1、上市公司執行企業會計準則監管問題解答（1-7期）2009年第1期，總第1期12009年第2期，總第2期22009年第3期，總第3期32010年第1期，總第4期42011年第1期，總第5期62011年第2期，總第6期72012年第1期，總第7期82009年第1期，總第1期問題1：根據企業會計準則講解（2008）的要求，在編制2008年年報時，煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費，應比照安全生產費用的原則處理，即在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，具體如何進行會計處理？解答：第一，維簡費會計處理方法的變化，視為會計政策變更，按照企業會計準則第28號一一會計政策、會計估計變更和差

2、錯更正所規定的原則進行追溯調整；第二，采用新的核算方法后，按規定標準計提維簡費時，不再計入成本或費用；第三，采用新的核算方法后，按照規定范圍使用維簡費形成的固定資產，按照企業會計準則第4號一一固定資產的要求計提折舊；第四，編制2008年年報時，根據取得的相關信息，能夠對因維簡費會計政策變更所涉及的固定資產進行追溯調整時，應進行追溯調整。問題2：同一控制下企業合并中作為對價發行的普通股股數，在計算基本每股收益時，是否需要根據具體發行日期加權后計入各列報期間普通股的加權平均數？解答：在計算基本每股收益時，作為同一控制下企業合并的合并方，公司應將作為對價而發行的全部新股數計入合并當年和對比年度的發行

3、在外的普通股加權平均數（即權重為1視為一直存在）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應采用同樣原則計算稀釋每股收益。問題3：執行新會計準則后，對于轉讓超額虧損子公司的經濟業務，在合并報表中應如何進行會計處理？解答：公司對超額虧損子公司在2006年12月31日前根據有關規定未確認的投資損失，公司在新會計準則實施后轉讓上述超額虧損子公司時，轉讓價款與上述未確認投資損失的差額應調整未分配利潤，不能在合并利潤表中確認為當期投資收益；對于新會計準則實施后已在利潤表內確認的子公司超額虧損，在轉讓該子公司時可以將轉讓價款與已確認超額虧損的差額作為投資收益計入當期合并利潤表。06年底以前，調整未分配利潤；0

4、6年底以后，確認投資收益問題4：上市公司是否可以采用關于證券投資基金執行<企業會計準則>估值業務及份額凈值計價有關事項的通知（證監會計宇200721號）所規定的估值方法對可供出售金融資產的期末公允價值進行計量？解答：上市公司可以采用包括關于證券投資基金執行企業會計準則，估值業務及份額凈值計價有關事項的通知（證監會計字2007）21號）所規定的估值方法在內的、合理的估值方法對可供出售金融資產的期末公允價值進行計量，同時應在財務報表附注中對其采用的估值方法和估值過程進行詳細披露。根據一貫性原則，公司應在以后的會計期間內采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產進行估值。問題5：對于非同一

5、控制下企業合并，根據企業會計準則，如果合并成本小于被購買方可辨認凈資產的公允價值，將差額（即負商譽）確認收益時，應關注那些事項？解答：對于非同一控制下企業合并，應按照企業會計準則第20號一一企業合并的要求，首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額。在出現負商譽的情況下，應對合并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產、負債（包括或有負債）的公允價值進行復核；經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時應當充分披露相關交易的背景情況。問題6：上市公司股票期權激勵計劃往往包括多期期權，各期期權的等待

6、期跨越多個會計期間，如何在資產負債表日確認某一會計期間的期權費用？解答：公司應根據期權激勵計劃條款設定的條件，采用恰當的估值技術，分別計算各期期權的單位公允價值。在各個資產負債表日，根據最新取得的可行權人數變動、業績指標完成情況等后續信息，修正預計可行權的股票期權數量，并以此為依據確認各期應分攤的費用。對于跨越多個會計期間的期權費用，一般可以按照該期期權在某會計期間內等待期長度占整個等待期長度的比例進行分攤。問題7：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格（低于市價）轉讓給上市公司的高級管理人員，上市公司如何進行會計處理？解答：該項行為的實質是股權激勵，應該按照股份支付的相關要求

7、進行會計處理。根據企業會計準則第11號一一股份支付及應用指南，對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值記入成本費用和資本公積，不確認其后續公允價值變動。2009年第2期，總第2期問題1：對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實質控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務豁免等單方面的利益輸送行為，如何進行會計處理？解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監管中應認定為其經濟實質具有資本投入性質，形成的利得應計入所有者權益。上市公司與潛在控股股東之間發生的上述交易，應比照上述原則進行監管。問題2：

8、上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據股改承諾為補足當期利潤而支付的現金，如何進行會計處理？解答：應作為權益性交易計入所有者權益。問題3：實務中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈(如豁免上市公司債務)作為向流通股股東支付股改對價的情形，如何進行會計處理？解答：鑒于證監會公告200848號發布前對此類股權分置改革對價會計處理的具體規定不明確，對于證監會公告200848號發布日前有關股改方案已經相關股東會議表決通過的上市公司，如果能夠在2008年報披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對價的直接或間接捐贈計入當期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對價的

9、直接或間接捐贈均應計入所有者權益。問題4：對于上市公司因破產重整而進行的債務重組交易，何時確認債務重組收益？解答：由于涉及破產重整的債務重組協議執行過程及結果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應在破產重整協議履行完畢后確認債務重組收益，除非有確鑿證據表明上述重大不確定性已經消除。2009年第3期，總第3期問題1：財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知（財會函200860號），企業購買上市公司，被購買的上市公司不構成業務的，購買企業應按照權益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或計入當期損益。在實務中，適用上述會計處理原則的常見情況有哪些？解答：實務中適用上述會計處理原則的常見情

10、況有如下三種：（1）非上市公司通過購買“空殼”上市公司實現借殼上市；（2）非上市公司借殼上市，“殼公司”中除現金和金融資產外無其他非貨幣性資產；（3）上市公司和非上市公司通過資產置換，置出全部資產負債，另外增發股票收購非上市公司資產負債（股權），非上市公司實現借殼上市。問題2：非上市公司取得上市公司的控制權，構成反向購買的，上市公司應如何編制與披露其個別報表？解答：上市公司在其個別財務報表中應當按照企業會計準則第2號-長期股權投資等的規定確定取得資產的入賬價值。披露的前期比較報表，應為自身個別財務報表。問題3：母公司在不喪失控制權的情況下處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中如何進行會計

11、處理？解答：根據財會便200914號函，母公司在不喪失控制權的情況下處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益。目的是為了防止通過處置子公司長股投，操縱利潤問題4：對于上市公司持有的掉期產品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會計處理條件的，如何進行會計處理和披露？解答：公司應根據企業會計準則第22號-金融工具確認和計量的要求，對衍生金融工具進行表內核算。金融衍生產品的公允價值通常應根據具有較高聲望的獨立第三方中介機構或金融機構的估值確定，估值方法應在不同會計期間內保持一致，并予以充分披露。在持有期間內，公司應將其公允

12、價值變動計入公允價值變動損益。在處置時，應將其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。2010年第1期，總第4期問題解答針對目前出現的上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金滯納金、認定前期會計估計發生差錯和上市公司在發行權益性證券過程中發生的各種交易費用及其他費用等難點問題進行了必要的解答。問題：1.上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，應該如何進行會計處理？解答：上市公司應當按照企業會計準則的規定，進行所得稅及其他稅費的

13、核算。對于上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照企業會計準則第28號?會計政策、會計估計變更和差錯更正的規定處理，調整以前年度會計報表相關項目；否則，應計入補繳稅款當期的損益。因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益。對于主要股東或實際控制人無償代上市公司繳納或承擔的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益。問題2：上市公司在何種情況下可以認定前期會計估計發生差錯，需要按照企業會計準則第28號?會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理？解答：會計估計，指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。盡管會計估計

14、所涉及的交易和事項具有內在的不確定性，但如果上市公司在進行會計估計時，已經充分考慮和合理利用了當時所獲得的各方面信息，一般不存在會計估計差錯。例如由于上市公司據以進行估計的基礎發生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂，這種修訂不屬于前期會計差錯。只有上上市公司能夠提供確鑿證據表明由于重大人為過失或舞弊等原因，并未合理使用編報前期報表時已經或能夠取得的可靠信息做出會計估計，導致前期會計估計結果未恰當反映當時的情況，應按照企業會計準則第28號?會計政策、會計估計變更和差錯更正進行前期差錯更正，其他情況下會計估計變更及影響應采用未來適用法進行會計處理

15、。問題 3.上市公司在發行權益性證券過程中發生的各種交易費用及其他費用，應如何進行會計核算？解答：上市公司為發行權益性證券發生的承銷費、保薦費、上網發行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性證券發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤；發行權益性證券過程中發行的廣告費、路演及財經公關費、上市酒會費等其他費用應在發生時計入當期損益。2011年第1期，總第5期問題1：上市公司持有的以權益法核算的長期股權投資，因減少投資、被

16、投資單位增發股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對被投資單位仍具有重大影響的情況下，應如何進行會計處理？解答：對于原以權益法核算的長期股權投資，如果持股比例下降后對被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應按照權益法核算。其中，出售部分股權導致持股比例下降的，實際取得價款與按出售股權比例計算應結轉長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益；由于被投資單位增發股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權投資處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發股份導致的凈資產增加份額，與應結轉持股比例下降部分的長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益。例如

17、：A公司為上市公司，2009年1月1日，A公司以1100萬現金取得B公司股份400萬股，占B公司總股份的25%，并對B公司形成重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發新股400萬股，C公司以2000萬元現金認購。增發股份后，A公司對B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為基礎計算，B公司累計實現凈利潤800萬元。除所實現利潤外，在此期間，B公司所有者權益無其他變動。分析：2009年1月1日，A公司取得B公司的長期股權投資，采用權益法核算，占B公司

18、可辨認凈資產公允價值的份額為4000*25%=1000萬元，確認長期股權投資成本為1100萬元，包括商譽100萬元。2009年1月至2010年6月，A公司累計確認投資收益800*25%=200萬元，同時增加長期股權投資賬面價值200萬元。2010年6月30日，A公司對B公司長期股權投資賬面價值1100+200=1300萬元。B公司向C公司定向發行股份后，A公司在B公司所持股份比例變為：400/（1600+400）=20%。B公司因定向發行股份所有者權益增加2000萬元，歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬元。A公司對B公司持股比例減少25%-20%=5%，相當于處置5%/25%=20

19、%的長期股權投資，視同處置長期股權投資的賬面價值為1300*20%=260萬元。長期股權投資賬面價值調增400-260=140萬元（其中“長期股權投資成本”調減1100*20%=220萬元，“長期股權投資損益調整”調增400-200*20%=360萬元），同時確認140萬元投資收益。為什么調整400購買時:D:長期股權投資-成本 1100C：銀行存款 1100子公司實現凈利D：長期股權投資損益 200C： 投資收益 200C公司增資影響兩方面：1. 股權比例下降；2. 所有者權益增加D： 長期股權投資損益 400（所有者權益增加2000*20%）C: 長期股權投資成本 220 （股權比例下降）

20、 長期股權投資損益 40（股權比例下降）投資收益 140問題2： 公司投資動漫影視作品的支出應如何進行會計核算？解答：公司投資動漫影視作品的支出，其會計處理應根據影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動漫影視作品的主要目的是推廣相關動漫玩具形象，促進其銷售，實質上是一種廣告營銷手段。有關動漫影視作品的制作支出應比照廣告費用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過版權銷售獲取經濟利益流入，且在實質上具有作為影視產品獨立盈利的能力，則公司可參照電影企業會計核算辦法（財會200419號）的相關規定，對影視作品的投資支出進行資本化處理。問題3：部分上市公司采用BT（建設-移交）模式參與公共基礎設施

21、建設，合同授予方是政府（包括政府有關部門或政府授權的企業），BT項目公司負責該項目的投融資和建設，項目完工后移交給政府，政府根據回購協議在規定的期限內支付回購資金（含占用資金的投資回報）。對于此類BT業務，應如何進行會計處理？解答：對于符合上述條件的BT業務，應參照企業會計準則對BOT業務的相關會計處理規定進行核算：項目公司同時提供建造服務的，建造期間，對于所提供的建造服務按照企業會計準則第15號建造合同確認相關的收入和成本，建造合同收入按應收取對價的公允價值計量，同時確認長期應收款；項目公司未提供建造服務的，應按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，確認長期應收款。其中，長期應收款應采用

22、攤余成本計量并按期確認利息收入，實際利率在長期應收款存續期間內一般保持不變。本問題解答發布前相關BT業務未按上述規定進行處理的，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。2011年第2期，總第6期問題一：如果公司對固定資產的預計使用年限等會計估計作出變更，變更后的會計估計最早可以自何時開始應用？解答：對會計估計的變更應當采用未開始用法處理，即會計估計變更近影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認；會計估計變更及影響變更當期數又影響未來期間數的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。因此會計估計變更應當自該會計估計變更被正式批準后生效。為了方便操作，新會計估計最早可以自最近一期尚未公

23、布的定期報告開始實施，原則上不能追溯調整更早會計期間。問題二：對于上市公司在報告年度資產負債表已經存在的債務，如果公司在報告年度資產負債表日后期間與債務人達成債務重組協議，是否應該根據債務重組協議調整報告年度資產負債表中相關負債的金額？解答：報告年度資產負債表日后期間與債務人達成債務重組交易不屬于資產負債表日后調整事項不能據以調整報告年度資產、負債項目的確認和計量。債務重組中涉及的相關負債在報告期仍應按照債務重組協議前具有法律效力的有關協議等地約定確認和計量，相關債務重組損益應當在有關負債符合終止確認條件時確認。問題三：除按照貸款合同約定的利率支付利息之外，公司為取得貸款可能還與銀行簽訂監管協

24、議、造價咨詢協議、信息系統咨詢服務等合同并支付相關費用，上述服務費用應如何進行會計處理？解答：在上市公司取得銀行貸款的同時與銀行簽訂監管協議、造價咨詢協議、信息系統咨詢服務等服務協議的情況下，如果向銀行支付的該類服務費用與取得銀行貸款直接相關并且銀行實質上未提供協議約定服務的，相關服務費用按照實質上重于形式的原則，視同貸款利息進行處理；如果銀行確實提供了協議約定的服務，相關服務費用應當單獨進行會計處理。問題四：在非同一控制下企業合并中，作為購買方的上市公司以發行股份購買資產作為合并對價的，如何確定企業合并成本？解答：一般情況下，企業合并成本應當以上市公司股票在購買日的公開市場價格為基礎確定。在董事會就企業合并事項的決議公告日到購買日之間時間相隔較長，且在此期間公司股票價格出現大幅度波動的情況下，如果作為合并對價發行的股票同時附有一定限售期和限售條件的，可以采用適當的估值技術確定公司發行股票的價值，并據此計算企業合并成本。在極特殊的情況下，如果上市公司能夠證明被購買方的公允價值可以以更可靠地確定，亦可以以被購買方在購買日的公允價值為基礎計算確定合并成本。2012年第1期，總第7期1確定存貨可變現凈值對資產負債表日后信息的考慮 按照企業會計準則規定，公司