1、旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理問(wèn)題的研究隨著居民收入水平的不斷提高， 追求高品質(zhì)生活的新理念已被越 來(lái)越多的人接受，旅游消費(fèi)已由過(guò)去少數(shù)人的奢侈消費(fèi)，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)?大眾平常消費(fèi)，并逐步成為百姓日常消費(fèi)中僅次于食品、 住房和教育 的第四大消費(fèi)領(lǐng)域。我市作為全國(guó)百?gòu)?qiáng)縣市近年來(lái)旅游行業(yè)迅速發(fā) 展，旅行社在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中逐步走向成熟， 企業(yè)綜合實(shí)力和從業(yè)人員素 質(zhì)都有了明顯提高， 為推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。 但與此同 時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)接到的有關(guān)旅行社涉稅投訴逐漸增多， 旅游行業(yè)成為舉 報(bào)案件多發(fā)行業(yè)之一。一、我市旅游業(yè)稅收管理現(xiàn)狀據(jù)統(tǒng)計(jì)我市目前現(xiàn)有旅行社18家，2007年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入5345萬(wàn)元，申報(bào)差額營(yíng)業(yè)

2、稅401萬(wàn)，實(shí)際繳納地方各稅34萬(wàn)元，其中營(yíng) 業(yè)稅20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率僅為0.38%，所得稅10萬(wàn)元，所得稅實(shí) 際稅負(fù)率僅為0.19%；稅收負(fù)擔(dān)率與其他行業(yè)相比嚴(yán)重偏低，一方面 反映出該行業(yè)納稅意識(shí)薄弱， ，另一方面也反映出地稅部門(mén)征管手段 滯后，稅收征管急待加強(qiáng)。 現(xiàn)筆者就我市旅游業(yè)的征管現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào) 查研究，并將相關(guān)對(duì)策分析如下。二、我市現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征管分析為公平稅負(fù)， 避免重復(fù)征稅， 國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)有關(guān)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅 稅收政策實(shí)行“差額征稅”，而旅游業(yè)因其行業(yè)特性，稅法規(guī)定其營(yíng) 業(yè)稅采取差額征收， 即旅游業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為向旅游者收取的旅游費(fèi)減去代旅游者支付的房費(fèi)、 餐費(fèi)、交通、門(mén)票

3、和其他代付費(fèi)用后的余額。旅游業(yè)納稅人組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游， 改由其他旅游單位或個(gè) 人接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)單位或個(gè)人的旅游費(fèi)后的余 額為營(yíng)業(yè)額。（一）現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來(lái)相當(dāng) 難度。由于旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅是差額征收的， 故營(yíng)業(yè)稅的抵扣政策實(shí)際上 給旅游企業(yè)提供了一個(gè)可以隨意調(diào)節(jié)的空間， 也成為旅游業(yè)稅收流失 的巨大黑洞。旅游企業(yè)利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕 了營(yíng)業(yè)稅稅基，表現(xiàn)為：1.以其他各類(lèi)發(fā)票甚至假發(fā)票虛假抵扣。 目前，與旅游業(yè)相關(guān)的 抵扣票據(jù)的管理水平還相當(dāng)不規(guī)范甚至于混亂， 取得可以扣除的票據(jù) 相當(dāng)容易，加之消費(fèi)者旅游基本跨縣市甚至跨省

4、、跨國(guó)，發(fā)票存根比 對(duì)幾乎不可能。且由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，即使比對(duì)，也很難辨認(rèn) 發(fā)票的真?zhèn)巍Ｒ恍┞糜纹髽I(yè)為管理和組織經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的 費(fèi)用進(jìn)入了扣除項(xiàng)目進(jìn)行了抵扣。 如：導(dǎo)游及司機(jī)或管理人員所發(fā)生 的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等計(jì)入了扣除項(xiàng)目，進(jìn)行了抵扣。部分旅游企業(yè)扣除項(xiàng)目中的交通費(fèi)所取得的票據(jù)尤其不 規(guī)范。如旅游包車(chē)費(fèi)用大部分沒(méi)有按規(guī)定使用 公路客運(yùn)包車(chē)發(fā)票 只有很少有包車(chē)票（大約不會(huì)超過(guò)2%的使用率），大多使用的是公 路班車(chē)上才能使用的定額車(chē)票。 各旅行社把這種車(chē)票當(dāng)成調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)稅 計(jì)稅依據(jù)的工具， 各旅行社把這種車(chē)票整本整本地放入扣除項(xiàng)目中，人為調(diào)控扣除項(xiàng)目，侵蝕

5、了營(yíng)業(yè)稅稅基，造成企業(yè)虛假虧損，不但偷 漏了營(yíng)業(yè)稅和所得稅， 還把其它環(huán)節(jié)沒(méi)有取得正式發(fā)票的項(xiàng)目， 如餐 飲、住宿等用這種發(fā)票來(lái)沖抵，既減少了旅游業(yè)稅收，又造成了其他 行業(yè)稅收的流失。2.旅行社之間相互虛開(kāi)發(fā)票，虛抵營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行 條例的規(guī)定， 旅游企業(yè)接團(tuán)后轉(zhuǎn)包給其他旅游企業(yè)的，以全程旅游 費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額， 這也使得旅行社之 間通過(guò)相互虛開(kāi)發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 一些合作相 對(duì)穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開(kāi)接團(tuán)費(fèi)發(fā)票以供對(duì)方抵扣。3.隨意擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目，少納營(yíng)業(yè)稅。按照營(yíng)業(yè)稅政策，旅 行社營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是旅行社組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，

6、以收 取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票 和其他代付費(fèi)用的余額為應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額； 旅游企業(yè)組織旅游者在境內(nèi) 或出境旅游， 改由其他旅游單位或個(gè)人接團(tuán)的， 以全程旅游費(fèi)減去該 接團(tuán)單位或個(gè)人的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。而旅游企業(yè)普遍走入了 將營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目等同于營(yíng)業(yè)成本的誤區(qū)，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)將本單位 發(fā)生的費(fèi)用全部或部分計(jì)入這個(gè)科目， 多列扣除項(xiàng)目。如將導(dǎo)游的交 通費(fèi)、電話費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)，發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀(jì)念品，本單 位招待相關(guān)單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等均視作扣除項(xiàng)目， 使計(jì)稅營(yíng)業(yè) 額大大“縮水”。（二）旅游業(yè)和旅行社本身的一些特點(diǎn)給旅行社的稅收征管帶來(lái) 一定難度。表現(xiàn)

7、為：1.旅行社內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度不健全， 收入和費(fèi)用難以核實(shí)。 體現(xiàn)在 以下方面：（1）帳務(wù)處理不規(guī)范。據(jù)調(diào)查很多旅游企業(yè)沒(méi)有按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 制度進(jìn)行帳務(wù)處理， 記帳時(shí)所附原始憑證不全。 如營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有按取 得收入時(shí)應(yīng)開(kāi)具的旅游業(yè)發(fā)票的記賬聯(lián)進(jìn)行收入核算， 而是按團(tuán)單約 定做收入； 營(yíng)業(yè)成本應(yīng)以取得的合法原始憑證為依據(jù)， 而有些旅行社 是以與對(duì)方簽訂的結(jié)算單為依據(jù)入帳， 缺乏合法性。 記賬憑證金額與 所附原始憑證金額不符， 據(jù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員自己反映， 有些團(tuán)隊(duì)人員多， 定額發(fā)票包括景點(diǎn)門(mén)票、 餐飲發(fā)票、住宿發(fā)票等量大， 粘貼起來(lái)不便， 為了省事，挑選幾張做個(gè)說(shuō)明就完事。這種現(xiàn)象嚴(yán)重違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 給稅

8、收征管帶來(lái)了危害。（2）收入核算不真實(shí)。大部分旅行社對(duì)單位組織的旅游活動(dòng)因 對(duì)方會(huì)索要發(fā)票報(bào)銷(xiāo)， 尚能在帳上如實(shí)反映這部分營(yíng)業(yè)收入， 但對(duì)自 費(fèi)旅游的個(gè)人因很多人沒(méi)有索取正式發(fā)票的習(xí)慣， 旅行社則以自制收 據(jù)收取旅游費(fèi)后未將這部分收入全部入帳，造成營(yíng)業(yè)收入短少。有的 旅行社在本地組團(tuán)到外地旅游，以接團(tuán)旅行社分游客個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票 交給游客回單位報(bào)銷(xiāo)， 而這部分收入也不納入組團(tuán)旅行社核算，組團(tuán) 中賺取的差價(jià)另外以現(xiàn)金結(jié)算，從而逃避納稅。還有的旅行社對(duì)游客 在行程中臨時(shí)增加旅游項(xiàng)目和景點(diǎn)加收的旅游費(fèi)未入帳反映。另外， 旅行社取得的各種獎(jiǎng)勵(lì)收入、 景點(diǎn)門(mén)票折扣收入、 游客購(gòu)物娛樂(lè)等自 費(fèi)消費(fèi)項(xiàng)目的回扣

9、收入基本上都未入帳核算3）成本費(fèi)用列支不合規(guī)。 相當(dāng)部分旅行社成本費(fèi)用核算混亂，主要體現(xiàn)為： 一是成本費(fèi)用憑證不全， 景點(diǎn)門(mén)票等憑證未全部裝入會(huì) 計(jì)憑證中； 二是以不符合規(guī)定的憑證入帳， 如按規(guī)定旅行社的旅游包 車(chē)業(yè)務(wù)應(yīng)取得地稅部門(mén)監(jiān)制的公路客運(yùn)包車(chē)發(fā)票，但大多以客運(yùn) 班線上使用的普通定額車(chē)票代替； 三是未將與游客簽訂的旅游合同作 為原始憑證的附件裝入憑證中，無(wú)法核實(shí)帳上列支的費(fèi)用是否是游客 旅行過(guò)程中的必要支出， 與游客的旅游行程是否一致； 四是沒(méi)有按旅 游團(tuán)隊(duì)分別核算收支而是將各個(gè)團(tuán)隊(duì)的費(fèi)用放在一起， 難以查實(shí)所列 支出是否與收入相配比；五是收支核算不同步，特別是接團(tuán)業(yè)務(wù)， 為 游客支付的

10、費(fèi)用早已在帳上列支，但未與組團(tuán)社結(jié)算收入，造成虛假 虧損；六是將個(gè)人開(kāi)支記入公司帳上， 由于旅行社基本都是私營(yíng)企業(yè)，為了少納稅， 許多老板將自己或家庭及親朋好友的個(gè)人支出如通訊 費(fèi)、 交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、購(gòu)物費(fèi)等拿到公司報(bào)銷(xiāo)， 直接侵占了公司利潤(rùn)。2.旅游業(yè)定價(jià)彈性空間大， 行業(yè)內(nèi)的企業(yè)所得稅難以監(jiān)管作為 新興產(chǎn)業(yè)，旅游行業(yè)沒(méi)有公認(rèn)的利潤(rùn)率，定價(jià)彈性空間相當(dāng)大，這使 部分旅游企業(yè)利用這一價(jià)格彈性， 對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行不實(shí)核算。 如在結(jié) 算成本時(shí)，把代游客支付的各種交通費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、門(mén)票等各項(xiàng)費(fèi) 用，按賓館飯店和旅游景點(diǎn)打折前的金額予以全額抵扣， 將企業(yè)自身 費(fèi)用列入替游客支付的費(fèi)用中，以加大低扣費(fèi)用

11、，少繳營(yíng)業(yè)稅。3.大量現(xiàn)金交易為逃稅 “鋪路” 。旅游業(yè)作為一個(gè)新興的服務(wù) 行業(yè)直接面向消費(fèi)者，有大量現(xiàn)金交易存在。對(duì)一些旅游企業(yè)來(lái)說(shuō)，普通發(fā)票非但不難取得， 而且在進(jìn)行逃稅方面大有用武之地。 在旅行 社發(fā)生成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，不開(kāi)發(fā)票的情況隨處可見(jiàn)，旅行社不取，商 家就不給，商家這么做的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規(guī) 范運(yùn)作，采取現(xiàn)金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了與之 相關(guān)的行業(yè)，如：運(yùn)輸業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、餐飲業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等行業(yè)將大量 收入轉(zhuǎn)為“隱形”，國(guó)家稅款流失嚴(yán)重。4.旅游市場(chǎng)自身管理的不規(guī)范， 使一些旅游企業(yè)長(zhǎng)期游離于稅 收管理之外。 一些旅行企業(yè)異地設(shè)立非獨(dú)立核算的營(yíng)業(yè)部，

12、 為其旅行 社招攬零星客源，然后合并組團(tuán)，營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有單獨(dú)開(kāi)票核算，費(fèi)用 不能分割，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額難以確定； 而這些營(yíng)業(yè)部基本未辦理稅務(wù)登記， 也不申報(bào)納稅，造成機(jī)構(gòu)所在地和勞務(wù)發(fā)生地的地稅機(jī)關(guān)難以控管， 存在稅收征管空白點(diǎn)。三、對(duì)策與建議（一）政策建議：完善現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策。 實(shí)踐證明“計(jì) 稅營(yíng)業(yè)額” 的政策成了稅收流失的黑洞， 而征管上又難以找出行之有 效的監(jiān)管辦法， 所以根本的辦法就是改變這一規(guī)定。 如： 在現(xiàn)有抵扣 辦法上增加比例限定，建議限定為“憑有關(guān)票據(jù)據(jù)實(shí)扣除，但最高不 得超過(guò)營(yíng)業(yè)額的85%。”或從根本上取消這一規(guī)定，改為按全額征收 營(yíng)業(yè)稅，這主要是考慮到旅游消費(fèi)并不是生活之

13、必需， 是一種較高層 次的消費(fèi)， 旅游者為此付出比普通消費(fèi)略高的代價(jià)合乎情理； 而從目 前旅行社的報(bào)價(jià)看， 其費(fèi)用都較為低廉， 在現(xiàn)有基礎(chǔ)上增加的稅金不 可能對(duì)這一行業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。（二） 加大旅游行業(yè)稅收政策宣傳力度， 及時(shí)將有關(guān)政策宣傳到 位。在這次調(diào)查中了解到， 部分企業(yè)對(duì)稅收政策了解不夠透徹、 深入， 對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣除范圍、 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目等政策不甚明了。 稅務(wù) 務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大宣傳力度，增強(qiáng)旅行社及導(dǎo)游的自覺(jué)納稅意識(shí)，鼓勵(lì)、 督促納稅人自行申報(bào)。（三）統(tǒng)一旅游業(yè)行業(yè)稅收管理辦法。1.加強(qiáng)申報(bào)管理， 實(shí)行清單申報(bào)、逐月審核。旅行社實(shí)行經(jīng)營(yíng)收 入、扣除項(xiàng)目明細(xì)申報(bào)， 列明每次旅游收入和

14、與之相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅扣除 項(xiàng)目金額，對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目金額明顯偏大的情況，視為異常，應(yīng)加 強(qiáng)評(píng)估和稽查。同時(shí)，要加強(qiáng)旅行社的合同管理與財(cái)務(wù)核算管理， 規(guī) 定企業(yè)必須與游客簽定合同，并保存旅游合同3年以上，合同中必須 列明組織旅游團(tuán)的具體時(shí)間、 人數(shù)、行程、主要費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及其他收費(fèi)、 其他代付費(fèi)用等項(xiàng)目及相應(yīng)金額等， 以備稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)其收入、 成 本支出等情況時(shí)有據(jù)可依。2.改進(jìn)和加強(qiáng)相關(guān)行業(yè)發(fā)票管理。（1）做好旅游包車(chē)運(yùn)輸發(fā)票的管理。要采取以下措施解決旅游 包車(chē)運(yùn)輸與普通客運(yùn)票據(jù)混用的問(wèn)題： 一是普通客運(yùn)車(chē)票一律收回地 稅部門(mén)自行管理，并對(duì)個(gè)體客運(yùn)實(shí)行核定征收與以票控稅相結(jié)合的征 收方式， 超過(guò)核定

15、定額購(gòu)買(mǎi)的車(chē)票應(yīng)補(bǔ)征稅款， 以防止未稅車(chē)票流入 社會(huì)；二是旅游包車(chē)業(yè)務(wù)只能使用公路客運(yùn)包車(chē)發(fā)票，旅游車(chē)經(jīng) 營(yíng)單位和個(gè)人在提供包車(chē)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)向旅行社等用車(chē)單位開(kāi)具 公路客 運(yùn)包車(chē)發(fā)票， 不得以普通客運(yùn)車(chē)票代替，否則一律視為違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰， 對(duì)旅行社接受普通客運(yùn)車(chē)票作為營(yíng)業(yè)成本列支和扣除的， 一律不予認(rèn)可， 并按取得不符合規(guī)定發(fā)票的行為進(jìn)行處（2）改進(jìn)餐飲住宿和景點(diǎn)等發(fā)票的式樣。為了避免定額發(fā)票過(guò) 多給會(huì)計(jì)記帳帶來(lái)的不便， 對(duì)旅行社等餐飲住宿業(yè)務(wù)較多索取發(fā)票量 大的單位， 地方稅務(wù)局應(yīng)向餐飲住宿經(jīng)營(yíng)單位提供裁剪式發(fā)票， 或推 廣使用稅控收款機(jī)， 用稅控收款機(jī)開(kāi)具發(fā)票結(jié)算； 對(duì)團(tuán)隊(duì)游覽

16、的景點(diǎn) 門(mén)票，地稅部門(mén)應(yīng)向景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)單位推行機(jī)打式團(tuán)隊(duì)發(fā)票， 以減少旅行 社大量定額發(fā)票在入帳時(shí)的粘貼量。（3）效仿貨運(yùn)發(fā)票，采取驗(yàn)證抵扣方式差額征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)旅 游業(yè)發(fā)票全面啟用電腦版發(fā)票，并全國(guó)聯(lián)網(wǎng)驗(yàn)證抵扣。3.依托社會(huì)化管理，加強(qiáng)與保險(xiǎn)行業(yè)的溝通， 掌握旅客數(shù)量信息。 因旅行社對(duì)每位出行的旅客都投保了一份人身保險(xiǎn)， 故稅務(wù)機(jī)關(guān)可以 與保險(xiǎn)企業(yè)溝通，獲取相關(guān)信息，達(dá)到源泉控管的目的。4.全面實(shí)施納稅評(píng)估。 抽調(diào)一些業(yè)務(wù)骨干， 運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)和手 段按照統(tǒng)一的程序，分析旅游業(yè)納稅人納稅情況的合法性、合理性，關(guān)注營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率的變動(dòng)， 注意對(duì)成本指標(biāo)的深入分析， 尤其是食宿 費(fèi)率、餐費(fèi)率、交通費(fèi)率、門(mén)票費(fèi)率的變動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在納稅過(guò)程中 可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和異常問(wèn)題，為征收、管理、稽查提供有效數(shù)據(jù)信息， 從而及時(shí)規(guī)范納稅人的納稅行為。（四）積極引導(dǎo)旅游企業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。 規(guī)范的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)核算是做好旅行社稅收征管的關(guān)鍵。 要求各旅行社必須嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算。 根據(jù)旅行社的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，特別要強(qiáng)調(diào)旅行社一定要做到按團(tuán)隊(duì)進(jìn)行明細(xì)核算， 一團(tuán) 一結(jié)，對(duì)團(tuán)隊(duì)的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費(fèi)用都 必須做到與旅游合同相符，記錄明細(xì)清晰。為了提高財(cái)務(wù)核算水平，要求旅游企業(yè)必須聘請(qǐng)合格的會(huì)計(jì)人員，