1、稅收促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理探討 06-10-14 11:56:00 作者：趙彬編輯：studa20摘 要：在市場經(jīng)濟條件下，稅收是政府通過市場調(diào)節(jié)資源配置的主要手段，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動有著重要影響。本文擬從財政收入和支出兩個角度出發(fā)，對稅收促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理做一些探討。關(guān)鍵詞：稅收；技術(shù)創(chuàng)新；機理中共中央在“十一五”規(guī)劃明確提出“要全面增強自主創(chuàng)新能力，努力掌握核心技術(shù)和關(guān)鍵技術(shù)，增強科技成果轉(zhuǎn)化能力，提升產(chǎn)業(yè)整體技術(shù)水平”，“建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系”。全面增強自主創(chuàng)新能力的一個重要組成部分就是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的增強。由于技術(shù)知識的性質(zhì)，技術(shù)創(chuàng)新能力只有

2、通過經(jīng)驗性學(xué)習(xí)和技術(shù)開發(fā)實踐，才能逐漸被企業(yè)組織所具備，技術(shù)轉(zhuǎn)移的有效性，也取決于接受方的學(xué)習(xí)努力程度。稅收可以通過降低技術(shù)創(chuàng)新投資的資本成本，增強企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的意愿，有效引導(dǎo)和促進企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新投資，進行技術(shù)創(chuàng)新實踐，進而促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提升。稅收的主要職能就是為國家提供公共產(chǎn)品以滿足公共需要提供最基本的財力保障與支撐，而政府的財政支出對經(jīng)濟具有重要的影響。因此，對于經(jīng)濟而言，稅收的征收與使用是同樣重要的兩個方面，要評價稅收對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的影響,除了考慮征收環(huán)節(jié)，還必須結(jié)合其使用情況，即用該筆稅收安排的財政支出情況綜合確認。一、從財政支出角度分析稅收促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理經(jīng)濟外部

3、效應(yīng)，也可稱為經(jīng)濟利益外溢性，是指個人或企業(yè)的社會經(jīng)濟活動影響了他人或其他企業(yè)，但卻沒有為此承擔(dān)應(yīng)有的成本費用，或沒有獲得應(yīng)有的報酬。技術(shù)創(chuàng)新活動具有明顯的經(jīng)濟外部效應(yīng)。技術(shù)創(chuàng)新者對知識產(chǎn)品的消費并不影響其他人的消費，而且知識產(chǎn)品一旦生產(chǎn)出來，其他人增加消費的邊際成本幾乎為零，創(chuàng)新者要阻止局外人免費使用該項成果,即使可行也是非常困難的。知識產(chǎn)品的消費與其他共用品不同的地方，在于知識的使用和消費不僅不會使知識損耗減少，而且還會使知識增加。許多知識產(chǎn)品被推廣應(yīng)用，在全社會范圍內(nèi)產(chǎn)生極為可觀的經(jīng)濟效益和社會效益，并為社會成員共同分享，另一方面，知識產(chǎn)品的創(chuàng)造者所得到的收益只是所有這些收益中的極小一部

4、分。由于私人邊際收益小于社會邊際收益，私人就沒有積極性投資代價高昂的技術(shù)創(chuàng)新活動，導(dǎo)致對全社會非常有益的創(chuàng)新活動出現(xiàn)嚴(yán)重不足。盡管國家建立了嚴(yán)格的知識產(chǎn)權(quán)保護制度，即通過制度安排來把其他人對技術(shù)進步的消費排除在外，以保護創(chuàng)新者的利益。但保護期有時限，一旦保護期結(jié)束，技術(shù)創(chuàng)新仍然會成為共用品，為社會共享；另一方面，在知識產(chǎn)權(quán)保護期內(nèi)，技術(shù)的使用在給發(fā)明人帶來高額收益的同時，也會促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的提高或工藝水平的更新。這樣，創(chuàng)新這的部分利益不可避免的外溢了。這部分外溢的利益需要得到相應(yīng)的補償，當(dāng)受益對象不確定、補償不能通過市場機制進行時，技術(shù)創(chuàng)新者自然把目光投向了政府。Grossman和Hel

5、pman（1991）的模型證實，由于研發(fā)部門具有外溢效應(yīng)，競爭性均衡增長率低于社會最適增長率，所以為了鼓勵這些領(lǐng)域的投資活動，政府需要利用稅收政策特別是稅收優(yōu)惠政策來降低研發(fā)成本。主張政府利用經(jīng)濟手段解決外部性問題的傳統(tǒng)可以追溯到馬歇爾。其后，20世紀(jì)初期庇古又提出了著名的“庇古稅”來試圖消除外部性問題。持這種觀點的學(xué)者認為，應(yīng)引入政府干預(yù)力量來解決因外部性問題引起的資源帕累托最適度配置問題。而這種政府干預(yù)既可以是直接的行政控制，如由政府指令生產(chǎn)者提供最優(yōu)的產(chǎn)量組合，決定公共產(chǎn)品的價格等，也可以是間接的經(jīng)濟控制，如通過產(chǎn)生外部性問題的經(jīng)濟活動征稅或提供補貼，使生產(chǎn)者或消費者的私人成本與社會成本

6、一致。庇古提出了“邊際私人純產(chǎn)品”和“邊際社會純產(chǎn)品”這兩個概念，他把生產(chǎn)者個人從追加一個單位的投資所獲得的純產(chǎn)品，叫做“邊際私人純產(chǎn)品”，而從整個社會來看，該投資給社會帶來的純產(chǎn)品（不論這些純產(chǎn)品歸誰所有），叫做“邊際社會純產(chǎn)品”。他指出，一種經(jīng)濟活動給個人帶來的利益，與社會從這項活動中獲得的利益有時可能是不一樣的，即“邊際私人純產(chǎn)值”和“邊際社會純產(chǎn)值”不一致。在這種場合，提高國家干預(yù)，主要是采取課稅的辦法來抑制“邊際私人純產(chǎn)值”大于“邊際社會純產(chǎn)值”的投資，用補貼的辦法來促進“邊際社會純產(chǎn)值”大于“邊際私人純產(chǎn)值”的投資。這樣，利潤最大的原則就會迫使生產(chǎn)者將其產(chǎn)出水平限制在價格等于社會邊

7、際成本之外，這正好符合有效配置的條件。另一方面，對“積極的”或“正的”外部性的生產(chǎn)者，政府提供相當(dāng)于外部效益的財政補貼，鼓勵產(chǎn)出量擴大到社會最大效率的水平。從西方市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗看，政府作為技術(shù)進步的主要組織者和經(jīng)費的主要提供者，除了采用直接的財政撥款或政府采購支持手段外，還采用財政擔(dān)保和財政資助。財政擔(dān)保是指以政府信用對企業(yè)或個人從事具有高風(fēng)險的活動進行負責(zé)，承諾承擔(dān)活動失敗的責(zé)任。政府為促進科技的進步與發(fā)展，對真正具有良好前景但具有高風(fēng)險的科技創(chuàng)新項目以及高新技術(shù)企業(yè)，以政府信用為后盾給企業(yè)提供擔(dān)保，保證企業(yè)能籌集到足夠的資金開展科技創(chuàng)新活動，這是一種非常有效的辦法。采用這種財政支持方式

8、，一方面可以緩解財政的壓力，另一方面也可以減輕財政支出對民間資本的擠出效應(yīng)。特別是在我國目前風(fēng)險資本市場發(fā)育非良好的情況下，這一方法應(yīng)成為主要的促進科技發(fā)展的財政支持手段。財政資助，包括直接提供設(shè)備與服務(wù)的資助，也包括財政貼息以鼓勵銀行低息貸款的間接資助，都是政府可以采用的能有效促進科技發(fā)展的財政支持手段。直接提供設(shè)備與服務(wù)的資助，主要是指財政出資組建高新技術(shù)企業(yè)“孵化器”，以縮短科技企業(yè)特別是小型的高科技企業(yè)的起步周期，這種財政方式，發(fā)達國家已經(jīng)積累了很多成功經(jīng)驗。二、從財政收入角度分析稅收促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機理（一）稅收對資本成本的影響早在60年代末70年代處，喬根森、桑德莫和霍爾等經(jīng)濟學(xué)

9、家，在研究稅收政策與投資行為的關(guān)系時，構(gòu)建了標(biāo)準(zhǔn)的資本成本理論模型。根據(jù)這一理論，在某一特定階段內(nèi)，企業(yè)將不斷積累資本，直至最后一單位的收入等于資本的全部經(jīng)濟成本為止，即資本的邊際收入=資本的邊際使用成本。其中，資本成本包括邊際投資的融資成本、折舊成本等，減去資本利得、節(jié)省的稅款等。稅收影響投資決策和水平的機制之一就是影響資本成本。在其他條件保持不變的情況下，任何旨在提高資本成本的稅收措施，將抑制投資的增長；任何旨在使資本成本下降的稅收優(yōu)惠措施，將刺激投資意愿。一般來說，直接影響資本成本的稅種是公司所得稅，因此，本節(jié)將集中對公司所得稅的投資效應(yīng)進行探討。在政府不征收公司所得稅的情況下，資本成本

10、的決定式是：c=q(r+)式中，c=資本成本，q=資本品價格，r=市場利率，=實際折舊率。在政府征收公司所得稅的情況下，并假設(shè)稅收對損失與利得同等待遇。資本成本的決定式是：c=q(r+)(1-uz-uy)/1-u式中，u=公司所得稅率，z=價值1元資本的將來折舊扣除現(xiàn)值，y=價值1元資本的利息扣除現(xiàn)值。如果(1-uz-uy)(1-u)，式?jīng)Q定的資本成本大于等式表明的無稅情況下的成本，那么，我們就認為公司所得稅抑制了投資。如果z+y=1,即價值1元資本的折舊和利息扣除現(xiàn)值等于1元,那么公司所得稅將是中性的。如果允許按比率折舊，價值1元資本的折舊現(xiàn)值z=(1+r)-t(1+) -t=/r+,同時也允許利息扣除，則價值1元資本的利息扣除現(xiàn)值是：y=(1+r)-tr(1+) -t=/r+，因此，z+y=r+/r+=1,資本成本減少到q(r+)。從資本成本決定式可以看出，在稅法一般都允許大部分利息扣除的情況下，折舊率的高低將是影響資本成本的決定性因素，折舊率的高低是在稅法上規(guī)定的。同時到目前為止，世界各國的公司稅法都未允許公司對其估算利息作扣除。公司所得稅對投資的影響，主要是通過它對折舊的影響實現(xiàn)的。因此，有必要通過考察公司所得稅對折舊的影響，進一步分析公司所得稅與資本成本之間的關(guān)系。如果公司稅法允許的折舊率低于實際折舊率，價值1元初始投資的折舊扣除現(xiàn)值將是z=(1+r)-t(1