1、營業稅改增值稅試點對交通運輸行業企業影響分析摘要：本文闡述了營業稅改征增稅的意義和作用，并以南通交通運輸業為例，分析了基本情況、營業稅收現狀，以及“營改增”對交通運輸業帶來的影響，在此基礎上，提出交通運輸業的對策建議。 關鍵詞：交通運輸 營改增 影響 對策 自2012年8月1日起至年底，交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，從上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、深圳、廣東、廈門、湖北等10個省市，江蘇省將于今年10月1日起開始試行。為全面理解“營改增”對交通運輸企業的影響，現以南通為例，選擇具有典型代表意義的7家企業進行對比分析。 一、 實施“營改增”的意義和作用

2、 目前，世界上許多國家都已把交通運輸業納入到增值稅的征收范圍內。營業稅和增值稅的最大區別在于，增值稅納稅人計算繳納增值稅應納稅額的同時，可以獲得以成本為依據的進項稅額的抵扣。因此，增值稅的稅收不僅與納稅人的收入有關，還與納稅人可以獲得抵扣的項目有關，可以抵扣的項目所占收入的比重，將直接影響到交通運輸企業營收征后所要承擔的稅負。運輸過程作為生產過程在流通領域的延伸，不僅是貨物在空間位置的移動過程，也是貨物價值增值的過程。交通運輸業實行“營改增”，能夠解決營業稅征收體制下企業重復納稅問題，完善增值稅鏈長，從長遠來看，有利于交通運輸企業大型化、規模化、集約化發展，有利于交通運輸產業鏈條延伸和運輸業內

3、部細化專業分工。總體來看，交通運輸業“營改增”后，有利于促進交通運輸業下游增值稅企業發展，有利于促進交通運輸企業固定資產更新。 二、 南通交通運輸業基本情況和營業稅收現狀 截止2011年底，南通市有旅客運輸企業25家、道路貨物運輸企業33966家，其中：普通貨物運輸企業33024家，大型物件運輸企業104家，危險貨物運輸企業57家。在傳統運輸服務業粗放式發展模式下，南通市運輸服務行業雖然取得了規模上的快速增長，但受市場結構、產業集中度、運輸組織等因素影響，嚴重制約了運輸業的可持續發展。傳統客運運輸主體多、規模小、實力弱、效益低，符合產業轉型升級的新型業態仍處在起步階段，專業化、信息化程度不高，

4、與打造現代交通運輸業的要求還有很大差距。目前，南通市近34000戶運輸企業中，90%以上為小、散、弱的個體業戶。 按上海“營收增”模式測算，南通市運輸行業除公共交通運輸服務企業及小規模運輸企業稅負略有下降外，其他規模以上客貨運企業流轉稅負均有所上升，流轉稅增加約30%，相當于在原來3%營業稅稅率的基礎上提高了一個百分點，較大規模的貨運企業流轉稅稅負增加超過60%，見表1。三、“營改增”可能帶來的影響 根據調研，規模以上客貨運企業“營收增”后稅負增加主要是因為抵扣項目及進項抵扣額偏少。 1、 抵扣范圍狹窄。交通運輸企業成本主要包括購置運輸工具、燃油消耗、修理費用、保險費用、路橋費用、檢測費用、人

5、工費用等。 企業試點前購置的運輸工具等固定資產（折舊）不能抵扣。過路過橋費、保險費、檢測費、人工費用等主要運營成本均無法抵扣。對于站場企業，由于建站費用、站場日常維護費用等都不能抵扣，將大幅增加企業稅負。 2、可抵扣項目難以取得抵扣憑據 （1）異地加油難以取得抵扣發票。隨著交通基礎設施不斷完善，交通運輸企業運營的范圍不斷拓展延伸，更多的是出省、出市的長途運輸經營。油耗是運輸企業企業成本中占比較大的項目之一（約占總成本的30%-35%），短途范圍內取得增值稅發票問題尚可解決，在南通以外的途中發生的油費絕大部分無法取 得增值稅發票。 （2）外包項目難以取得抵扣發票。南通市交通運輸貨運企業自有車輛占

6、比小，大部分業務都是外包，而外包對象多為小規模納稅人，難以取得抵扣發票。 （3）修理費獲取抵扣發票難度較大。車輛在運輸途中發生問題必須就地維修，如在小型維修部，則不可能取得抵扣發票。 （4）運輸工具更新的不確定性導致抵扣的不確定性。交通運輸企業更新運輸工具的意愿與經濟形勢密切相關。當前形勢下，企業更新意愿普遍不強，導致不能享受到進項稅額抵扣。 “營改增”后，運輸企業銷售開具增值稅發票中包含銷項稅。如原運價不變，則加入增值稅后的總價必然提高。如總價不變，必須以降低企業運價為代價，進一步壓縮上企業的盈利空間，對于非增值稅的服務對象，取得的增值稅發票并不能抵扣，而開具增值稅發票，總價必然上升，對運輸

7、業務影響尤為明顯。 綜上所述，“營改增”后不僅直接導致部分大型貨運企業利潤下降，而且增加了工作量，影響其積極性。因此，為了提高企業積極性，上海對“營收增”試點后稅負確有增加的試點企業實行財政扶持政策，如江蘇“營改增”后無相關配套措施，可能會導致周邊地區企業轉到上海注冊，從而享受優惠政策，形成稅源流失。 四、 對策建議 在交通運輸業中實行增值稅不僅是該行業本身的需要，也是為將來其他有增值額的行業普遍征收增值稅做好先行準備，通過制定一系列的相應配套措施，可進一步調動運輸企業“營改增”積極性，同時防止稅流的流失。 1、根據行業特點制定有針對性的政策 “營改增”試點方案的指導思想和基本原則是支持現代服

8、務業發展，試點行業總體稅負不增加或略有下降。建議針對交通運輸業的行業特點，制定出相應的政策。出于政治、經濟、稅收征管等諸多方面的考慮，世界各國都無一例外地對增值稅規定了或多或少的減稅項目。部分國家如阿根廷、巴西等對交通運輸業免征增值稅，還有一些國家實際征收中根據具體業務的特殊情況，實施或多或少的免稅規定。這些都對我國具有借鑒作用。 2、實行過渡性扶持政策平衡企業稅負 針對目前“營改增”試點所造成的稅負不平衡的情況，建議出臺過渡期的補助政策，對企業稅負進行調節。如果企業稅負增加，則將增加部分征收返還給企業。如上海專門設立的“營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持

9、。 3、根據企業類別采取相應計稅方法 對具有公共交通運輸特點的長途客運，積極向省財稅部門反映，采取按簡易計稅方法征收。這樣既符合相應要求，又能解決試點長途客運企業大幅增加稅負的問題。 4、加強指導服務切實維護企業利益 在“營改增”試點過程中，稅務部門要從維護企業良性發展的角度，在政策范圍內最大限度地為企業做好服務指導服務和政策扶持。行業管理部門在試點過程中，要從行業持續發展的角度，加強行業引導，提高服務水平，為企業營造有利的發展空間。表1 南通市運輸行業部分企業“營改增”稅負增減測算表公司名稱2011年營業收入（萬元）2011年營業稅（萬元）2011年營業成本（萬元）預計進項稅額（萬元）預計應

10、繳增值稅萬元）稅負增減（萬元）稅負增減 率南通汽車集團有限公司74,750.962,255.7358,926.133,067.474,146.171,890.4483.81%林森物流集團有限公司60,522.001,785.2355,790.001,395.405,233.623,448.39193.16%南通大地物流有限公司6,740.00205.486,314.00255.46477.74272.26132.50%南通康海船務有限公司10,603.00323.008,880.00634.36518.72195.7260.59%南通東升海運有限公司3,210.2096.632,923.50189.70163.4266.7969.12