險(xiǎn)人簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)。原保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示各種責(zé)任準(zhǔn)備金的余額，在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示各種責(zé)任準(zhǔn)備金提取情況，在附注中披露各項(xiàng)準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況、提取各項(xiàng)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的主要精算假設(shè)和方法，突出了保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性和負(fù)債性，反映了責(zé)任準(zhǔn)備金在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露的重要地

12、位。而且，該準(zhǔn)則規(guī)定除了在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示保費(fèi)收入外，還應(yīng)單獨(dú)列示退保費(fèi)和已賺保費(fèi)情況；除了在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示賠付成本外，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露代位追償款、損余物資的有關(guān)情況，使得保費(fèi)收入和賠付成本信息更為真實(shí)、可靠。 3明確保險(xiǎn)人簽發(fā)的再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示應(yīng)收的各項(xiàng)分保責(zé)任準(zhǔn)備金以及再保險(xiǎn)接受人的應(yīng)收分保賬款和再保險(xiǎn)分出人應(yīng)付分保賬款；在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示分保費(fèi)收入、分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、分保費(fèi)用、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，在附注中披露分入業(yè)務(wù)各項(xiàng)分保準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況、

13、分科業(yè)務(wù)提取各項(xiàng)分保準(zhǔn)備金及進(jìn)行分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的主要精算假設(shè)和方法，以充分揭示分保業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險(xiǎn)。/ (二)提高會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化建設(shè)：加強(qiáng)“四性”的基本要求 1加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露。上市保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告除了披露公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)信息外，還需要披露以下非財(cái)務(wù)信息：公司概況；公司股本變動(dòng)及股東情況；涉及公司的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)；報(bào)告期內(nèi)公司收購(gòu)及出售資產(chǎn)、吸收合并實(shí)現(xiàn)的簡(jiǎn)要情況、進(jìn)程，以及對(duì)公司經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況的影響，重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，股東大會(huì)簡(jiǎn)介，董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)報(bào)告，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和公司自身風(fēng)險(xiǎn)，各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例及期初數(shù)、期末數(shù)，保險(xiǎn)資金的運(yùn)用情況，境內(nèi)外同

14、業(yè)拆入、拆出資金情況，應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)付保戶利差情況，償付能力情況；公司核心能力、管理當(dāng)局對(duì)公司信息的分析、背景信息、社會(huì)責(zé)任信息等，以滿足各種信息需求者的決策需要。 2加強(qiáng)償付能力信息的披露。對(duì)于償付能力信息的披露，應(yīng)嚴(yán)格按照保監(jiān)會(huì)頒布的有關(guān)管理規(guī)定和編報(bào)規(guī)則執(zhí)行。新頒布的償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第69號(hào)中，償付能力信息披露的力度加大了、內(nèi)容更加細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格，保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力的要求更高了。關(guān)于綜合收益，要求保險(xiǎn)公司披露營(yíng)業(yè)費(fèi)用在承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)之間的分配標(biāo)準(zhǔn)；還要披露各險(xiǎn)種的直接業(yè)務(wù)保費(fèi)、分人保費(fèi)、分出保費(fèi)、賠款和給付、退保金；壽險(xiǎn)公司保費(fèi)收入居前十

15、位的保險(xiǎn)產(chǎn)品的明細(xì)信息，包括保費(fèi)收入、預(yù)定利率、預(yù)定費(fèi)用率、銷售時(shí)間等。對(duì)投資連結(jié)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在償付能力報(bào)告中的信息披露應(yīng)按照國(guó)際通行做法，要求獨(dú)立賬戶資產(chǎn)和獨(dú)立賬戶負(fù)債應(yīng)當(dāng)在認(rèn)可資產(chǎn)表和認(rèn)可負(fù)債表中單獨(dú)列示。 3強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)信息的披露。對(duì)證監(jiān)會(huì)來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)公司首次公開(kāi)發(fā)行股票編制招股說(shuō)明書(shū)時(shí)應(yīng)增加有關(guān)內(nèi)部控制充分性和有效性說(shuō)明的內(nèi)容，保險(xiǎn)公司還應(yīng)委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式作出報(bào)告。另外上市保險(xiǎn)公司在季報(bào)、半年度報(bào)告中應(yīng)披露公司治理信息，對(duì)董事、監(jiān)事和高管人員的薪酬應(yīng)披露到人。保監(jiān)會(huì)應(yīng)

16、充實(shí)公司治理信息的披露內(nèi)容，增加披露關(guān)聯(lián)方交易和性質(zhì)、薪酬計(jì)劃、內(nèi)部控制等內(nèi)容。保險(xiǎn)公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)每年向中國(guó)保監(jiān)會(huì)提交內(nèi)控評(píng)估報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和合規(guī)報(bào)告。 (三)健全公司治理結(jié)構(gòu)：加強(qiáng)“四性”的關(guān)鍵 公司治理不嚴(yán)、“一個(gè)法人”的管理體制不到位是“四性”缺乏的根本原因。在現(xiàn)階段保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)行為尚不規(guī)范的情況下，國(guó)有股占較大的比重。在股權(quán)高度集中的條件下，產(chǎn)權(quán)是虛擬的，這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位很容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”。從公司內(nèi)部關(guān)系來(lái)看，在“一級(jí)法人，分級(jí)管理，逐級(jí)核算”的管理體制下，由于上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司的考核多以單一的保費(fèi)為主，并將營(yíng)業(yè)費(fèi)用與保費(fèi)收入直接掛鉤，在這種“費(fèi)用是我的，虧損是法人的”經(jīng)營(yíng)思想

17、指導(dǎo)下，某些公司不考慮信用效應(yīng)，不惜以各種方式虛增保費(fèi)來(lái)“掙夠自己的費(fèi)用”，謀求自己的利益。2003年，中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司在美國(guó)上市后，薩班斯法案的嚴(yán)厲條件使其在2004年遭遇了審計(jì)案件，給在美上市的保險(xiǎn)公司敲響了警鐘，也使得中國(guó)上市保險(xiǎn)公司正在進(jìn)行一次內(nèi)部控制的全面改革。首先，必須通過(guò)各種途徑進(jìn)行國(guó)有股減持，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的局面；選擇引入境外戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)；積極推進(jìn)保險(xiǎn)公司的民營(yíng)化進(jìn)程，使股權(quán)過(guò)分集中和流通股過(guò)分分散的現(xiàn)象得到緩解。其次，應(yīng)充分發(fā)揮董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的核心作用。保險(xiǎn)公司董事會(huì)應(yīng)至少有2名獨(dú)立董事，與保險(xiǎn)公司或控股股東、實(shí)際控制人存在可能影響其對(duì)公司事務(wù)進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷關(guān)系的人士，不得擔(dān)任獨(dú)立董事。另外，設(shè)計(jì)和健全有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使管理者的個(gè)人利益與公司的利益掛鉤，使股東目標(biāo)成為管理者目標(biāo)，消除激勵(lì)管理者的利益障礙。 (四)強(qiáng)化對(duì)保險(xiǎn)公司的監(jiān)管和審計(jì)：加強(qiáng)“四性”的必要保證 保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司的現(xiàn)場(chǎng)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)檢查，必要時(shí)可以列席保險(xiǎn)公司股東大會(huì)、董事會(huì)及其專業(yè)委員會(huì)會(huì)議，可以直接向保