1、 第一章1.1.1會計的含義 1.會計的含義 會計對組織經(jīng)濟活動的數(shù)量描述行為 （1）什么是經(jīng)濟活動人們間的交易 （2）人們?yōu)槭裁磸氖陆?jīng)濟（交易）活動獲得、占有更多的物質(zhì)財富 （3）為什么要描述經(jīng)濟活動確定經(jīng)濟活動的結(jié)果 （4）為什么要數(shù)量描述經(jīng)濟活動的結(jié)果要量化 2.會計的產(chǎn)生與發(fā)展 （1）會計的產(chǎn)生與發(fā)展的前提應(yīng)經(jīng)濟活動的需要而產(chǎn)生、應(yīng)經(jīng)濟活動發(fā)展的需要而發(fā)展 （2）會計的發(fā)展 單式記賬復(fù)式記賬 財務(wù)會計成本會計管理會計 國內(nèi)國際 3.會計的定義 會計是通過專門的方法收集、加工和利用以一定貨幣單位計量標準來表現(xiàn)的經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求

2、經(jīng)濟效益的一種管理活動。會計的職能職能人、事物、機構(gòu)應(yīng)有的作用，功能會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用會計具有核算和監(jiān)督兩大基本職能1.會計核算 會計核算是通過價值量對經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄，并進行公正報告的工作 會計核算是會計的首要職能，也是全部會計工作的基礎(chǔ) 會計核算職能的基本特點為以下三項： 第一 主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟活動狀況 貨幣量度：會計主要采用，其他管理部門 參考使用； 實物量度：銷售、采購、生產(chǎn)部門主要采用，會計部門參考使用； 勞動量度：人力資源管理部門主要采用，會計部門參考使用 第二：具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性 連續(xù)性：對會計對象的計量、記

3、錄、報告要連續(xù)進行，不能有任何中斷； 系統(tǒng)性：保證所提供的會計資料能夠成為 一個系統(tǒng)的、有序的整體； 完整性：對所有的會計對象都要計量、記錄、報告，不能有任何遺漏 第三：要對各單位經(jīng)濟活動的全過程進行反映，不僅要進行事中、事后的核算，還可以預(yù)測未來的經(jīng)濟活動 事后核算：會計核算的主要內(nèi)容，也是會計對 一定期間經(jīng)濟活動的價值總結(jié)； 事中核算：會計利用價值數(shù)據(jù)、指標等對單位經(jīng)濟活動的控制和調(diào)節(jié)； 事前預(yù)測：會計利用以往的價值數(shù)據(jù)和相關(guān)變化因素對未來經(jīng)濟活動及結(jié)果的預(yù)計 2.會計監(jiān)督 會計監(jiān)督是通過預(yù)測、決策、控制、分析、考核等具體方法，促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預(yù)期的目的。 會計監(jiān)督職

4、能有以下兩個方面的特點： 第一：主要通過價值指標來進行主要依據(jù)價值指標綜合地反映經(jīng)濟活動的過程及結(jié)果；會計監(jiān)督是一種更為有效的監(jiān)督，可以全面、及時、有效地控制經(jīng)濟活動第二：要對經(jīng)濟活動進行事后、事中、事前的全過程監(jiān)督事后監(jiān)督：對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動及相應(yīng)會計資料進行審查、分析；事中監(jiān)督：依據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生時的資料來糾正偏差及失誤，發(fā)揮對經(jīng)濟活動的控制作用;事前監(jiān)督：審查未來經(jīng)濟活動是否合乎規(guī)定和要求，是否切實可行會計監(jiān)督的目的是保證經(jīng)濟活動的合法性和合理性 合法性：經(jīng)濟活動是否符合國家法規(guī)，會計準則等； 合理性：經(jīng)濟活動是否符合客觀經(jīng)濟規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的要求 會計核算職能與會計監(jiān)督職能之間的

5、關(guān)系: 會計的監(jiān)督職能是會計最基本的職能；其他職能是這一職能的派生 會計的監(jiān)督職能寓于會計的核算職能之中，是在核算過程中的監(jiān)督 2.會計具體目標 （1）向會計信息使用者提供決策有用的信息 （2）反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況3.會計信息使用者對會計信息的需求這種需求分別來自企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部會計信息的需求者內(nèi)部管理者,企業(yè)的所有者,企業(yè)的債權(quán)人,政府部門,企業(yè)員工和顧客1.2 會計對象會計要素會計對象會計的主要功能是從價值量上核算和監(jiān)督組織經(jīng)濟活動狀況的，因此，會計的對象就是組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動企業(yè)組織經(jīng)濟活動過程： a.經(jīng)濟資源匯集權(quán)益 b.經(jīng)濟資源配置資產(chǎn) c.經(jīng)濟資源耗費費用 d.

6、經(jīng)濟資源收回收入 e.經(jīng)濟資源增值利潤 經(jīng)濟資源形成：資產(chǎn)=權(quán)益 經(jīng)濟活動過程：收入-費用 經(jīng)濟活動結(jié)果：收入-成本=利潤 1.2.2會計要素 會計要素是從會計的角度解釋構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟活動的必要因素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤 1.資產(chǎn)與權(quán)益 資產(chǎn)指過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 負債是指過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 負債的特征： a.負債是過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，潛在的義務(wù)不能確認為負債； b.償還義務(wù)的履行會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； c.負債一定是能夠用貨幣計量的 2.收入、費用與利潤 收入

7、是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 收入的特征： a.收入是日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入； b.收入形成經(jīng)濟利益的流入，即日常活動能形成企業(yè)實實在在的經(jīng)濟利益； c.收入的形成伴隨著資產(chǎn)的增加或負債的減少 費用-企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出費用的特征： a.費用是為取得收入付出的代價 b.費用與收入配比確認（因果配比和期間配比） c.企業(yè)經(jīng)濟利益的流出或企業(yè)收入的扣除（3）利潤利潤-是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果,全部收入減去全部費用的結(jié)果（4）會計等式 會計等式會計要素之間的數(shù)量

8、關(guān)系 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 收入-費用=利潤 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）1.3 會計核算的基本原則一.基本前提前提的含義：在推理上可以推出另一個判斷的判斷；事物發(fā)生或發(fā)展的先決條件會計核算的四個基本前提： 1.會計主體會計主體進行會計核算的組織，規(guī)定了會計確認、計量、記錄、報告的空間范圍法人一般應(yīng)是會計主體構(gòu)成會計主體的并不一定都是法人2.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營指企業(yè)在可預(yù)見的將來，將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，它為正確地確定財產(chǎn)計價、收益，為計量提供了理論依據(jù)3.會計分期會計分期一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間化為若干連續(xù)的、長短相同的期間,

9、是一種人為的劃分，以保證提供會計信息的及時性二.會計記帳基礎(chǔ)1.權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項，凡是符合收入確認標準的本期收入，不論款項是否支付，均作為本期的費用處理，其核心是按交易或事項是否影響各個會計期間的經(jīng)營成果和受益情況，確定其歸屬期，企業(yè)一般采用權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)2.收付實現(xiàn)制付實現(xiàn)制是指對于收入和費用按照收付日期確定其歸屬期，又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨迫?會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使會計信息對其使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征相關(guān)性,可理解性,可靠性,可比性,實質(zhì)重于形式,重要性,謹慎性,及時性1.4

10、會計方法1.4.1 會計核算會計核算將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)化為會計信息 2.會計核算的環(huán)節(jié)確認、計量、記錄、報告1.4.2 會計分析對經(jīng)營過程和結(jié)果進行定性或定量會計考核監(jiān)督和控制會計預(yù)測對會計指標未來發(fā)展趨勢進行測算會計決策第二章 2.1 會計確認會計確認：按照規(guī)定的標準和方法，辨認和確定經(jīng)濟信息是否作為會計信息進行正式記錄并列入財務(wù)報表的過程初次確認：指對輸入會計核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟信息進行的確認，其標準主要是發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)能否用貨幣計量3.再次確認再次確認：指對會計處理系統(tǒng)輸出的經(jīng)過加工的會計信息的確認再次確認是對已初次確認過的賬簿資料的進一步加工，還包括對已確認過的經(jīng)濟數(shù)據(jù)在日后由于變動的再次確認

11、 4.初次確認與再次確認的關(guān)系初次確認決定著經(jīng)濟信息能否轉(zhuǎn)換成會計信息；再次確認是對經(jīng)過加工的信息的提煉，兩者保證會計信息的真實性和有用性會計確認標準1.可定義性相關(guān)信息可按會計要素定義加以確認 2.可計量性相關(guān)信息能夠貨幣計量 3.可靠性相關(guān)信息真實完整反映交易和事項4.相關(guān)性相關(guān)信息要有用和及時會計要素的確認（依據(jù)）1.資產(chǎn)的確認（1）符合資產(chǎn)定義（2）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益可能流入（3）該資源的成本或價值能可靠計量2.負債的確認（1）符合負債的定義（2）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益可能流出（3）未來流出的經(jīng)濟利益能可靠計量3.所有者權(quán)益的確認所有者權(quán)益是資產(chǎn)的所有權(quán)和其帶來的利益，所以當所有者

12、向企業(yè)投入資產(chǎn)，企業(yè)在資產(chǎn)確認的同時既確認了權(quán)益 4.收入的確認（1）符合收入的定義（2）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)并表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負債減少（3）經(jīng)濟流入額可計量 5.費用的確認（1）符合費用的定義（2）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)并表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負債增加（3）經(jīng)濟利益流出額可計量6.利潤的確認依附于收入與費用的確認2.2會計計量2.2.1 會計計量與會計確認1.會計計量的含義根據(jù)被計量對象的屬性，選擇運用一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程2.確認與計量確認定性計量定量確認是計量的基礎(chǔ)會計計量單位會計計量單位指計量尺度的量度單位一般情況下，會計計量以法定的名義貨幣作為計量單位會計

13、計量屬性計量屬性所用量度的經(jīng)濟屬性1.歷史成本（1）含義按形成某項會計要素時付出的實際成本計量（2）優(yōu)點與不足包括a.優(yōu)點:可靠、簡便b.不足：在市場價格波動情況下不能反映要素的實際價值2.重置成本（1）含義按現(xiàn)在形成某項要素將付出的成本計價（2）作用與不足包括a.作用:反映現(xiàn)在形成某項要素將付出的代價b.不足：可操作性較差3.可變現(xiàn)凈值（1）含義出售時可收回的金額（2）優(yōu)點與不足包括a.優(yōu)點: 真實反映資產(chǎn)價值b.不足：操作有難度4.現(xiàn)值（1）含義 未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值（2）優(yōu)點與不足包括a.優(yōu)點:可反映資產(chǎn)能帶來的經(jīng)濟利益b.不足：受主觀因素影響較多5.公允價值（1）含義 公平交易中熟悉情

14、況的交易方自愿形成的交易價格（2）優(yōu)點與不足a.優(yōu)點:真實反映某項要素的價值b.不足：不易操作性6.舉例7.計量屬性的選擇2.2.4 會計計量模式1.含義計量單位+記量屬性2.不同計量模式2.3 會計記錄2.3.1 設(shè)置會計科目及賬戶含義對會計核算內(nèi)容的分類2.3.2 復(fù)式記賬1.含義以相等金額在兩個或兩個以上賬戶中記錄的方法2.特點：反映經(jīng)濟活動、交易事項全貌2.3.3 填制與審核憑證1.填制憑證記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容和責任2.審核憑證確認憑證記錄是否正確2.3.5 成本計算1.含義計量特定對象的總成本和單位成本2.意義考核耗費、計算盈虧2.3.6 財產(chǎn)清查1.含義查核資產(chǎn)的實有數(shù)量2.目的確定賬、實

15、是否相符2.4 會計報告會計報告的含義會計報告匯總記錄會計信息的載體2.4.2 會計報告的構(gòu)成構(gòu)成：資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表會計報表附注2.5會計循環(huán)會計循環(huán)不斷重復(fù)的核算過程2.5.2 會計循環(huán)的步驟步驟：1.確認2.填制憑證3.過賬4.編制調(diào)整前試算平衡表5.編制期末調(diào)整分錄6.編制調(diào)整后試算平衡表7.編制正式的財務(wù)報告第三章3.1 會計科目3.1.1 設(shè)置會計科目的意義1.會計科目的含義會計要素具體分類的項目2.為什么可設(shè)置會計科目經(jīng)濟活動本身的內(nèi)容和項目各有不同3.設(shè)置會計科目的意義為提供分類、詳細信息提供根據(jù)3.1.2 設(shè)置會計科目的原則1 設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點 2設(shè)

16、置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的要求 3 設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來 4 設(shè)置會計科目的名稱要簡單明確，字義相符，通俗易懂 5 設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性3.2 會計賬戶3.2.1 設(shè)置賬戶的意義1.賬戶的含義賬戶在賬簿中按會計科目設(shè)定的空間用于記錄該科目的內(nèi)容2.意義為記錄特定會計科目內(nèi)容提供位置3.2.2 賬戶的格式1.格式的含義賬戶的結(jié)構(gòu)即不同數(shù)據(jù)記錄的方位2.基本格式左右兩方、相對記錄3.賬戶所記錄的不同數(shù)據(jù)間的數(shù)量關(guān)系（結(jié)賬的公式）3.2.3 賬戶的分類1.賬戶按會計要素分類要點：有什么要素就要按這類要素設(shè)置賬戶；有什么科目就要按此科目設(shè)置單獨賬戶2.賬戶按提供指標的詳細程

17、度分類3.其他分類第四章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用4.1 復(fù)式記賬原理 4.1.1復(fù)式記賬的決定-會計對象 1. 會計對象企業(yè)的交易和事項 （經(jīng)濟活動） （1）交易可劃分為兩個基本類別，即商品交易和資本交易 （2）商品交易的分析商品交易是不同經(jīng)濟資源所有者將各自擁有的不同經(jīng)濟資源互換，交易對象的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移 就交易的任何一方而言，交易是由不同經(jīng)濟資源的換入和換出兩方面構(gòu)成的 （3）資本交易的分析資本交易是企業(yè)的融資行為，吸收投資人的投資，交易的對象是經(jīng)濟資源的使用權(quán) 企業(yè)獲得的是其使用權(quán)，并因此付出使用費為代價，如向債權(quán)人支付的利息和向投資人分配的利潤 融資交易對企業(yè)而言，是可使用的經(jīng)濟資源的增加

18、，而經(jīng)濟資源并非歸屬企業(yè)或企業(yè)管理者，是企業(yè)所欠的債務(wù)增加、投資人 投入企業(yè)的資本增加 2.交易本身引起經(jīng)濟資源的變化對于交易的任何一方而言交易均是不同經(jīng)濟資源的增減變化 商品交易是不同經(jīng)濟形式資源的流入和出，流出的目的在于獲得流入，流入量要記錄，流出量也要記錄，才能反映為流入經(jīng)濟資源而付出的代價，并說明流入的前提和原因 資本交易表現(xiàn)為經(jīng)濟資源進入企業(yè)，企業(yè)可運用的經(jīng)濟資源流入，但企業(yè)并沒有經(jīng)濟資源流出，所以取得的是經(jīng)濟資源的使用權(quán)、支配權(quán)，其所有權(quán)屬債權(quán)人和投資人，故而記在他們的名下 4.1.2復(fù)式記賬原理 交易、事項發(fā)生所引起經(jīng)濟資源量的變化均是此增彼減的變化，會計記錄如實記錄這種變化，才

19、能反映交易的全部內(nèi)容，此為復(fù)式記賬原本的道理之所在4.1.3 復(fù)式記賬的特點 1.根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈,通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果 2.可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性 4.2 借貸記賬法4.2.1借貸記賬法的含義與起源 1.借貸記賬法的含義借貸記賬法以“借” 和“ 貸”來表明兩個記賬方位的復(fù)式記賬方法 這里的借與貸作為“記賬符號”僅表示記賬的方位，并不包含“借”“貸”的字面含義 借貸記賬法是一種復(fù)試記賬方法，也是一種 遵循“有借必有貸、借貸必相等”記賬規(guī)則的平衡記賬方法2.借貸記賬法的起源借貸記賬法形成于意

20、大利 在中世紀的意大利，當時是在銀行業(yè).商業(yè)中記錄債權(quán)和債務(wù)業(yè)務(wù)，借與貸表示的是字面含義，也表明實際業(yè)務(wù)的狀況，后來演變?yōu)榧兇獾挠涃~符號 借貸記賬法世界通用，使會計成為一種國際商業(yè)語言 在弗羅倫薩的銀行中設(shè)有分錄賬，分錄賬采用“垂直型賬頁”，即把每個賬頁分為上下兩個記賬位置，上方為借主（借方）之位，下方為貸主（貸方）之位，賬頁按人名開戶 假設(shè)客戶甲將現(xiàn)金1000元存入銀行，從銀行的角度說，是形成了銀行的負債，欠客戶甲1000元錢，甲客戶成為貸主，按客戶甲的人名在賬頁中開戶，記錄于甲客戶帳戶的貸主（貸方）位置 當甲客戶取走其1000元現(xiàn)金時，注銷原記錄，記錄于甲客戶賬戶借主（借方）位置，甲客戶的

21、賬結(jié)平 假設(shè)客戶乙從銀行借走現(xiàn)金600元，從銀行的角度說，是形成了銀行的債權(quán)，客戶乙欠銀行600元錢，客戶乙成為借主 按客戶乙的人名在賬頁中開戶，記錄于該賬戶借主（借方）位置 當客戶乙歸還600元現(xiàn)金時，記錄于貸主（貸方）位置，客戶乙的賬結(jié)平 4.2.1借貸記賬法的理論基礎(chǔ) 經(jīng)濟資源的數(shù)量變動表現(xiàn)為會計 要素的等量變動 1.一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，為A所有者投入6萬元，向銀行借得4 萬元，經(jīng)濟資源進入業(yè)企，即： +資產(chǎn)10萬元+負債4萬元+所有者權(quán)益6萬元 2.以貨幣3萬元購入材料，經(jīng)濟資源在企業(yè)內(nèi)部的配置，即：+資產(chǎn)材料3萬元=-資產(chǎn)貨幣3萬元 3.以貨幣2萬元歸還銀行借款，經(jīng)

22、濟資源 退出企業(yè)，即： -負債2萬元=-資產(chǎn)2萬元 4.總結(jié)： +資產(chǎn)=+負債，+資產(chǎn)=-資產(chǎn)， -資產(chǎn)=-負債借 方 貸 方 1. +資產(chǎn)+權(quán)益 2.+資產(chǎn) -資產(chǎn) 3.-權(quán)益 -資產(chǎn) 借 方 貸方 +資產(chǎn) +權(quán)益 -權(quán)益 -資產(chǎn) 4.2.2 賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu):每個賬戶均分借方、貸方，賬戶的左方規(guī)定為借方，賬戶的右方規(guī)定為貸方 每個賬戶的借貸兩方分別記錄相反的數(shù) 量變化，如某賬戶的借方記錄增加,貸方一定是記錄減少總結(jié)：“借方”記錄資產(chǎn)的增加，費用成本的增加，負債及所有者權(quán)益的減少，收入的轉(zhuǎn)出“貸方”記錄資產(chǎn)的減少，費用成本的轉(zhuǎn)出，負債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加資產(chǎn)類賬戶的期末余額

23、一般在借方，負債及所有者權(quán)益來賬戶的期末余額一般在貸方4.2.3記賬規(guī)則 1.記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”即： （1）對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系賬戶中的借方、貸方進行登記 （2）對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當做借方金額和貸方金額相等的記錄 2.記賬規(guī)則應(yīng)用的步驟 （1）確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生涉及到那些會計要素的變化； （2）要素變化是增加還是減少； （3）確定計入相關(guān)賬戶的借方和貸方,記錄的金額 3.記賬規(guī)則的應(yīng)用舉例4.會計分錄 （1）含義標明經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借貸記賬戶名稱、金額的記錄 （2）會計分錄的格式 先借后貸，借貸錯開 借：原材料 1000 貸：銀行存款 1000 （3）

24、會計分錄要素 科目名稱；記錄方向；記錄金額（4）會計分錄編制的步驟 a.確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目； b.分析科目性質(zhì)； c.確定登記的方向； d.確定登記金額 （5）簡單分錄與復(fù)合分錄4.2.4 試算平衡 由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”， 記錄的結(jié)果必然是全部賬戶的借方金額與全部賬戶的貸方金額相等，即： 全部賬戶借方發(fā)生金額合計全部賬戶貸方發(fā)生金額合計由于會計恒等式為“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”，由此資產(chǎn)賬戶余額合計數(shù)與權(quán)益賬戶月合計應(yīng)是平衡的，即：全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計 4.4賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 賬戶用途通過賬戶記錄，能夠提供哪些核算指標賬戶結(jié)構(gòu)賬戶借方、貸方登記的

25、內(nèi)容，余額的方向及其表示的 內(nèi)容 4.4.1盤存賬戶 盤存賬戶核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶4.4.2資本賬戶 資本賬戶核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶 4.4.3結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或個人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶1.債權(quán)結(jié)算賬戶 債權(quán)結(jié)算賬戶核算和監(jiān)督同各個債務(wù)單位或個人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶 2.債務(wù)結(jié)算賬戶 債務(wù)結(jié)算賬戶核算和監(jiān)督同各個債權(quán)單位或個人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶 3.債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)往來結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶特點： 1.集中反映同某一單位或個人所發(fā)生

26、的債 權(quán)債務(wù)的往來結(jié)算情況 2.余額可能在借方，也可能在貸方 3.根據(jù)明細賬計量債權(quán)或債務(wù)的金額 4.結(jié)算賬戶只能提供貨幣指標 期間賬戶 期間賬戶歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會 計期間的收入和費用的賬戶 1.期間收入賬戶 期間收入賬戶歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收入的賬戶 2.期間費用賬戶 期間收入賬戶歸集企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項費用的賬戶 4.4.5跨期攤提賬戶 跨期攤提賬戶核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤或預(yù)提的賬戶 4.4.6成本計算賬戶 成本計算賬戶核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費用，并據(jù)此計算該階段各個成本計算對象實際

27、成本的的賬戶4.4.7計價對比賬戶 計價對比賬戶對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按兩種不同計價進行核算對比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶（有“本年利潤”賬戶）4.4.8財務(wù)成果賬戶 財務(wù)成果賬戶計算并確定企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶（主要是“本年利潤”賬戶） 4.4.9調(diào)整賬戶 調(diào)整賬戶是為調(diào)整某個賬戶的余額，以表示被調(diào)整賬戶的實際余額而開設(shè)的賬戶 1.抵減賬戶抵減賬戶抵減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額賬戶 調(diào)整公式為： 被調(diào)整賬戶余額-抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額抵減賬戶的余額一定要與被調(diào)整帳戶的余額方向相反2.附加賬戶 附加賬戶增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬

28、戶實際余額賬戶 調(diào)整公式為：被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額附加賬戶的余額一定要與被調(diào)整帳戶的余額方向一致3.抵減附加賬戶 抵減附加賬戶是依據(jù)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶余額方向，用來抵減被調(diào)整賬戶余額，或用來附加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額賬戶 當調(diào)整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時，該類賬戶起抵減賬戶的作用，其調(diào)整方式與抵減賬戶相同；當調(diào)整賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向一致時，該賬戶起附加賬戶的作用，其調(diào)整方式與附加賬戶相同第5章 會計憑證5.1.1會計憑證概念 會計憑證在會計工作中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是用來登記賬簿的依據(jù) 會計憑證的作用 1.

29、提供原始經(jīng)濟活動信息 2.明確經(jīng)濟活動的責任 3.提供記賬依據(jù) 原始憑證及其種類 1.原始憑證的概念原始憑證原始單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始依據(jù)，它是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)2.原始憑證種類 （1）原始憑證的含義 原始憑證記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑據(jù) （2）原始憑證種類 a.外來原始憑證取之企業(yè)外部 b.自制原始憑證形成企業(yè)內(nèi)部 一次性憑證 累計憑證 記賬編制憑證 匯總原始憑證5.2.2原始憑證的填制1.原始憑證的基本要素 憑證的名稱填制憑證的日期填制憑證單位或填制人姓名經(jīng)辦人員的簽名或蓋章接受憑證單位的名稱經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容數(shù)量、單價和

30、金額 （二）原始憑證的填制要求 符合實際情況明確經(jīng)濟責任填寫內(nèi)容齊全書寫格式要規(guī)范（三）原始憑證的審核 審核原始憑證的真實性；合法性；合理性 ；完整性；正確性；及時性 第三節(jié)記賬憑證一、記賬及其種類記賬憑證的概念:記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，是直接登賬的依據(jù)。記賬憑證和原始憑證同屬會計憑證，但二者存在著以下區(qū)別： 原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的，記賬憑證一律由會計人員填制 原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制，記賬憑證根據(jù)審核后的原始憑證填制 原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，記賬憑證要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸

31、類、整理 原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)二、記賬憑證的填制記賬憑證的基本要素 填制憑證的日期憑證的編號經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的摘要會計科目、記賬方向 記賬金額所附原始憑證的張數(shù) 填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員的簽名或蓋章 記賬憑證的填制要求憑證摘要簡明業(yè)務(wù)記錄明確科目運用正確附件數(shù)量完整填寫內(nèi)容齊全 憑證順序編號 三、記賬憑證的審核審核的主要內(nèi)容內(nèi)容是否真實項目是否齊全科目是否正確金額是否正確書寫是否正確 第四節(jié) 會計憑證傳遞 會計憑證傳遞是指會計憑證從編制時起到歸檔為止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部分及人員之間的傳遞程序和傳遞時間。 作用：有利于完善經(jīng)濟責任制度 ,有利于

32、及時進行會計記錄組織會計憑證傳遞的原則：內(nèi)部牽制原則 內(nèi)部牽制原則：指辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各項手續(xù)制度要相互制約、相互監(jiān)督，達到控制和管理經(jīng)濟活動的目的。 包括三個方面的內(nèi)容：1）各職能部門及其人員的職權(quán)和責任必須劃分清楚；2）各職能部門及其人員按辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序，明確各自的手續(xù)制度；3）明確各職能部門及其人員之間的相互聯(lián)系。 制定會計憑證傳遞應(yīng)考慮的內(nèi)容：（1）根據(jù)各單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點、企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)組織、人員分工情況以及經(jīng)濟管理的需要，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會計憑證的聯(lián)次及其流程。 （2）根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的必要時間，同相關(guān)的部門和人員協(xié)商制定會計憑證在各經(jīng)辦環(huán)節(jié)的停

33、留時間。 第六章第一節(jié)會計賬簿的概述一、會計賬簿會計賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿記。二、設(shè)置和登記會計賬簿的作用n 提供較全面、系統(tǒng)的會計信息，并為會計報表的編制提供依據(jù)n 確保財產(chǎn)物資的安全完整及各項資金的合理使用n 提供經(jīng)營成果的詳細資料，為財務(wù)成果的分配提供依據(jù)n 提供會計分析的參考資料，為會計檢查提供依據(jù)三、設(shè)置賬簿的原則n 1、確保全面、系統(tǒng)地核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的會計核算資料。 n 2、在滿足實際需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力。 n 3、賬簿格式要力求簡明實用，提供經(jīng)

34、營管理所需要的各項指標序時賬簿 總分類賬按用途分類分類賬明細分類賬 賬簿分類備查賬訂本式活頁式按形式分類卡片式 第二節(jié)賬簿的格式和登記方法一、會計賬簿的基本要素 封面扉頁 二、日記賬簿的設(shè)置和登記序時賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。序時賬簿的格式現(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬通常是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。由于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)只填制銀行存款付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)銀行存款付款憑證登記。每日終了，應(yīng)分別計算當日現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)以及賬面的結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬

35、面余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對，借以檢查每日現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存情況。銀行存款日記賬的登記方法銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。由于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付款憑證登記。每日終了，應(yīng)分別計算出當日銀行存款收入、付出的合計數(shù)以及賬面的結(jié)余額，以便檢查監(jiān)督各項收入、支出款項，并便于定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。三、分類賬的設(shè)置和登記（一）總分類賬簿的格式和登記總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供各種資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、

36、成本、收入、利潤等總括核算資料的分類賬簿。總分類賬簿的登記方法總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會計核算形式。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證先按一定方式進行匯總，然后據(jù)以登記。（二）明細賬簿的格式和登記方法明細分類賬，簡稱明細賬，通常是根據(jù)總分類科目設(shè)置，按所屬二級或明細科目開設(shè)賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供明細核算資料的分類賬簿。明細分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿，如固定資產(chǎn)明細賬。明細賬簿的格式明細分類賬簿的登記方法明細分類賬，簡稱明細賬，通常是根據(jù)總分類科目設(shè)置，按所屬二級或明細科目開設(shè)賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供

37、明細核算資料的分類賬簿。明細分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿，如固定資產(chǎn)明細賬。三、錯賬更正的方法（一）錯賬的查找方法1、差數(shù)法2、尾數(shù)法3、除2法4、除9法（二）更正錯賬的方法1、劃線更正法n 如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而其所依據(jù)的記賬憑證無錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字上的筆誤，可用劃線更正法予以更正。n 更正的方法是：將錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，以備考察；然后，在劃線的上方用藍字或黑字將正確的文字或數(shù)字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責任。2、紅字更正法適用情況：n 記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科

38、目或記賬方向有錯誤，且記賬憑證同賬簿記錄的金額相吻合，那么應(yīng)用紅字更正法予以更正。更正時，應(yīng)先用紅字(金額用紅字)填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，用藍字或黑字據(jù)以登記入賬。記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目、記賬方向并無錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記賬金額大于應(yīng)記的正確金額，也應(yīng)用紅字更正法予以更正。更正時，將多記的金額用紅字(金額用紅字)填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向，應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。3、

39、補充登記法記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和記賬方向并無錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用補充登記法。更正的方法是，將少記的金額用藍字或黑字填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借應(yīng)貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記的金額，求得正確金額。四、總分類賬同明細分類賬的平行登記規(guī)則所謂平行登記，是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要同時登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細分類賬戶。平行登記的數(shù)量關(guān)系 總賬本期發(fā)生額明細賬本期發(fā)生額合計 總賬期末余額所屬明細賬期末余額合計第七章第一節(jié)成本計算概述

40、一、成本計算的定義成本計算是對應(yīng)計入一定對象的全部費用進行歸集、計算，并確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。二、成本計算的內(nèi)容n 資產(chǎn)取得成本的計算；耗費資產(chǎn)成本的計算；負債及所有者權(quán)益成本的計算；產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算。三、成本計算的作用 n 1、成本計算是真實反映企業(yè)財務(wù)狀況的基礎(chǔ)。 2、成本計算是確定耗費補償尺度的重要方法。3、成本計算的結(jié)果是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)。 第二節(jié)資產(chǎn)取得成本的計算涉及兩個方面n 確認應(yīng)予記錄的資產(chǎn)項目，包括：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、對外投資等。n 對應(yīng)予記錄的資產(chǎn)項目進行貨幣計價。貨幣計價包括：選擇計量單位和計量屬性。一、材料取得成本的計算（一）外購材料

41、取得成本的計算 外購材料取得成本買價+附帶成本 n 買價作為直接費用直接記入材料成本 n 附帶成本如果屬于直接費用直接記入材料成本；如果屬于間接費用，采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆浫氩牧铣杀尽７峙涞姆椒ǎǘ┳灾撇牧先〉贸杀镜挠嬎?自制材料取得成本領(lǐng)用材料成本+工資+制造費用 自制材料的取得成本實際上就是材料的制造成本，它與產(chǎn)品不同的是，材料還需繼續(xù)加工才能成為產(chǎn)品。 有關(guān)自制材料取得成本的計算詳見制造產(chǎn)品的成本計算 二、固定資產(chǎn)取得成本的計算固定資產(chǎn)取得成本買價+運輸費+裝卸費+ 包裝費+保險費 第三節(jié) 耗費資產(chǎn)成本的計算計算原理： 期末余額期初余額+本期增加額-本期減少額一、存貨盤存制度（一）永續(xù)盤

42、存制永續(xù)盤存制，又稱永續(xù)盤存法、賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。計算公式為：發(fā)出存貨價值發(fā)出存貨數(shù)量存貨單價 期末賬面結(jié)存數(shù)量期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-本期減少數(shù)量 特點：從數(shù)量和金額兩方面進行管理 可以通過盤點核對期末結(jié)存數(shù)量 在實際工作中，絕大部分存貨采取永續(xù)存盤制。 （二）實地盤存制 實地盤存制又稱實地盤存法，是根據(jù)實地盤點或技術(shù)推算期末結(jié)存數(shù)量，倒算本期減少數(shù)量的方法。計算公式為：期末存貨價值期末存貨數(shù)量存貨單價 本期減少數(shù)量期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-期末實際結(jié)存數(shù)量特點：平時只記錄購進成本，不記錄發(fā)出數(shù)量、金額，從而簡化存貨的核算工作二、發(fā)出存貨的計價方

43、法n 先進先出法后進先出法加權(quán)平均法移動平均法個別計價法（一）先進先出法 n 先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出為假定前提。日常發(fā)出材料等存貨的實際成本，要按庫存存貨中最先購進的那批存貨的實際成本計價。（二）后進先出法 后進先出法，它是以后購進的存貨先發(fā)出為假定前提。日常發(fā)出材料等存貨的實際成本要按照庫存存貨中最后購進的那批存貨的實際成本計價。 n 在通貨膨脹條件下，符合謹慎性原則。 （三）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法，指發(fā)出存貨的單價是以本期增加數(shù)和期初結(jié)存數(shù)進行加權(quán)平均計算的。計算出存貨平均單價。 這種方法平時無法從賬面看存貨的結(jié)存價值，不利于存貨的日常管理工作。 存貨平均單價 期初結(jié)存存貨實際成

44、本+本期增加存貨實際成本 期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期增加存貨數(shù)量 發(fā)出存貨價值發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 期末結(jié)存存貨價值期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 （四）移動平均法 采用移動平均法，發(fā)出存貨的單價是以上次結(jié)存存貨的平均單價計算的。即：存貨平均單價以前結(jié)存存貨實際成本+本批增加存貨實際成本 以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批增加存貨數(shù)量 本次發(fā)出存貨價值本次發(fā)出存貨數(shù)量移動平均單價 期末結(jié)存存貨價值期末結(jié)存存貨數(shù)量移動平均單價采用這種方法，每購進一批存貨，就要重新計算一次單價。 （五）個別計價法 個別計價法是以某批存貨增加時的實際單價作為該批存貨發(fā)出的實際成本。 發(fā)出存貨價值發(fā)出存貨數(shù)量該批存貨實際單位成本

45、期末存貨價值期末存貨數(shù)量該批存貨實際單位成本 特點：取得存貨時分批存放 發(fā)出存貨時注明發(fā)出的批次 實用于價值高、數(shù)量少的存貨 三、存貨結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)可以根據(jù)每一種存貨的特點，選擇其中一種或幾種計價方法計算存貨的發(fā)出成本和期末存貨價值。發(fā)出存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)視存貨的用途而定。第四節(jié) 負債和所有者權(quán)益成本計算一、負債成本的計算利息及為取得負債發(fā)生的費用構(gòu)成負債的成本。其計算公式為：利息負債本金利率二、所有者權(quán)益成本的計算應(yīng)支付給所有者的利潤或股利構(gòu)成所有者權(quán)益的成本。第五節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算生產(chǎn)成本期初生產(chǎn)費用 完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出本期直接材料費用 本期直接人工費用 本期制造費用 期末在產(chǎn)品成本 計算

46、原理： 期初生產(chǎn)費用+本期生產(chǎn)費用-完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品第八章第一節(jié)編表前準備工作的意義和內(nèi)容一、編表前準備工作的意義二、編表前準備工作的內(nèi)容1、期末賬項調(diào)整2、全面清查財產(chǎn),核實債務(wù)3、編制工作底稿4、對賬5，對賬第二節(jié)期末賬項調(diào)整一、應(yīng)計收入的賬項調(diào)整如應(yīng)收金融機構(gòu)的存款利息、應(yīng)收銷貨款等凡屬于本期收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期收入，并于期末將尚未受到的款項調(diào)整入賬。管理費用 其他應(yīng)收 銀行存款 800 800 2500 2500 800 800800 800100 100業(yè)務(wù)說明： 各月末根據(jù)估算的銀行存款利息收入登記入賬 根據(jù)銀行通知的銀行存款利息收入登記入賬 將銀行存款利息

47、收入的實際數(shù)與估算數(shù)的差額登記入賬 二、應(yīng)計費用的賬項調(diào)整 如應(yīng)付金融機構(gòu)的借款利息等 企業(yè)在本期已耗用，或本期已受益的支出，理應(yīng)歸屬為本期發(fā)生的費用 三、收入分攤的賬項調(diào)整 本期已收款入賬，因尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)，或財產(chǎn)物資使用權(quán)，不屬于本期收入的預(yù)收款項，是一種負債性質(zhì)的預(yù)收收入四、費用分攤的賬項調(diào)整 如預(yù)付的保險費、報刊費、修理費等等 本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別擔負的費用，在計算本期費用時，應(yīng)該將這部分費用進行調(diào)整 第三節(jié)對賬和結(jié)賬n 對賬是指會計核算中，對賬簿記錄所進行的核對工作。n 目的：為保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符。n 對賬工作分為三步：1、賬證核對2、

48、賬賬核對3、賬實核對結(jié)賬就是在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額 結(jié)賬的程序： 1、結(jié)賬前，必須將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和應(yīng)由本期受益的收入、擔負的費用全部登記入賬。 2、結(jié)賬時，應(yīng)結(jié)出各個科目的期末余額。第四節(jié)財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的意義n 財產(chǎn)清查：是通過對各項財產(chǎn)物資進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明實存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。n 財產(chǎn)清查的作用：1、確保核算資料的真實可靠2、健全財產(chǎn)物資的管理制度3、促進財產(chǎn)物資的安全完整及有效使用4、保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行三、財產(chǎn)清查方法（一）財產(chǎn)清查的一般程序成立清查組織業(yè)務(wù)準備工作實施財產(chǎn)清查（二）財產(chǎn)清查的一般方法1

49、、清查財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法實地盤點法技術(shù)推算法2、清查財產(chǎn)物資金額的方法賬面價值法評估確認法協(xié)商議價法查詢核實法四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 財產(chǎn)清查后，如果實存數(shù)與賬存數(shù)一致，賬實相符，不必進行賬務(wù)處理。當實存數(shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤盈。當實存數(shù)小于賬存數(shù)時，稱為盤虧。實存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實存的財產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財務(wù)物資使用的，稱為毀損。為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶（一）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理。 一般的處理方法是：定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加費用；責任事故造成的損失，應(yīng)由過失人負責賠償；非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險公司賠償款和殘料價值后，經(jīng)

50、批準列作營業(yè)外支出等。如果發(fā)生盤盈一般沖減費用。（二）固定資產(chǎn)清產(chǎn)結(jié)果的賬務(wù)處理n 出現(xiàn)盤虧的原因：自然災(zāi)害、責任事故、和丟失等處理辦法：n 自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)凈值，在扣除保險公司賠款和殘值收入后，經(jīng)批準應(yīng)列作營業(yè)外支出；責任事故所造成的固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)由責任人酌情賠償損失；丟失固定資產(chǎn)，經(jīng)批準應(yīng)列作營業(yè)外支出。n 固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈大都是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后未及時入賬造成的。經(jīng)批準應(yīng)以其凈值列作營業(yè)外收入。如果財產(chǎn)清查發(fā)生在結(jié)轉(zhuǎn)利潤之前，則根據(jù)財產(chǎn)清查處理結(jié)果后的損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)本年損益；如果財產(chǎn)清查發(fā)生在結(jié)合利潤之后，除進行財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理以外，還應(yīng)將財產(chǎn)清查涉及的損益類賬戶

51、結(jié)清，即將其轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，并相應(yīng)地調(diào)整所得稅。 （三）貨幣資金清查結(jié)果的賬務(wù)處理n 銀行存款的清查n 現(xiàn)金清查（現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理和存貨類似，都是采用實地盤點的方法，先確認庫存現(xiàn)金數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬相核對。）1、銀行存款的清查n 核對賬目未達賬項（2）未達賬項處理 未達賬項，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。未達賬款分為以下四種情況n 企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的收入事項，如將銷售收入的銀行支票送存開戶銀行，而銀行尚未收款入賬。 n 企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入帳的付出事項，如企業(yè)因購買材料簽發(fā)銀行支票，支票尚未送到開戶銀行。 n

52、 銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的收入事項，如銀行代企業(yè)收到一筆應(yīng)收賬款，而票據(jù)尚未轉(zhuǎn)到企業(yè)。 n 銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的付出事項，如開戶銀行收取企業(yè)向銀行借款的利息，而票據(jù)尚未轉(zhuǎn)到企業(yè) 2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法。n 余額調(diào)節(jié)法企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬賬項-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬賬項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬賬項-企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項企業(yè)銀行存款日記賬余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬賬項-企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項=銀行對賬單余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬賬項-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬賬項n 差額調(diào)節(jié)法企業(yè)銀行存款日記賬余額-銀行對賬單余額=銀行未達賬項影響的差額-企業(yè)未達賬項影響的差額第五節(jié) 工作底稿工作底稿：將一定會計期間核算所得到的會計資料匯集到一起，為最終取得一定的會計信息而進行調(diào)整、試算、分析的表式。 其編制的步驟： 1）試算表的填制 將總分類賬各賬戶的名稱填入會計科目欄內(nèi)，同時將各賬戶的余額填入試算表的借方欄和貸方欄。 2）賬項調(diào)整的填寫 首先，應(yīng)確定其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及金額，然后在賬戶調(diào)整欄內(nèi)填寫賬項調(diào)整分錄 3）調(diào)整后試算表的填制 將“試算表”與“賬項調(diào)整”兩欄相同科目的借、貸金額合并，同方向金額相加，反方向金額相減。合并所得的金