1、精選課件2016年5月4日固定資產固定資產精選課件基本結構框架基本結構框架固定資產固定資產固定資產的確認和初固定資產的確認和初始計量始計量折舊折舊 固定資產的后固定資產的后續(xù)計量續(xù)計量 后續(xù)支出后續(xù)支出 固定資產終止確認的條件固定資產終止確認的條件 固定資產的處固定資產的處置置 固定資產處置的賬務處理固定資產處置的賬務處理 持有待售的固定資產持有待售的固定資產 定義和確認條件定義和確認條件稅、分期付款、棄置費用稅、分期付款、棄置費用固定資產盤虧的會計處理固定資產盤虧的會計處理 精選課件（一）固定資產入賬價值的計算（一）固定資產入賬價值的計算（二）固定資產棄置費用的會計處理（二）固定資產棄置費用

2、的會計處理（三）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，（三）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的業(yè)務會計處理實質上具有融資性質的業(yè)務會計處理（四）固定資產折舊額的計算（四）固定資產折舊額的計算（五）持有待收固定資產的會計處理（五）持有待收固定資產的會計處理本章難點與重點本章難點與重點精選課件 固定資產的確認和初始計量固定資產的確認和初始計量 （一）固定資產的定義（一）固定資產的定義 固定資產，固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：是指同時具有下列特征的有形資產：(1)為生為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的

3、；(2)使用使用壽命超過一個會計年度。壽命超過一個會計年度。 （二）固定資產的確認條件（二）固定資產的確認條件 固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認： 1與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 2該固定資產的成本能夠可靠地計量。該固定資產的成本能夠可靠地計量。 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。應當分別將

4、各組成部分確認為單項固定資產。精選課件【思考問題】為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定，【思考問題】為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定，2012年年11月月28日，甲公司對日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝生產設備進行停工改造，安裝B環(huán)環(huán)保裝置。保裝置。12月月31日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用；當日狀態(tài)并交付使用；當日A生產設備尚可使用年限為生產設備尚可使用年限為8年，年，B環(huán)保裝置預計使用年限為環(huán)保裝置預計使用年限為6年年。問題（問題（1）環(huán)保設備能否確認固定資產？問題（）環(huán)保設備能否確認固定資產？問題（2）能否）能否單獨確認固定資產？單獨確認固

5、定資產？問題（問題（1）企業(yè)購置的B環(huán)保設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業(yè)未來經濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計入固定資產成本。問題問題（2）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。即A生產設備仍然確認一項固定資產；B環(huán)保裝置也確認另外一項固定資產。精選課件 二、固定資產的初始計量二、固定資產的初始計量 固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產應當按照成本進行初始計量。 總原則：總原則：企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀

6、企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特殊行業(yè)借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費 2009年年1月月1日增值稅轉型改革后，企業(yè)構建（包括購進、日增值稅轉型改革后，企業(yè)構建（包括購

7、進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建等）生產用固定資產接受捐贈、實物投資、自制、改擴建等）生產用固定資產發(fā)生的增值稅景象稅額可以抵扣。發(fā)生的增值稅景象稅額可以抵扣。 1.外購固定資產成本外購固定資產成本 2.自行建造固定資產自行建造固定資產 3.其他方式取得固定資產其他方式取得固定資產 4.存在棄置費用的固定資產存在棄置費用的固定資產精選課件 （一）外購固定資產（一）外購固定資產 企業(yè)外購固定資產的成本，企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、包括購買價款、相關相關稅費、稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費的可歸

8、屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。和專業(yè)人員服務費等。 1購入不需要安裝的固定資產購入不需要安裝的固定資產 相關支出直接相關支出直接借記借記“固定資產固定資產” 。 2購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產 通過通過“在建工程在建工程”科目核算科目核算，安裝過程中，發(fā)生，安裝過程中，發(fā)生的材料、工資等計入在建工程成本，安裝完工，的材料、工資等計入在建工程成本，安裝完工，達到預定可使用狀態(tài)，轉入固定資產。達到預定可使用狀態(tài)，轉入固定資產。購買動產的進項稅可以抵購買動產的進項稅可以抵扣，購買不動產的進項稅扣，購買不動產的進項稅不能抵扣，則進入成本不能抵扣，則進入成本精選

9、課件1、購入不需要安裝的固定資產，相關支出計入固定資產成本、購入不需要安裝的固定資產，相關支出計入固定資產成本借：固定資產借：固定資產 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）(生產經營用固定資產生產經營用固定資產) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2、購入需要安裝的固定資產，通過、購入需要安裝的固定資產，通過“在建工程在建工程”項目核算項目核算借：在建工程借：在建工程 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）（生產經營用動產）應交增值稅（進項稅額）（生產經營用動產） 貸：銀行存款、應付職工薪酬等貸：銀行存款、應付職工薪酬等借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程精選課

10、件 【例【例51】209年年1月月1日，甲公司購入一臺不需日，甲公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為備價款為100萬元，增值稅進項稅額為萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發(fā)萬元，發(fā)生運輸費生運輸費5 000元，款項全部付清。假定不考慮其他元，款項全部付清。假定不考慮其他相關稅費。賬務處理如下：相關稅費。賬務處理如下： 借：固定資產借：固定資產 1 004450 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）170 550 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 175 000 甲公司購置設備的成本甲公司購置設備的成本

11、= 1 000 000+5 000-5000*11%=1 004 450（元）（元） 若購入的是廠房等不動產若購入的是廠房等不動產借：固定資產借：固定資產 1 175 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 175 000精選課件 【例【例52】209年年2月月1日，甲公司購入一臺需要安日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為備價款為50萬元，增值稅進項稅額為萬元，增值稅進項稅額為85 000元，支元，支付的運輸費為付的運輸費為2 500元，款項已通過銀行支付；安裝元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料

12、一批，價值設備時，領用本公司原材料一批，價值3萬元，萬元，購進購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元；元； 支支付安裝工人的工資為付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關元。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：稅費。甲公司的賬務處理如下： （1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為587 500 元：元： 借：在建工程借：在建工程 502 325 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）85 275 貸：銀行存款貸：銀行存款 587 500 增值稅（進項稅）增值稅（進項稅）

13、=85000+2500*11%=85 275精選課件（2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為合計為34 900元：元：借：在建工程借：在建工程 34 900 貸：原材料貸：原材料 30 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 4 900（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產借：固定資產 537 225 貸：在建工程貸：在建工程 537 225固定資產的成本固定資產的成本=502 325+34 900=537 225（元）（元）精選課件LOREM IPSUM DOLOR謝謝謝謝精選課件 3.一筆款項購買

14、多項沒有單獨計價的固定資產，每一筆款項購買多項沒有單獨計價的固定資產，每項固定資產有獨立的使用年限，獨立地提供經濟利項固定資產有獨立的使用年限，獨立地提供經濟利益。這種情況下按照公允價值的比例分配，單獨確益。這種情況下按照公允價值的比例分配，單獨確認各項固定資產的入賬價值。認各項固定資產的入賬價值。 4.超過正常信用期分期付款購買固定資產，通常超過正常信用期分期付款購買固定資產，通常分分期付款達到期付款達到3年以上屬于超過了正常信用期，年以上屬于超過了正常信用期，實質實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。現(xiàn)值為基礎確定。實際

15、支付的價款與購買價款的現(xiàn)實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率實際利率法法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件資本化條件的的應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。認為財務費用，計入當期損益。精選課件 【例【例53】207年年1月月1日，甲公司與乙公司簽訂一日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式特大型

16、設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計支付價款。該設備價款共計900萬元萬元（不考慮增值（不考慮增值稅）稅），在，在207年至年至211年的年的5年內每半年支付年內每半年支付90萬萬元，每年的付款日期分別為當年元，每年的付款日期分別為當年6月月30日和日和12月月31日。日。 207年年1月月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝。日，設備如期運抵甲公司并開始安裝。207年年12月月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費安裝費398 530.60元，已用銀行存款付訖。元，已用銀行存款付訖。 假定甲公司的適用的假定甲公司的適用的6個月個月折

17、現(xiàn)率為折現(xiàn)率為10。900萬萬900萬萬精選課件 （1）購買價款的現(xiàn)值為：）購買價款的現(xiàn)值為： 900 000（P/A，10，10） =900 0006.1446 =5 530 140（元）（元） 理解：借款元買入一個設備，以后分十次償還本息，理解：借款元買入一個設備，以后分十次償還本息，每次償還每次償還90萬元，本息共萬元，本息共900萬。萬。 207年年1月月1日甲公司的賬務處理如下：日甲公司的賬務處理如下： 借：在建工程借：在建工程 5 530 140（固資買價）（固資買價） 未確認融資費用未確認融資費用 3 469 860（利息）（利息） 貸：長期應付款貸：長期應付款 9 000 00

18、0 （2）確定信用期間未確認融資費用的分攤額，如）確定信用期間未確認融資費用的分攤額，如表表51所示：所示：精選課件精選課件 （3）207年年1月月1日至日至207年年12月月31日為設備的安日為設備的安裝期間，裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。計入固定資產成本。 207年年6月月30日甲公司的賬務處理如下：日甲公司的賬務處理如下： 借：借：在建工程在建工程 553 014 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 553 014 借：長期應付款借：長期應付款 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000 207年年1

19、2月月31日甲公司的賬務處理如下：日甲公司的賬務處理如下： 借：借：在建工程在建工程 518 315.40 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 518 315.40精選課件 借：長期應付款借：長期應付款 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000 發(fā)生安裝費發(fā)生安裝費398530.6元元 借：在建工程借：在建工程 398 530.60 貸：銀行存款貸：銀行存款 398 530.60 達到可使用狀態(tài)：達到可使用狀態(tài)： 固定資產的成本固定資產的成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）（元） 借：固定資產借：固定資

20、產 7 000 000 貸：在建工程貸：在建工程 7 000 000精選課件 （4）208年年1月月1日至日至211年年12月月31日，該設備日，該設備已經達到預定可使用狀態(tài)，未確認融資費用的分攤已經達到預定可使用狀態(tài)，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件額不再符合資本化條件，應計入當期損益。應計入當期損益。 208年年6月月30日：日： 借：財務費用借：財務費用 480 146.94 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 480 146.94 借：長期應付款借：長期應付款 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000 以后期間的賬務處理與以后期間的賬務處理與208年年6月月3

21、0日相同，此略日相同，此略精選課件 【例題【例題1單單選題】選題】甲公司甲公司2009年年1月月1日從乙日從乙公司購入公司購入A設備一臺作為固定資產使用，該設備一臺作為固定資產使用，該設備已收到并交付使用。購貨合同約定，設設備已收到并交付使用。購貨合同約定，設備的總價款為備的總價款為1000萬元（不含增值稅），分萬元（不含增值稅），分3年支付，年支付，2009年年12月月31日支付日支付500萬元，萬元，2010年年12月月31日支付日支付300萬元，萬元，2011年年12月月31日支付日支付200萬元。另支付設備安裝費等相萬元。另支付設備安裝費等相關費用關費用200萬元。假定萬元。假定3年期

22、銀行借款年利率年期銀行借款年利率為為6%。則甲公司購入該項固定資產的入賬價。則甲公司購入該項固定資產的入賬價值為（）萬元。值為（）萬元。 A1200 B1106.62 C700 D1143.4精選課件 （二）自行建造固定資產（二）自行建造固定資產 1自營方式建造固定資產自營方式建造固定資產（以動產為例）（以動產為例） 企業(yè)通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當企業(yè)通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產按照該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

23、等。工程完工之前發(fā)生的工程成本通過工程完工之前發(fā)生的工程成本通過“在建工程在建工程”核算，完工達到預定可使用狀態(tài)后，轉入核算，完工達到預定可使用狀態(tài)后，轉入“固定資產固定資產”科目。科目。 （1）外購及領用工程物資）外購及領用工程物資 借：工程物資借：工程物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資精選課件 （2）工程領用生產用材料、庫存商品的處理）工程領用生產用材料、庫存商品的處理 企業(yè)工程領用自產產品、生產用原材料，應按企業(yè)工程領用自產產品、生產用原材料，應按其其實際成本實際成本轉入所建工程成本

24、。轉入所建工程成本。 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 原材料原材料（3）計提工程人員工資、輔助生產部門的勞務支出）計提工程人員工資、輔助生產部門的勞務支出 借：在建工程借：在建工程 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本精選課件（4）工程物資盤盈的處理）工程物資盤盈的處理 工程達到預定可使用狀態(tài)之前的，應沖減工程成本。工程達到預定可使用狀態(tài)之前的，應沖減工程成本。工程達到預定可使用狀態(tài)之后的，計入營業(yè)外收入。工程達到預定可使用狀態(tài)之后的，計入營業(yè)外收入。 借：工程物資借：工程物資 借：工程物資借：工程物資 貸：在建工程貸：在建工程 貸：營

25、業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入（5）工程物資盤虧、報廢和毀損的處理）工程物資盤虧、報廢和毀損的處理 盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入所建項目的成本；工程已經完工的，記入當期營業(yè)外所建項目的成本；工程已經完工的，記入當期營業(yè)外支出。支出。借：待處理財產損益借：待處理財產損益 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出/在建工程在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 貸：待處理財產損益貸：待處理財產損益精選課件 （6）達到預定可使用狀態(tài)之前，試生產所取得的）達到預定可使用狀態(tài)之

26、前，試生產所取得的產品銷售收入的處理，沖減工程成本。產品銷售收入的處理，沖減工程成本。發(fā)生費用：發(fā)生費用： 取得收入：取得收入： 借：在建工程借：在建工程 借：銀行存款借：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：在建工程貸：在建工程 （7）已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結）已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結算的，應當算的，應當自達到可使用狀態(tài)之日起暫估入賬，自達到可使用狀態(tài)之日起暫估入賬，并計提折舊；并計提折舊；待辦理竣工結算后，再調整暫估價待辦理竣工結算后，再調整暫估價值，但不需要調整已計提折舊。值，但不需要調整已計提折舊。 借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程精選課

27、件 （8）工程完工后剩余的工程物資轉作原材料）工程完工后剩余的工程物資轉作原材料 借：原材料借：原材料 貸：工程物資貸：工程物資 （9）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入記入“專項儲備專項儲備”科目。科目。精選課件例：浦南公司自行建造設備一臺，有關經濟業(yè)務如下：例：浦南公司自行建造設備一臺，有關經濟業(yè)務如下：（1）購入為工程準備的各種物資）購入為工程準備的各種物資150 000元，支付增值元，支付增值稅額稅額25 500元。元。借：工程物資借：工程物資 150 0

28、00 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）25 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 175 500（2）工程領用所購全部工程物資）工程領用所購全部工程物資借：在建工程借：在建工程 150 000 貸：工程物資貸：工程物資 150 000（3）工程領用企業(yè)生產用原材料一批，實際成本為）工程領用企業(yè)生產用原材料一批，實際成本為40 000元，其增值稅為元，其增值稅為6800元元借：在建工程借：在建工程 40 000 貸：原材料貸：原材料 40 000精選課件 （4）發(fā)生工程人員工資）發(fā)生工程人員工資28000元元 借：在建工程借：在建工程 28000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工

29、薪酬 28000 （5）企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出）企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出16000元元 借：在建工程借：在建工程 16000 貸：生產成本貸：生產成本 16000 （6）工程完工交付使用）工程完工交付使用 借：固定資產借：固定資產 234000 貸：在建工程貸：在建工程 234000精選課件 2出包方式建造固定資產出包方式建造固定資產 采用出包工程方式的企業(yè)，按照采用出包工程方式的企業(yè)，按照建造該項固定資產達到建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括設備安裝設備安裝工程工程支出支出，建筑工程支出及需分

30、攤計入各固定資產的待攤建筑工程支出及需分攤計入各固定資產的待攤支出支出等。等。 （1）預付工程款）預付工程款 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）工程發(fā)生的管理費、臨時設施費等待攤支出）工程發(fā)生的管理費、臨時設施費等待攤支出 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3）結算工程并補付剩余工程款）結算工程并補付剩余工程款 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 預付賬款預付賬款 精選課件（4）在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，分配待攤支出）在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，分配待攤支出待攤支出分配率待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出累計發(fā)生的待攤支出/（建

31、筑工程支（建筑工程支出出+安裝工程支出安裝工程支出+在安裝設備支出）在安裝設備支出）*100%某工程應分配的待攤支出某工程應分配的待攤支出=某工程的建筑工程成本、安某工程的建筑工程成本、安裝工程成本和在安裝設備成本合計裝工程成本和在安裝設備成本合計*分配率分配率借：在建工程借：在建工程某工程某工程 貸：在建工程貸：在建工程待攤支出待攤支出（5）完工時結轉工程成本）完工時結轉工程成本借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程精選課件 （三）其他方式取得的固定資產的成本（三）其他方式取得的固定資產的成本（1）投資者投入固定資產的成本）投資者投入固定資產的成本（合同價或公允價）（合同價或公允

32、價）（2）通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等）通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產的成本方式取得的固定資產的成本（3）盤盈的固定資產，作為前期差錯處理）盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，通過，通過“以以前年度損益調整前年度損益調整”科目按固定資產重置成本處理科目按固定資產重置成本處理。 借：固定資產借：固定資產 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整精選課件【例題【例題3單單選題】選題】甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司為增值稅一般納稅人。2009年年4月月1日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款存款支付設備

33、價款180萬元，增值稅進項稅額萬元，增值稅進項稅額30.6萬萬元。元。4月月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.9萬元，萬元，支付運費支付運費1萬元（可按萬元（可按7%抵扣進項稅額）。抵扣進項稅額）。4月月10日，日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資員工資1.2萬元；領用原材料一批，該批原材料的成萬元；領用原材料一批，該批原材料的成本為本為9萬元，相應的增值稅進項稅額為萬元，相應的增值稅進項稅額為1.53萬元，市萬元，市場價格為場價格為9.45萬元；領用自產產品一批，產品成本萬元；領用自產產品一批，產品

34、成本為為10萬元，市價為萬元，市價為12.5萬元。設備于萬元。設備于2009年年6月月20日日完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。甲公司該設備的完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。甲公司該設備的入賬價值是（）萬元。入賬價值是（）萬元。A210.55 B201.55 C202.1 D202.03精選課件 【例題【例題4單單選題】選題】某企業(yè)接受投資者投入設備一臺，某企業(yè)接受投資者投入設備一臺，該設備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為該設備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為500 000元，經評估確定的該設備公允價值為元，經評估確定的該設備公允價值為450 000元。元。安裝過程中領用生產用材料一批，實際成本

35、為安裝過程中領用生產用材料一批，實際成本為4000元；領用自產的產成品一批，實際成本為元；領用自產的產成品一批，實際成本為10 000元，元，售價為售價為24 000元，該產品為應稅消費品，消費稅稅元，該產品為應稅消費品，消費稅稅率率10%。該企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率。該企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為為17%，在不考慮除增值稅、消費稅以外的其他相，在不考慮除增值稅、消費稅以外的其他相關稅費的情況下，安裝完畢投入生產使用的該設備關稅費的情況下，安裝完畢投入生產使用的該設備入賬成本為（）元。入賬成本為（）元。 A470 480 B471 160 C466 400 D495160精選

36、課件（四）存在棄置費用的固定資產（四）存在棄置費用的固定資產 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當按照對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產成本棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產成本。后續(xù)核算。后續(xù)核算時，按照負債的攤余成本乘以實際利率計算每期負時，按照負債的攤余成本乘以實際利率計算每期負擔的利息，記入財務費用。擔的利息，記入財務費用。 注意：注意：一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。費用處理。期初成本期初成本棄置

37、費用棄置費用5525萬萬棄置費用棄置費用25億億精選課件 【例【例54】乙公司經國家批準】乙公司經國家批準207年年1月月1日建造完日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為萬元。成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為萬元。預計使用壽命預計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對生態(tài)環(huán)境產生一定的影響，企業(yè)應在該項設施會對生態(tài)環(huán)境產生一定的影響，企業(yè)應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用預計發(fā)生棄置費用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率萬元。假定適用的折現(xiàn)率為為10%。 核反應

38、堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其成核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：本時應考慮棄置費用。賬務處理為： （1）207年年1月月1日，棄置費用的現(xiàn)值日，棄置費用的現(xiàn)值=250 000（P/F，10%，40） =250 0000.0221=5 525（萬元）（萬元） 固定資產的成本固定資產的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）（萬元）精選課件 借：固定資產借：固定資產 25 055 250 000 貸：在建工程貸：在建工程 25 000 000 000 預計負債預計負債 55 250 000 （2）計算第）計算第1年應負擔的利

39、息費用年應負擔的利息費用=55 250 00010%=5 525 000（元）（元） 借：財務費用借：財務費用 5 525 000 貸：預計負債貸：預計負債 5 525 000 以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。費用，賬務處理略。 第二年應負擔的利息費用第二年應負擔的利息費用 =(55 250 000+5 525 000)*10%=6 077 500（元）（元） 第三年應負擔的利息費用第三年應負擔的利息費用 = (55 250 000+5 525 000+ 6 077 500)*10% =6 685 250 （元）

40、（元）精選課件 【例題【例題5單單選題】選題】下列關于棄置費用的理解不正下列關于棄置費用的理解不正確的是（）確的是（） A對于特殊行業(yè)的固定資產，確定固定資產的初對于特殊行業(yè)的固定資產，確定固定資產的初始入賬成本時需要考慮棄置費用；始入賬成本時需要考慮棄置費用； B一般情況下，棄置費用需要按照現(xiàn)值計入固定一般情況下，棄置費用需要按照現(xiàn)值計入固定資產的入賬價值，同時確認預計負債；資產的入賬價值，同時確認預計負債； C在固定資產的使用年限內，應按照預計負債的攤在固定資產的使用年限內，應按照預計負債的攤余成本和實際利率確認利息費用計入固定資產成余成本和實際利率確認利息費用計入固定資產成本本 D一般企

41、業(yè)固定資產的報廢清理發(fā)生的費用不屬一般企業(yè)固定資產的報廢清理發(fā)生的費用不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產處置于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。費用處理。精選課件第二節(jié)第二節(jié) 固定資產的后續(xù)計量固定資產的后續(xù)計量 后續(xù)計量主要包括兩個問題：折舊和后續(xù)支出。后續(xù)計量主要包括兩個問題：折舊和后續(xù)支出。 一、固定資產折舊一、固定資產折舊 折舊，折舊，是指在固定資產的使用壽命內，按照確是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原

42、價扣除其預計凈殘值后的金額。如果有計提減值，還要其預計凈殘值后的金額。如果有計提減值，還要扣除計提的減值準備累計金額。扣除計提的減值準備累計金額。 應計折舊額應計折舊額=原價原價-凈殘值凈殘值-減值減值 （一）折舊的性質（一）折舊的性質 （1）折舊是一種價值的轉移；）折舊是一種價值的轉移； （2）折舊是一種價值的補償。）折舊是一種價值的補償。精選課件 折舊是一種價值的轉移折舊是一種價值的轉移 借：制造費用借：制造費用 貸：累計折舊貸：累計折舊 借：生產成本借：生產成本 貸：制造費用貸：制造費用 生產成本以完工率生產成本以完工率 或其他方法轉入產成品或其他方法轉入產成品 借：庫存商品借：庫存商品

43、 貸：生產成本貸：生產成本 銷售時結轉成本銷售時結轉成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品折舊是一種價值的折舊是一種價值的補償補償借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費收入收入=成本成本+利潤利潤折舊與減值的區(qū)別？折舊與減值的區(qū)別？精選課件 （二）影響固定資產折舊的因素（二）影響固定資產折舊的因素 1固定資產原價固定資產原價； 2預計凈殘值預計凈殘值； 3固定資產減值準備固定資產減值準備； 4固定資產的使用壽命固定資產的使用壽命 。 （三）固定資產折舊范圍（三）固定資產折舊范圍（1）空間范圍）空間范圍有兩項固定資產不需要計提折舊：

44、有兩項固定資產不需要計提折舊：A單獨計價入賬的土地；單獨計價入賬的土地；B已提足折舊年限使用的固定資產已提足折舊年限使用的固定資產精選課件（2）時間范圍）時間范圍 固定資產應當按月計提折舊，固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。計提折舊。 固定資產提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不固定資產提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不在計提折舊；提前報廢的固定資產也不再提折舊。在計提折舊；提前報廢的固定資產也不

45、再提折舊。 因進行修理而停用的固定資產，應當照提折舊，因進行修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。 因進行資產改良而停用的固定資產，不應計提折因進行資產改良而停用的固定資產，不應計提折舊。舊。精選課件 （四）固定資產折舊方法（四）固定資產折舊方法 1年限平均法（直線法）年限平均法（直線法） 年折舊額年折舊額=（原價（原價-預計凈殘值）預計使用年限預計凈殘值）預計使用年限 年折舊率年折舊率=（1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）預計使用年限預計使用年限 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12 月折舊額月折舊額=固定資產

46、原價固定資產原價*月折舊率月折舊率精選課件 例：浦南公司有一廠房，原價為例：浦南公司有一廠房，原價為500 000元，預計元，預計可使用可使用20年，按照有關規(guī)定，該廠房報廢時的凈年，按照有關規(guī)定，該廠房報廢時的凈殘值率為殘值率為4%。該廠房的折舊率和折舊額的計算為：。該廠房的折舊率和折舊額的計算為： 折舊總額折舊總額=500 000-500 000*4%=480 000元元 年折舊額年折舊額=480 000/20=24 000元元 月折舊額月折舊額=24 000/12=2 000元元精選課件 2工作量法工作量法 單位工作量折舊額單位工作量折舊額=固定資產原價固定資產原價*（1-預計凈殘值預計

47、凈殘值率）率）/預計總工作量預計總工作量 月折舊額月折舊額=該項固定資產當月實際工作量該項固定資產當月實際工作量*單位工作單位工作量折舊額量折舊額 【例【例55】甲公司的一臺機器設備原價為】甲公司的一臺機器設備原價為800 000元，元，預計生產產品產量為預計生產產品產量為4 000 000個，預計凈殘值率為個，預計凈殘值率為5，本月生產產品，本月生產產品40 000個；假設甲公司沒有對該個；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備的本月折機器設備計提減值準備。則該臺機器設備的本月折舊額計算如下：舊額計算如下： 單個折舊額單個折舊額=800 000（1-5）4 000 000=0

48、.19（元（元/個）個） 本月折舊額本月折舊額=40 0000.19=7 600（元）（元）精選課件 3雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍月遞減法，指在不考慮固定資產預計凈殘值的雙倍月遞減法，指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期起初固定資產原價減去累計折舊情況下，根據(jù)每期起初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線折舊率計算固定資產的一種后的余額和雙倍的直線折舊率計算固定資產的一種方法。方法。 原則：折舊率不變，計算折舊的基數(shù)變化。原則：折舊率不變，計算折舊的基數(shù)變化。 年折舊率年折舊率=2/預計使用年限預計使用年限*100% 年折舊額年折舊額=固定資產固定資產賬面凈值賬面凈值*

49、年折舊率年折舊率 月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額/12 實行雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產，實行雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產，應在其應在其折舊年限到期前兩年內，折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。凈殘值后的余額平均攤銷。精選課件 特點：特點： 1.雙倍是指雙倍直線法折舊率，它的折舊率是直線雙倍是指雙倍直線法折舊率，它的折舊率是直線法折舊率的雙倍；法折舊率的雙倍； 2.前期計提折舊時不考慮凈殘值；前期計提折舊時不考慮凈殘值； 3.最后兩年折舊改成直線法。最后兩年折舊改成直線法。 【例【例56】甲公司某項設備原價為】甲公司某項設備原價

50、為120萬元，預計萬元，預計使用壽命為使用壽命為5年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為4；假設甲公司；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。沒有對該機器設備計提減值準備。精選課件 甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：算如下： 年折舊率年折舊率=25100=40 第一年應提的折舊額第一年應提的折舊額=12040=48（萬元）（萬元） 第二年應提的折舊額第二年應提的折舊額=（120-48）40=28.8（萬元）（萬元） 第三年應提的折舊額第三年應提的折舊額=（120-48-28.8）40=17.28（萬元）（萬元） 從第四年起改按年限平

51、均法（直線法）計提折舊：從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊： 第四、五年應提的折舊額第四、五年應提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-1204）2 =10.56（萬元）（萬元）精選課件 4年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，是將固定資產的原價減去預計凈殘年數(shù)總和法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分值的余額乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子，以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年子，以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。 原則：計算折舊的基數(shù)不變，折舊率變化。原則：計算折舊的基數(shù)不

52、變，折舊率變化。 年折舊率年折舊率=尚可使用年限尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總預計使用壽命的年數(shù)總和和100 年年折舊額折舊額=（固定資產原價（固定資產原價-預計凈殘值）預計凈殘值）年年折折舊率舊率 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12精選課件 【例【例57】沿用【例】沿用【例56】，采用年數(shù)總和法計算】，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表的各年折舊額如表62所示：所示：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊方法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊方法，其特點是在固定資產使用的早期多提折舊，后期少提其特點是在固定資產使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對

53、加快折舊的折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對加快折舊的速度，目的是使固定資產成本在固計使用壽命期內加速度，目的是使固定資產成本在固計使用壽命期內加快得到補償。快得到補償。精選課件 【例題【例題7單單選題】選題】某企業(yè)某企業(yè)2007年年6月月1日自行日自行建造一生產車間投入使用，該生產車間建建造一生產車間投入使用，該生產車間建造成本為造成本為1200萬元，預計使用年限為萬元，預計使用年限為20年，年，預計凈殘值為預計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，減法計提折舊的情況下，2008年該設備應年該設備應計提的折舊額為（）萬元。計提的折舊額為（）萬元。 A

54、120 B108 C114 D97.2精選課件 【例題【例題8單單選題】選題】某企業(yè)某企業(yè)2009年年4月月15日購日購入設備一臺，支付價款入設備一臺，支付價款80 000元（不含增值元（不含增值稅），支付運雜費及保險費稅），支付運雜費及保險費1 400元。該設元。該設備預計凈殘值率備預計凈殘值率3%，預計使用年限，預計使用年限4年。早年。早采用年數(shù)總和法下，采用年數(shù)總和法下，2011年應計提的折舊年應計提的折舊額為（）元。額為（）元。 A27645 B23687.4 C23037.5 D18423.5精選課件 （五）固定資產折舊的會計處理（五）固定資產折舊的會計處理 固定資產應當按月計提折舊

55、，計提的折舊應通過固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應通過“累計折舊累計折舊”科目核算，并根據(jù)用途計入相關資產科目核算，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。的成本或者當期損益。 原則：遵循誰收益誰負擔的原則。原則：遵循誰收益誰負擔的原則。 1企業(yè)基本生產車間所使用的固定資產，其計提企業(yè)基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用。的折舊應計入制造費用。 2管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用。計入管理費用。 3銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用。計入銷售費用。精

56、選課件 4自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本。計提的折舊應計入在建工程成本。 5經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。其他業(yè)務成本。 6.未使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理未使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用。費用。 賬務處理：賬務處理： 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務成本、在建工程等其他業(yè)務成本、在建工程等 貸：累計折舊貸：累計折舊精選課件 【例【例58】甲公司】甲公司207年年1月份固定資產計提折舊月份固定資

57、產計提折舊情況如下：情況如下： 第一生產車間廠房計提折舊第一生產車間廠房計提折舊7.6萬元，機器設備計提萬元，機器設備計提折舊折舊9萬元。萬元。 管理部門房屋建筑物計提折舊管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計萬元，運輸工具計提折舊提折舊4.8萬元。萬元。 銷售部門房屋建筑物計提折舊銷售部門房屋建筑物計提折舊6.4萬元，運輸工具計萬元，運輸工具計提折舊提折舊5.26萬元。萬元。 此外，本月第一生產車間新購置一臺設備，原價為此外，本月第一生產車間新購置一臺設備，原價為122萬元，預計使用壽命萬元，預計使用壽命10年，預計凈殘值年，預計凈殘值1萬元，萬元，按年限平均法計提折舊。按年限平均法

58、計提折舊。 本例中，新購置的設備本月不提折舊，應從本例中，新購置的設備本月不提折舊，應從207年年2月開始計提折舊。月開始計提折舊。精選課件 甲公司甲公司207年年1月份計提折舊的賬務處理如下：月份計提折舊的賬務處理如下： 借：制造費用借：制造費用第一生產車間第一生產車間 166 000 管理費用管理費用 178 000 銷售費用銷售費用 116 600 貸：累計折舊貸：累計折舊 460 600精選課件 （六）固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法（六）固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核的復核 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽

59、命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如果固定如果固定資產使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調資產使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調整固定資產使用壽命；如果固定資產預計凈殘值預整固定資產使用壽命；如果固定資產預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調整預計凈殘值。計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調整預計凈殘值。 如果固定資產給企業(yè)帶來經濟利益的方式發(fā)生重大如果固定資產給企業(yè)帶來經濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應相應改變固定資產折舊方法。變化，企業(yè)也應相應改變固定資產折舊方法。 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊

60、方法的改變應作為應作為會計估計變更會計估計變更。按照企業(yè)會計準則第。按照企業(yè)會計準則第28號號會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。精選課件 二、二、 固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出 固定資產后續(xù)支出，固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出發(fā)生的更新改造支出（資本化）（資本化）、修理費用、修理費用（費（費用化）用化）等。等。 后續(xù)支出的處理原則后續(xù)支出的處理原則：符合固定資產確認條件的，：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不