1、第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理2010年考核18分。本章是內(nèi)容屬于會(huì)計(jì)在實(shí)際中的應(yīng)用，是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容。本章的主要內(nèi)容包括：第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付本節(jié)簡要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。一、庫存現(xiàn)金和銀行存款“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。借方登記現(xiàn)金的增加貸方登記現(xiàn)金的減少期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。二、交易性金融資產(chǎn)企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款等企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)：借：交

2、易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）購買和處置交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。一、原材料1.“在途物資”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)，材料已采購但尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用

3、。2.“原材料”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。3.“應(yīng)付賬款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)購買材料商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各

4、種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶核算企業(yè)應(yīng)交和未交增值稅等結(jié)算情況。一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅。6.“預(yù)付賬款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。7.“生產(chǎn)成本”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。（2）賬戶的用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本。8.“制造費(fèi)用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。（2）賬戶的用途：用來歸集和分

5、配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。9.“管理費(fèi)用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門

6、等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，一般也在本賬戶核算。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.購買原材料的賬務(wù)處理（1）購買原材料的五種情況：收料的同時(shí)支付貨款；先收料后付款；先付款后收料；采用預(yù)付款項(xiàng)購貨；先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實(shí)際成本。2.發(fā)出原材料的賬務(wù)處理二、庫存商品（一）主要賬戶設(shè)置1.“庫存商品”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際成本。2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確定銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.產(chǎn)成

7、品入庫的賬務(wù)處理2.銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)滿足以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的時(shí)間。為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況。1.“固定資產(chǎn)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值（原價(jià)）的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。2.“累計(jì)折舊”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶

8、的一個(gè)調(diào)整賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)折舊。根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。3.“固定資產(chǎn)清理”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。4.“營業(yè)外收入”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。5.“營業(yè)外支出”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)

9、生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等。第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)交款項(xiàng)以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)

10、付的款項(xiàng)。1.“應(yīng)收賬款賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。2.應(yīng)收票據(jù)賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。3.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)在銷售商品提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。4.“其他應(yīng)收款賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他

11、各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。5.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶它是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。6.“資產(chǎn)減值損失”賬戶（1）賬戶的性質(zhì):損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1.應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【補(bǔ)充】應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【補(bǔ)充】其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理2.應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記

12、的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方（或借方）余額（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理3.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。（1）企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額

13、，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款。余

14、額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本賬戶一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。（一）應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理企業(yè)購入材料、商品或接受勞務(wù)等所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“原材料”等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。三、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服

15、務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（一） “應(yīng)付職工薪酬”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼、職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理四、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。（一）主要賬戶設(shè)置1.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加

16、”用途：核算相關(guān)稅費(fèi)。2.“營業(yè)稅金及附加賬戶（1）賬戶的性質(zhì)損益類賬戶。（2）賬戶的用途用來核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶貸方登記應(yīng)交納的增值稅，

17、借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本，借記“原材料”等科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購入材料，不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。2.應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理五、借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過“短期借款”科目進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。以下簡要說明借款發(fā)生、計(jì)提利息和償還的會(huì)計(jì)處理。（一）賬戶設(shè)置1.短期借

18、款企業(yè)取得短期借款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。2.“長期借款”賬戶企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”科目。長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

19、3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。4.“應(yīng)付利息”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。（二）短期借款的賬務(wù)處理為了核算和監(jiān)督短期借款的取得和歸還，應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。1.短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理企業(yè)取得短期借款，表明企業(yè)負(fù)債增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時(shí)，表明企業(yè)負(fù)債的減少，應(yīng)記入“

20、短期借款”賬戶的借方。2.計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理（三）長期借款的賬務(wù)處理長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理T程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”賬戶，核算長期借款的借入、歸還等情況。該賬戶可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。1.長期借款借入和歸還的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借

21、款本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”科目。企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。2.計(jì)提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理第四節(jié)資本的增減一、接受投資對于投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本”科目核算。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不

22、公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。主要賬戶設(shè)置1.“實(shí)收資本”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算投資者按規(guī)定投入企業(yè)的資本。股份有限公司的投資者投入的資本稱為“股本”。2.“資本公積”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分（即資本或股本溢價(jià)）。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失也通過本賬戶核算。3.“無形資產(chǎn)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.

23、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理（1）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（2）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理二、實(shí)收資本的減少（主要掌握回購股票方式）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有

24、者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。一、收入收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通常通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。（一）主要賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的性質(zhì)、用途、賬戶結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬的設(shè)置參見本章第一節(jié)。2.“其他

25、業(yè)務(wù)收入”賬戶。（1）賬戶的性質(zhì)損益類賬戶。（2）賬戶的用選用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。2.取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理3“預(yù)收賬款”賬戶。（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用選用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.取得主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理（1）現(xiàn)銷業(yè)務(wù)。（2）賒銷業(yè)務(wù)。（見例10-37）（3）預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)。二、成本產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目核算。“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；“制造費(fèi)用”科目

26、核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理（二）制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括車間發(fā)生的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。這些費(fèi)用企業(yè)通過按月設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶將它們歸集在一起，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還需要選用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。三、費(fèi)用企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷

27、售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。（一）主要賬戶設(shè)置1.主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶3.“銷售費(fèi)用”賬戶。（1）賬戶的性質(zhì)損益類賬戶。（2）賬戶的用途用來核算企業(yè)銷售商品和材料提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等

28、）的職工薪酬業(yè)務(wù)費(fèi)折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出也在本賬戶核算。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理。2.結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理。3.發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理。4.發(fā)生銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理5.發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理6.發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出、支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。四、營業(yè)外收支企業(yè)的營業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等，企業(yè)取得的營業(yè)外收入應(yīng)通過

29、“營業(yè)外收入”科目核算。企業(yè)的營業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算。（一 ）主要賬戶設(shè)置（1）營業(yè)外收入、營業(yè)外支出賬戶。（2）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.取得營業(yè)外收入的賬務(wù)處理2.發(fā)生營業(yè)外支出的賬務(wù)處理第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括：利潤的計(jì)算、企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納、利潤分配或彌補(bǔ)虧損等。一、利潤（一）利潤的計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。進(jìn)行財(cái)務(wù)成果的核算，就是正確計(jì)算在一定會(huì)計(jì)期間的盈虧。利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤相關(guān)計(jì)算公式如下：1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是