1、納稅籌劃結課論文專業(yè):會計學年級:班級:學號:姓名:成績:上交日期:2016年6月22日一、案例一背景由于M公司資金周轉發(fā)生困難無法償還供應商500萬的債務,協(xié)商之后雙方同意進行債務重組。目前,M公司可以選擇在半年后以現(xiàn)金400萬償還債務,也可以選擇以市場價值合共500萬的房產(chǎn)抵償債務(房產(chǎn)1公允價值為200萬元, 2016年5月1日之前;房產(chǎn)2公允價值為300萬元,購置時間為2016年5月1日之后。對此,公司管理層的觀點出現(xiàn)較大分歧,有些認為公司的資金問題短期內(nèi)不能緩解,有些認為用房產(chǎn)抵債的成本太高,一時間眾說紛紜。二、案例一分析債務重組,是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權人按照其與債務

2、人達成的協(xié)議或者根據(jù)法院的裁定作出讓步的事項。債務重組的方式主要包括:以現(xiàn)金清償、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償、以債務轉為資本、修改其他債務條件以及以上方式組合。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。案例一中,由于M公司發(fā)生資金周轉發(fā)生困難導致嚴重債務問題,需要進行債務重組,有兩種方案,方案一要在半年內(nèi)以400萬元現(xiàn)金償還債務。假設債權公司對該項債權計提25萬的壞賬準備。債務重組日,債務人M公司的會計處理為:借:應付賬款 5000000貸:銀行存款 4000000營業(yè)外收入債務

3、重組利得 1000000債權人的會計處理:可收回的債權金額為400萬元借:銀行存款 4000000營業(yè)外支出債務重組利得 750000壞賬準備 250000貸:應收賬款 5000000若M公司以現(xiàn)金償還債務,雖然可以獲得100萬債務重組利得,債權人也作出較大的讓步,但由于公司的資金短缺問題嚴重在短期內(nèi)根本無法解決,由此可見方案一顯然不能解決問題。方案二是選擇以市場價值合共500萬的房產(chǎn)抵償債務。通過房產(chǎn)抵債就屬于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務,且抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn),則其公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知,以非貨幣資產(chǎn)清償債務

4、,應分解為轉讓非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務1。“以房抵債”業(yè)務,應以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥之日為債務重組日。應交土地增值稅假設M公司支付與土地使用權費及開發(fā)成本合計為200萬元;該公司沒有按房地產(chǎn)項目計算分攤銀行借款利息;該商品房所在地的省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為10%;銷售商品房繳納的有關稅金27.5萬元。計算扣除金額=200+200×10%+27.5=247.5萬元計算土地增值額=500-247.5=252.5萬元;計算增值率=252.5÷247.5×100%=102.02%,適用稅率為第三檔,稅率50%、速算扣除系數(shù)

5、15%;應納土地增值稅=252.5×50%-247.5×15%=89.125萬元應交增值稅一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得(不含自建的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法計稅,以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應納稅額。一般納稅人轉讓其2016年5月1日后取得(不含自建的不動產(chǎn),適用一般計稅方法,以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額,按照5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機

6、關申報納稅2。含稅銷售額=銷售額×(1+稅率=500×(1+0.05=525萬元應交增值稅25萬元根據(jù)關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知,企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應納稅所得額3。如果本次債務重組的稅負非常沉重,可考慮的替代方案:以股權清償債務。M公司將債務轉為資本,債權人將債權轉為股權的債務重組方式。將債務轉為資本用于清償債務時,要符合中華人民共和國公司法的規(guī)定,在合法合規(guī)的前提下進行債務重組。對M公司來說,增加了所有者權益,減少了債務。以增資手續(xù)辦妥日為債務重組人,M公司對應的

7、會計處理為:借:“應付賬款”,貸:“股本”、“資本公積股本溢價”、“營業(yè)外收人債務重組利得”,債權人公司的會計處理:借:“長期股權投資”,“營業(yè)外支出債務重組利得”,貸:“應收賬款”。債務重組損失應屬于壞賬損失的范圍,稅收上應本著實事求是的原則,承認該項損失。當該筆損失具備了企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十七條對壞賬確認的條件4,同時這項損失必須依據(jù)國稅發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法第八條的規(guī)定,稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日5,經(jīng)主管稅務機關批準,應當允許在所得稅前扣除。三、案例二背景房地產(chǎn)行業(yè)是典型的資金密集型行業(yè),而隨著國家宏觀調(diào)控步步緊逼,房地產(chǎn)業(yè)的利

8、潤被極度擠壓,由“暴利行業(yè)”向“平利行業(yè)”轉變,加之現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多,競爭越來越激烈。房地產(chǎn)企業(yè)必須通過稅收籌劃的手段達到企業(yè)稅收負擔最小化,從而減輕資金壓力,降低成本,增加經(jīng)濟效益,打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢,為公司的發(fā)展打下基礎。對房地產(chǎn)公司來說,開發(fā)的房地產(chǎn)是他們經(jīng)營的商品,在屬性上與其他商品明顯不同,它有自己獨特的經(jīng)營特點:開發(fā)經(jīng)營具有計劃性及復雜性。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務囊括了從征地、拆遷勘察、設計、施工、銷售到售后服務全過程。且從征用土地到建設房屋、基礎設施以及其他設施、商品銷售都應嚴格控制在國家計劃范圍之內(nèi)。開發(fā)建設周期長,投資數(shù)額大。開發(fā)產(chǎn)品要從規(guī)劃設計開始,經(jīng)過可行性研究、征地拆遷、安

9、置補償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環(huán)衛(wèi)工程等幾個開發(fā)階段,少則一年,多則數(shù)年才能全部完成。經(jīng)營風險大。開發(fā)產(chǎn)品單位價值高,建設周期長、負債經(jīng)營程度高、不確定因素多,一旦決策失誤,銷路不暢,將造成大量開發(fā)產(chǎn)品積壓,使企業(yè)資金周轉不靈,導致企業(yè)陷入困境。房地產(chǎn)公司稅負情況:從行業(yè)角度看,目前中國房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負高于國內(nèi)其他行業(yè),根據(jù)相關統(tǒng)計報告顯示,2009年中國稅收收入共59 515億元,比上年增加5 291億元,同年年房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)營業(yè)稅和房屋轉讓所得稅等七項稅收增收額共計1 851.85億元,占中國2009年全部稅收收入增

10、收額的5291億元的35%.一年當中全國稅收收入的增長額超過1/3來自于房地產(chǎn)業(yè),增幅在各行中居首位;從稅率來說,房地產(chǎn)行業(yè)的總體稅率偏高。目前,中國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營業(yè)稅,按所得額的25%交納企業(yè)所得稅,土地增值稅的稅率是30% 60%不等。總之,房地產(chǎn)公司稅收負擔過于沉重,通過稅收籌劃,實現(xiàn)稅負的減輕,是公司的唯一選擇。房地產(chǎn)企業(yè)不同經(jīng)營模式下,利用選擇投資方式進行稅收籌劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)具有出租以獲得租金或入股聯(lián)營以分得利潤兩種投資方式。若選擇將開發(fā)的房產(chǎn)對外出租以收取租金的方式,則應按規(guī)定繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、附加稅費及企業(yè)所得稅等;若選擇將房產(chǎn)投資入股,

11、參與、接受投資方的利潤分配且共擔投資風險的方式,則不征收營業(yè)稅及附加稅費。又由于被投資方于稅后分配投資利潤,所以按稅法規(guī)定,投資方收到的投資收益不再繳納企業(yè)所得稅,即將房屋出租轉化為投資業(yè)務可降低企業(yè)的稅負。案例二:2012年,甲房地產(chǎn)公司將其擁有的一套房屋出租給乙公司,租期10年,租金每年300萬元(由乙公司稅前支付。當年甲公司應納稅情況如下:營業(yè)稅=300×5%=15(萬元;房產(chǎn)稅=300×12%=36(萬元;城建稅及附加=15×10%=1.5(萬元;企業(yè)所得稅=(300-15-36-1.5×25%=61.88(萬元;稅后凈利潤=300-15-36-

12、1.5-61.88=185.62(萬元。為減輕稅負,甲公司將房屋出租改為投資,該房屋作價1500萬元,作為對乙公司的投資入股,乙公司每年進行利潤分紅。四、案例二分析由于乙公司所支付的租金可在繳納企業(yè)所得稅前扣除,假設乙公司不考慮該租金的稅前利潤為X。則乙公司的稅后利潤=(x-300×(1-25%=75%X-225。改為投資后的稅后利潤分紅=300×(1-25%=225(萬元。進行稅收籌劃后,甲公司接受的乙公司所分配的稅后利潤不繳納企業(yè)所得稅,以房屋投資入股取得的投資收益不繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅,該項業(yè)務的稅后凈利潤變?yōu)?25萬元,相比稅收籌劃前的方案增加了39.38萬元(225

13、-185.62。對乙公司而言,以吸收入股方式取得的房產(chǎn)可以稅前扣除的攤銷,但需要繳納的房產(chǎn)稅=1500×(1-30%×1.2%=12.6(萬元。假設乙公司的稅前利潤與稅收籌劃前相同,則乙公司的稅后利潤=(X-12.6×(1-25%-225=75%X-234.45。與稅收籌劃前相比稅后凈利潤減少了9.45萬元(234.45-225。可見,通過將房屋出租轉化為投資業(yè)務,甲房地產(chǎn)公司避免了營業(yè)稅等稅負,得到了節(jié)稅效益,雖然乙公司的稅收收益因此減少,但遠低于房地產(chǎn)公司所獲得的收益,而這一矛盾可通過雙方協(xié)商解決。房地產(chǎn)開發(fā)公司對于投資性房地產(chǎn)有兩種不同的投資方式:一是出租取得租金;二是以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤。這兩種投資方式所涉及稅種及稅負各不相同,存在著較大的稅收籌劃空間。對企業(yè)而言,稅收籌劃得當,用足用好稅收優(yōu)惠政策,有利于減輕節(jié)省企業(yè)的稅負,增加企業(yè)的利潤和可用資金,提高企業(yè)的競爭力,有效維護企業(yè)權益